（中职）税收基础项目二 增值税教学课件.pptx

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1、项目二项目二 增值税增值税任务四 增值税的税收优惠任务五 增值税的征收管理任务六 增值税的纳税申报任务一 初识增值税任务二 增值税的税率和征收率任务三 增值税应纳税额的计算任务一 初识增值税一、增值税概述 增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。二、纳税义务人和扣缴义务人 (一)纳税义务人 根据我国增值税暂行条例的规定,凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税的纳税义务人。(二)扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内设有代理人的,以购

2、买方为扣缴义务人。(三)增值税纳税人的分类与认定 按照增值税纳税人的生产经营规模及财务核算健全程度,增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。三、增值税的征税范围 根据我国增值税暂行条例的规定,增值税的征税范围可分为一般规定范围和具体规定范围。任务二 增值税的税率和征收率一、增值税的税率 (一)基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物,提供加工、修理修配劳务,除低税率等税率外,税率一律为17%。(二)低税率我国增值税暂行条例规定纳税人销售或进口下列货物,适用13%的税率。(三)适用11%税率“营改增”试点地区提供交通运输业服务适用11%的税率。(四)适用6%税率“营改增”试点地区涉及的提供部

3、分现代服务业的服务(有形动产租赁服务除外)适用6%的税率。任务二 增值税的税率和征收率二、增值税的征收率税率 适用对象适用范围17%一般纳税人1.销售或者进口货物,使用低税率和零税率的除外;2.提供加工、修理修配劳务;3.“营改增”试点地区有形动产租赁。13%纳税人1.粮食、食用植物油;2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;3.图书、报纸、杂志;4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;5.国务院规定的其他货物:农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。11%纳税人“营改增”试点地区的交通运输业。6%纳税人“营改增”试点地区的部分现代服务业。3%小规模纳税人小规模纳

4、税人按3%的征收率及简易方法计算增值税,不得抵扣进项税额。任务三 增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额适用税率-当期进项税额 （一）销项税额的计算 销项税额=(不含税)销售额增值税税率 1.销售额时间的确定 不同的销售方式和结算方式会影响销售收入(销售额)时间的确定。2.一般销售方式下销售额的确定 计算增值税的销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括销项税额。3.特殊销售方式下销售额的确定 激烈的商业竞争导致企业采取多样化的销售方式,在不同的销售方式下销售者取得的销售额会有所不同。4.含税

5、销售额的换算 不含税销售额=含税销售额(1+税率)任务三 增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 (二)进项税额的计算 1.准予抵扣的进项税额 2.进项税额的抵扣时限 自2003年起,国家税务总局逐步对增值税专用发票等扣税凭证实行90日申报抵扣期限的管理措施。但鉴于实践中出现的90日申报抵扣期限较短、部分纳税人因扣税凭证逾期申报导致进项税额无法抵扣等实际问题,国家税务总局决定自2010年1月1日起调整增值税扣税凭证的抵扣期限。3.当期进项税额的抵扣 为了保证计算增值税应纳税额的合理性、准确性,增值税一般纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。“当期”是个重要的时间

6、限定,具体是指税务机关依照税法的规定对一般纳税人确定的纳税期限,只有在纳税期限内实际发生的增值税,才是法定的当期销项税额或当期进项税额。任务三 增值税应纳税额的计算(三)应纳税额的计算为了正确计算增值税的应纳税额,在实际操作中需要掌握以下几个重要规定:(1)计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理。(2)扣减发生期进项税额的规定。(3)销货退回或折让的税务处理。例232014年1月份,某增值税一般纳税人以送货上门方式销售家电一批,开出的增值税专用发票上注明的价款为80000 元、税额13600 元,另开具普通发票收取运输费585元、包装费234元。计算该笔业务的不含税销售额。不含税销售额=含税销售

