5章长期股权投资后续计量jsk.pptx

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1、1第五章第五章长期股权投资长期股权投资2013.32第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 长长期期股股权权投投资资应应当当分分别别不不同同情情况况采采用用成成本法本法或或权益法权益法确定期末账面余额。确定期末账面余额。3一、一、长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围n成本法成本法:是指投资按成本计价的方法。是指投资按成本计价的方法。1.1.投资企业能够对被投资单位投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制的长期股权投资。的长期股权投资。控制：（控制：（1 1）定量：大于）定量：大于50%50%（2 2）定性：实质

2、上控制）定性：实质上控制 2.2.投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位不具有不具有控制、共同控制或重大控制、共同控制或重大影响影响，并且在活跃市场中，并且在活跃市场中没有没有报价、公允价值报价、公允价值不能可不能可靠计量靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。4（二）成本法核算（二）成本法核算1.1.投资时投资时投资时投资时n n长期股权投资应当按照长期股权投资应当按照长期股权投资应当按照长期股权投资应当按照“初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本”计量，分计量，分计量，分计量，分为：同一控制、非同一控制分别处理。为：同一控制、非同一控制分别处理。为：同一控制、非同一控制分别处理。

3、为：同一控制、非同一控制分别处理。2.2.被投资单位宣告分派利润或现金股利时被投资单位宣告分派利润或现金股利时被投资单位宣告分派利润或现金股利时被投资单位宣告分派利润或现金股利时n n借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 3.3.期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备贷：长期股

4、权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备5例题：例题：B B企业企业20112011年年3 3月月2 2日购入日购入C C公司股份公司股份50 00050 000股，占股，占C C 公公司有表决权资本的司有表决权资本的3%3%，作为长期股权投资。每股价格，作为长期股权投资。每股价格12.1212.12元，元，另支付相关税费另支付相关税费3 2003 200元。元。C C公司于公司于20112011年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20102010年度的现金股利，每股年度的现金股利，每股0.20.2元。元。计算初始投资成本：计算初始投资成本：成交价成交价（50 00012.12）606 00

5、0 加：税费加：税费 3 200 初始投资成本初始投资成本 609 200 购入时的会计分录购入时的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司609 200 贷：银行存款贷：银行存款 609 200 C公司宣告分派股利公司宣告分派股利 借：应收股利借：应收股利（50 0000.2)10 000贷：投资收益贷：投资收益 10 0006成本法的优点成本法的优点1.核算简便核算简便.2.能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合间上基本吻合.7n有关甲公

6、司投资于有关甲公司投资于C公司的情况如下：公司的情况如下：（1）2009年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金800万元给万元给B公司，公司，受让受让B公司持有的公司持有的C公司公司15%的股权（不具有重大影的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金，采用成本响），假设未发生直接相关费用和税金，采用成本法核算。法核算。借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司800贷：银行存款贷：银行存款 800 成本法应用举例成本法应用举例8（2）2009年年4月月1日，日，C公司宣告分配公司宣告分配2008年实现的年实现的净利润，其中分配现金股利净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司

7、于万元。甲公司于5月月2日收到现金股利日收到现金股利15万元。万元。甲公司账务处理是：甲公司账务处理是：借：应收股利借：应收股利15（10015%）贷：投资收益贷：投资收益15借：银行存款借：银行存款15 贷：应收股利贷：应收股利15（3）2009年末，年末，C公司实现净利润公司实现净利润300万元。万元。甲公司采用成本法核算，不作账务处理甲公司采用成本法核算，不作账务处理。9（4）2010年年3月月12日，日，C公司宣告分配公司宣告分配2009年净利润，年净利润，分配的现金股利为分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是：万元。甲公司的账务处理是：借：应收股利借：应收股利（8015%）12

8、 贷：投资收益贷：投资收益12借：银行存款借：银行存款12贷：应收股利贷：应收股利12（5）2010年年C公司发生巨额亏损，公司发生巨额亏损，2010年末甲公司对年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为的现值为750万元，长期投资的账面价值为万元，长期投资的账面价值为800万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失50贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备5010（6）2011年年1月月20日，甲公司经协商，将持有的日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款公司的全部股权转让给

9、丁企业，收到股权转让款900万元。万元。借：银行存款借：银行存款900长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备50贷：长期股权投资贷：长期股权投资 C公司公司800投资收益投资收益15011 二、长期股权投资核算的权益法二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念及适用范围（一）权益法的概念及适用范围（一）权益法的概念及适用范围（一）权益法的概念及适用范围1 1 1 1概概概概 念念念念 权益法权益法权益法权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投是指投资以初始投资成本计量后，在投是指投资以初始投资成本计量后，在投是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益

10、份资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。投资投资企业企业A A被投资被投资企业企业B B持有持有B B企业股份企业股份所有者权益所有者权益投资者投资者（所有者）（所有者）长期股长期股权投资权投资份额份额12权益法权益法特点特点长期股权投资长期股权投资所有者所有者权益权益投资企业投资企业A被投资企业被投

11、资企业B股本股本+资本公积资本公积+利润利润2 2特特特特 点点点点长期股权投资的账面价值要长期股权投资的账面价值要长期股权投资的账面价值要长期股权投资的账面价值要随随随随投资企业享有被投资单投资企业享有被投资单投资企业享有被投资单投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。位所有者权益份额的变动而调整。位所有者权益份额的变动而调整。位所有者权益份额的变动而调整。133 3权益法适用范围权益法适用范围能够对被投资单位实施能够对被投资单位实施共同控制共同控制（对合营企业（对合营企业的投资）；的投资）；能够对被投资单位具有能够对被投资单位具有重大影响重大影响（对联营企业（对联营企业的投资）；

12、的投资）；14（二）权益法核算内容（二）权益法核算内容被投资单位的所有者权益变动有哪些呢？被投资单位实现净利润被投资单位发生亏损被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位资本公积等发生变化15（二）权益法核算内容（二）权益法核算内容解决的主要问题解决的主要问题1.1.取得投资时，初始投资成本是否需要调整；取得投资时，初始投资成本是否需要调整；2.2.投资后，被投资单位实现投资后，被投资单位实现净利润净利润或发生或发生净亏损净亏损的会计的会计处理；处理；3.3.被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位宣告分派现金股利时4.4.被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的会计被投资单位除净损益以外其他所有

13、者权益变动的会计处理。处理。16会计科目的设置会计科目的设置长长期期股股权权投投资资 成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 初始投资成本初始投资成本 调整后新的投资成本调整后新的投资成本 净损益的份额净损益的份额 现金股利或利润的份额现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或承净损益以外的应享有或承担的份额担的份额171.取得投资时，初始投资成本是否需要调整取得投资时，初始投资成本是否需要调整被投资单位被投资单位可辨认可辨认净资产净资产公允价值公允价值资产资产-负债负债商誉商誉不是账不是账面价值面价值原原初始投资成本初始投资成本10500万元万元多付的多付的500万元为万元为商

14、誉商誉，仍，仍保留在长期股权投资成本中保留在长期股权投资成本中。原原初始投资成本初始投资成本9500万元万元少付的少付的500万元视同接万元视同接受捐受捐赠赠，计入营业外收入。，计入营业外收入。投资单位应享有的投资单位应享有的份额为份额为10000万元万元返回返回181.1.取得投资时，初始投资成本是否需要调整取得投资时，初始投资成本是否需要调整初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位投资时应享有被投资单位可辨可辨认认净资产净资产公允价值公允价值的份额的份额 初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可辨投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额认净资产公允价值的份额 差额

15、应当计入差额应当计入当期损益当期损益且且调增初始投资成本调增初始投资成本 不不调调整整 19【例题】甲公司【例题】甲公司2007年年1月月1日，以日，以860万元万元购入购入C公司公司40%普通股权，并对普通股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响，2007年年1月月1日日C公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为2000万元万元，款，款项已以银行存款支付。项已以银行存款支付。初始投资成本：初始投资成本：860万元万元应享有可辨认净资产公允价值的份额应享有可辨认净资产公允价值的份额 ：800万元万元甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资-成本

16、成本 860 860 贷：银行存款贷：银行存款 860 86020初初始始投投资资成成本本享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额的的其其差差额额应应当当计计入入当当期期损损益益（营营业业外外收收入入）。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 （被投资单位可辨认（被投资单位可辨认净资产公允价净资产公允价持股比例）持股比例）贷：银行存款等贷：银行存款等 （支付的全部价款）（支付的全部价款）营业外收入（差额）营业外收入（差额）21【例题】上例中，假定甲公司【例题】上例中，假定甲公司20072007年年1 1月月1 1日，以日，以760760万元购入万元购入C

17、C公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重大影响，公司有重大影响，20072007年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为20002000万元，款项已以银行万元，款项已以银行存款支付。存款支付。初始投资成本：初始投资成本：760万元万元应享有可辨认净资产公允价值的份额应享有可辨认净资产公允价值的份额 ：800万元万元甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 800800 贷：银行存款贷：银行存款 760 760 营业外收入营业外收入 40 4022【例】【例】A公司支付公司支付2000万

18、元取得万元取得B公司公司30%的股权，取得投资的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。假设万元。假设A公公司能够对司能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算；则公司施加重大影响，采用权益法核算；则A公司应公司应进行的会计处理为：进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）2000 贷：银行存款贷：银行存款2000 n注：取得的份额为注：取得的份额为1800万元（万元（600030%），支付的代价为），支付的代价为2000万元，多付的万元，多付的200万元为商誉，仍保留在长期股权投资万元为商誉，仍保留在

19、长期股权投资的余额中。的余额中。23n假设投资时假设投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则万元，则A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）2000 贷：银行存款贷：银行存款2000 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）100 贷：营业外收入贷：营业外收入100（捐赠利得）（捐赠利得）n注：取得的份额为注：取得的份额为2100万元（万元（700030%），支付的代价为），支付的代价为2000万元，少付的万元，少付的100万元视同接受捐赠，计入营业外收入。万元视同接受捐赠，计

20、入营业外收入。24（1 1 1 1）被投资单位被投资单位被投资单位被投资单位实现实现实现实现净利润净利润净利润净利润时，投资企业按其应享有的时，投资企业按其应享有的时，投资企业按其应享有的时，投资企业按其应享有的份额，份额，份额，份额，调调调调增增增增长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值，并确认为当期并确认为当期并确认为当期并确认为当期投资投资投资投资收益收益收益收益。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益（2 2 2 2）若被投资单位

21、发生亏损，则相反。若被投资单位发生亏损，则相反。若被投资单位发生亏损，则相反。若被投资单位发生亏损，则相反。借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整2.2.投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏损的会计处理；损的会计处理；注意初始投资时间注意初始投资时间100030%5/1225n2007年年1月月1日，甲上市公司（以下简称甲公司）以其库日，甲上市公司（以下简称甲公司）以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为存商品对乙企业投资，投出商品的成本为360

22、万元，公允万元，公允价值和计税价格均为价值和计税价格均为400万元，增值税税率为万元，增值税税率为17（不考（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的资本的20，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。资。2007年年1月月1日，乙企业所有者权益账面价值及可辨日，乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为认净资产公允价值均为2 000万元。万元。n乙企业乙企业2007年实现净利润年实现净利润1 200万元。万元。2008年乙企业发生年乙企业发生亏损亏损400万元。万元。200

23、9年乙企业实现净利润年乙企业实现净利润2 000万元。万元。26（1 1）甲上市公司对乙企业投资时：）甲上市公司对乙企业投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业（成本）乙企业（成本）468468 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6868借：主营业务成本借：主营业务成本360360 贷：库存商品贷：库存商品360360n乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为2 0002 000万元，万元，200020%=400200020%=400万元万元n不调整初始

24、投资成本不调整初始投资成本（2 2）20072007年乙企业实现净利润年乙企业实现净利润1 2001 200万元：万元：借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业（损益调整）乙企业（损益调整）240240 贷：投资收益贷：投资收益24024027（3 3）20082008年乙企业发生亏损年乙企业发生亏损400400万元万元应确认亏损应确认亏损40020400208080（万元）（万元）借：投资收益借：投资收益8080贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙企业（损益调整）乙企业（损益调整）8080（4 4）20092009年乙企业实现净利润年乙企业实现净利润20002000万元：万元：借：长期股权投资借

25、：长期股权投资乙企业（损益调整）乙企业（损益调整）400400 贷：投资收益贷：投资收益400400283 3 3 3被投资单位宣告分派利润或现金股利时被投资单位宣告分派利润或现金股利时被投资单位宣告分派利润或现金股利时被投资单位宣告分派利润或现金股利时1 1 1 1）自自自自被投资单位取得的现金股利或利润被投资单位取得的现金股利或利润被投资单位取得的现金股利或利润被投资单位取得的现金股利或利润应抵减长应抵减长应抵减长应抵减长期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资

26、贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整2 2 2 2）股票股利股票股利不作会计处理不作会计处理在备查簿中登记增加的股份在备查簿中登记增加的股份29例题：甲公司例题：甲公司2007年至年至2009年投资业务有关的资料如下：年投资业务有关的资料如下：（1）2007年年1月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1000万元，购入万元，购入乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2007年年1月月1日，乙公司可辨认所有者权

27、益公允价值为日，乙公司可辨认所有者权益公允价值为3000万元。万元。（2）2007年年5月月2日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放2006年度的现金股年度的现金股利利200万元。万元。（3）2007年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润1200万元。万元。（4）2008年年5月月2日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放2007年度的现金股年度的现金股利利300万元。万元。（5）2008年度，乙公司发生净亏损年度，乙公司发生净亏损200万元。万元。30（1）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）1000贷：银行存款贷：银行存款1000（2）20030=60借：应收股利借

28、：应收股利60 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）60（3）损益调整损益调整：120030%=360 分得现金股利：分得现金股利：60借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）360 贷：投资收益贷：投资收益360 31（4）现金股利现金股利30030=90借：应收股利借：应收股利90 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）90（5）借：投资收益借：投资收益60（20030）贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）60n例题分析例题分析324.4.其他权益变动其他权益变动n被投

29、资单位被投资单位除净损益以外除净损益以外所有者权益的其他变动，应所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或做相反分录。或做相反分录。n处置处置长期股权投资时，将长期股权投资时，将“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积”转至转至“投资收益投资收益”科目。科目。33练习n甲公司投资于甲公司投资于D D公司，有关投资的情况如下：公司，有关投资的情况如下：（1 1）20092009年年1 1月月1 1日甲公司支付现金

30、日甲公司支付现金10001000万元给万元给B B公司，受让公司，受让B B公司持有的公司持有的D D公司公司20%20%的股权（具有重大影响），采用权的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D D公司的可辨认净资产公允价值为公司的可辨认净资产公允价值为40004000万元。万元。甲公司会计分录：甲公司会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资D公司（成本）公司（成本）1000贷：银行存款贷：银行存款1000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=400020%=

31、800400020%=800（万元）（万元）初始投资成本初始投资成本10001000800800，不调整的初始投资成本，不调整的初始投资成本34（2 2 2 2）2009200920092009年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，D D D D公司公司公司公司2009200920092009年实现的净利润为年实现的净利润为年实现的净利润为年实现的净利润为600600600600万元；万元；万元；万元；本年度因某经济事项使资本公积增加本年度因某经济事项使资本公积增加本年度因某经济事项使资本公积增加本年度因某经济事项使资本公积增加150150150150万元。万元。万元

32、。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资D D D D公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）120120120120贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（60020%60020%60020%60020%）120120120120借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资D D D D公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）30303030 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（其他资本公积（其他资本公积（其他资本公积（15020%15

33、020%15020%15020%）30 30 30 30（3 3 3 3）2010201020102010年年年年3 3 3 3月月月月12121212日，日，日，日，D D D D公司宣告分配现金股利公司宣告分配现金股利公司宣告分配现金股利公司宣告分配现金股利200200200200万元；甲万元；甲万元；甲万元；甲公司于公司于公司于公司于4 4 4 4月月月月15151515日收到。日收到。日收到。日收到。借：应收股利（借：应收股利（借：应收股利（借：应收股利（20020%20020%20020%20020%）40 40 40 40贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权

34、投资D D D D公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）40 40 40 40借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40 40 40 40贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利4040404035（4 4）20102010年年D D公司发生亏损公司发生亏损20002000万元，假设不考虑对净利润万元，假设不考虑对净利润的调整。的调整。借：投资收益借：投资收益 （200020%200020%）400 400贷：长期股权投资贷：长期股权投资D D公司（损益调整）公司（损益调整）400 400（5 5）20112011年年1 1月月2020日，甲公司经

35、协商，将持有的日，甲公司经协商，将持有的D D公司的全公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款部股权转让给丁企业，收到股权转让款800800万元。万元。借：银行存款借：银行存款 800800 长期股权投资长期股权投资 D D公司（损益调整）公司（损益调整）320320 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 D D公司（成本）公司（成本）10001000 D D公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）3030 投资收益投资收益 90 90借：借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积3030 贷：投资收益贷：投资收益 3030365.5.当被投资方发生净亏损时：当被投资方发生净亏损时：(1)(1

36、)(1)(1)减记长期股权投资的账面价值减记长期股权投资的账面价值减记长期股权投资的账面价值减记长期股权投资的账面价值借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整(2)(2)(2)(2)长期股权投资的账面价值不足以冲减的长期股权投资的账面价值不足以冲减的长期股权投资的账面价值不足以冲减的长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其，以其，以其，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面他实质上构成对被投资

37、单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。价值。价值。价值。借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款37(3)(3)承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。负债，计入当期投资损失。借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债(4)(4)除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失除按上述顺序已确认

38、的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。的，应在账外备查登记。38(5)(5)被投资单位以后期间实现盈利被投资单位以后期间实现盈利n先扣除先扣除未确认的亏损份额未确认的亏损份额，然后冲减原已确认，然后冲减原已确认的的预计负债预计负债；再恢复；再恢复长期权益长期权益的账面价值；最的账面价值；最后恢复后恢复长期股权投资长期股权投资的账面价值。的账面价值。借：预计负债借：预计负债 长期应收款长期应收款 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益39【例题】甲公司持有【例题】甲公司持有F F公司公司40%40%的股权，的股权，207207年年1212月月3131日投资的账

39、面价值为日投资的账面价值为12001200万元。万元。F F公司公司208208年发生年发生净亏损净亏损40004000万元。甲公司账上有应收万元。甲公司账上有应收F F公司长期应收公司长期应收款款300300万元（符合长期权益的条件），假定取得投资万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。采用的会计政策、会计期间相同。n要求：计算甲公司要求：计算甲公司208208年度应确认的投资损益并编年度应确认的投资损益并编制相关会计分录。制相关会计分录。40n甲公司有关会计处理如下：甲公司

40、有关会计处理如下：208年度甲公司应分担损失年度甲公司应分担损失400040%1600万元万元 投资账面价值投资账面价值1200万元，万元，n首先，冲减长期股权投资账面价值：首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益借：投资收益 1200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整1200n其次，因甲公司账上有应收其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款公司长期应收款300万元，则应进万元，则应进一步确认损失：一步确认损失：借：投资收益借：投资收益 300 贷：长期应收款贷：长期应收款 300208年度甲公司应确认的投资损失年度甲公司应确认的投资损失12003001500（万元）（万元

41、）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资，还有未确认投资损失损失100万元备查登记）万元备查登记）41计算应享有的被投资单位净收益时应注意三计算应享有的被投资单位净收益时应注意三个问题个问题:被投资单位采用的会计政策及会计期间与投被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，按照资企业不一致的，按照投资企业投资企业的会计政策及的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。以取得以取得投资时投资时被投资单位的存货、固定资被投资单位的存货、固定资产、无形资产的公允价值为基础对被投资单产

42、、无形资产的公允价值为基础对被投资单位净损益进行调整位净损益进行调整42例：例：2009.1.1,2009.1.1,甲公司支付甲公司支付10001000万元取得万元取得D D公司公司20%20%的的股权（具有重大影响）。受让股权时股权（具有重大影响）。受让股权时D D公司的可辨公司的可辨认净资产公允价值为认净资产公允价值为40004000万元。万元。nD D公司的可辨认公司的可辨认 净资产净资产 =资产资产-负债负债n资产中的办公楼账面价值资产中的办公楼账面价值5050万，公允价值为万，公允价值为100100万。万。其他资产和负债的公允价值和账面价值相等。其他资产和负债的公允价值和账面价值相等

43、。n假设投资后，乙公司将该办公楼出售取得收入假设投资后，乙公司将该办公楼出售取得收入5050万万元。不考虑所得税等税费。元。不考虑所得税等税费。n思考：期末甲公司享有的利润是否应包含该（思考：期末甲公司享有的利润是否应包含该（5050万万元元20%）利润？）利润？43常见的调整项目：常见的调整项目：n n以取得以取得投资时投资时被投资单位固定资产、无形资产被投资单位固定资产、无形资产的的公允价值为基础公允价值为基础计提的计提的折旧额或摊销额，折旧额或摊销额，相相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益存在差额的，应

44、按其差额对被投资单位净损益进行调整。进行调整。n n按公允价值已出售的存货，按公允价值已出售的存货，应按公允价值和账应按公允价值和账面价值的差额对被投资单位净损益进行调整面价值的差额对被投资单位净损益进行调整。44公允价值大于账面价值的存货公允价值大于账面价值的存货n投资企业认为这些存货在售出时，要按照投资时投资企业认为这些存货在售出时，要按照投资时的的公允价值结转成本公允价值结转成本，而被投资企业在售出时，而被投资企业在售出时，是按照是按照账面价值结转成本账面价值结转成本的，所以投资企业对于的，所以投资企业对于售出存货的这部分差额，要售出存货的这部分差额，要调减售出当期的净利调减售出当期的净

45、利润润，售出多少，就调整多少。，售出多少，就调整多少。n见例题见例题5-1645【例例例例】甲甲甲甲公公公公司司司司于于于于204204204204年年年年12121212月月月月25252525日日日日购购购购入入入入乙乙乙乙公公公公司司司司30%30%30%30%的的的的股股股股份份份份，购购购购买买买买价价价价款款款款为为为为2000200020002000万万万万元元元元，并并并并自自自自取取取取得得得得股股股股份份份份之之之之日日日日起起起起派派派派人人人人参参参参与与与与乙乙乙乙公公公公司司司司的的的的生生生生产产产产经经经经营营营营决决决决策策策策。取取取取得得得得投投投投资资资

46、资日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司净净净净资资资资产产产产公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为6000600060006000万万万万元元元元，除除除除下下下下列列列列项项项项目目目目外外外外，其其其其账账账账面面面面其其其其他他他他资资资资产产产产、负负负负债债债债的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与账账账账面面面面价价价价值值值值相相相相同同同同。假假定定乙乙公公司司于于205205年年实实现现净净利利润润600600万万元元，其其中中在在甲甲公公司司取取得得投投资资时时的的账账面面存存货货有有80%80%对对外外出出售售。甲甲公公司司与与乙乙公公司司的的会会计年度及采用

47、的会计政策相同。计年度及采用的会计政策相同。账面账面原价原价已提已提折旧或摊销折旧或摊销公允公允价值价值预计使预计使用年限用年限剩余使剩余使 用年限用年限存货存货500700固定资产固定资产100020012002016无形资产无形资产6008001010小计小计21002002700（单位：万元）（单位：万元）（单位：万元）（单位：万元）46n乙公司乙公司205年已提折旧额年已提折旧额=1000/20=50万元万元n以公允价值为基础，应提折旧额以公允价值为基础，应提折旧额=1200/16=75万元万元n应调减乙公司应调减乙公司205年利润年利润25（75-50）万元。）万元。n乙公司乙公司2

48、05年已摊销额年已摊销额=600/10=60万元万元n以公允价值为基础，应摊销额以公允价值为基础，应摊销额=800/10=80万元万元n应调减乙公司应调减乙公司205年利润年利润20（80-60）万元。）万元。n乙公司乙公司205年销售的存货成本为年销售的存货成本为50080%=400万元万元n从投资方甲公司的角度来看，已销售存货的成本为从投资方甲公司的角度来看，已销售存货的成本为700 80%=560万元万元n应调减乙公司应调减乙公司205年利润年利润160（560-400）万元）万元47n乙公司于乙公司于205年实现净利润年实现净利润600万元万元n调整后的净利润调整后的净利润600-16

49、0-25-20395（万元）（万元）n甲公司应享有份额甲公司应享有份额39530%118.5（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整1 185 000贷：投资收益贷：投资收益 1 185 00048n n 存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及

50、其原因：注中说明这一事实及其原因：注中说明这一事实及其原因：注中说明这一事实及其原因：a)a)a)a)无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；的公允价值；的公允价值；的公允价值；b)b)b)b)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；面价值之间的差额较小；面价值之间的差额较小；面价值之间的差额