7、额(1+17%)=80000+(585+234)(1+17%)=80000+700=80700(元)例24某企业为增值税一般纳税人,2014年1月销售给消费者日用品一批,收取全部货款58500元,当月购进货物时取得的增值税专用发票上注明的价款为30000 元。分别计算该企业1月份的销项税额、进项税额、应纳税额。销项税额=不含税销售额17%=58500(1+17%)17%=8500(元)进项税额=3000017%=5100(元)应纳税额=销项税额-进项税额=8500-5100=3400(元)任务三 增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 （三）应纳税额的计算 例252014年1月份,某

8、百货大楼销售某型号空调的零售价为2340元/台(含增值税),若顾客交还同品牌旧空调,则可作价585元,交差价1755元就可换回新空调。当月采用此种方式销售该型号空调55台,适用的增值税税率为17%。计算该百货大楼1月份的销项税额。销项税额=不含税销售额17%=2340(1+17%)17%55=34055=18700(元)例26某企业为增值税一般纳税人,主要通过销售农机产品获得收入。2014年1月,该企业向各地销售农机产品,开具的增值税专用发票上注明的金额为1000000元;向农机修配站销售农机零配件,取得含税收入100000元;当月取得的增值税进项税额为57000元,取得的货物运输业发票为增值

9、税专用发票,不含税运费为30000元(该企业所在地为“营改增”试点地区),取得的发票均已在当月通过主管税务机关的认证或比对。计算该企业当月应纳的增值税额。销项税额=不含税销售额税率=100000013%+10000017%=130000+17000=147000(元)进项税额=57000+3000011%=60300(元)应纳税额=销项税额-进项税额=147000-60300=86700(元)任务三 增值税应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算 (一)应纳税额的计算 应纳税额=销售额征收率 (二)含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额(1+征收率)应纳税额=不含税销售额征收率例2-7

10、 某企业为小规模纳税人,于2014年1月销售给消费者日用品一批,开具的普通发票上注明的金额为30900元。计算该小规模纳税人1月份的应纳税额。不含税销售额=含税销售额(1+征收率)=30900(1+3%)=30000(元)应纳税额=不含税销售额征收率=300003%=900(元)例2-8某企业提供加工劳务,2014年1月开具的普通发票上注明的金额为5150元,全部为加工收入,该企业为小规模纳税人,计算该企业1月份的应纳税额。不含税销售额=含税销售额(1+征收率)=5150(1+3%)=5000(元)应纳税额=不含税销售额征收率=50003%=150(元)任务四 增值税的税收优惠一、我国增值税暂

11、行条例规定的免税项目 为了实现不同的政策目标,我国在很多不同的领域都规定了较多的减免优 惠。我国增值税暂行条例规定的免税项目分为以下7项:(1)农业生产者销售的自产农产品。(2)避孕药品和用具。(3)古旧图书,指向社会收购的古书和旧书。(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。(7)自己使用过的物品,指销售其他自己使用过的物品。除上述规定外,增值税的免税、减税项目由国务院规定,任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。任务四 增值税的税收优惠二、增值税的特殊规定 (1)一般纳税人销售自己

12、使用过的固定资产,按简易征收办法依4%征收率减半征收增值税。(2)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。(3)一般纳税人销售自产的下列货物,可按照简易征收办法依照6%征收率计算缴纳增值税:1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5)自来水。6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。一般纳税人选择简易征收办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。(4)

13、一般纳税人销售以下物品,按4%征收率计算缴纳增值税:1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);2)典当业销售死当物品。任务四 增值税的税收优惠三、增值税先征后退(返)、即征即退政策(1)安置残疾人就业的单位(包括福利企业、盲人按摩机构、医疗机构和其他单位)同时符合以下条件并经有关部门的认定后,可享受按实际安置的残疾人人数、限额即征即退增值税的税收优惠。限额按本地最低工资标准的6倍确定,最高不得超过每人每年3.5万元。(2)以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。高纯度二氧化碳产品,应当符合GB10621-2006的有关规定。(3)以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用量占发电燃

14、料的比重不低于80%,并且生产排放达到GB13223-2003第1时段标准或者GB18485-2001的有关规定。所称垃圾,是指城市生活垃圾、农作物秸秆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。(4)以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。(5)以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%。(6)采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)。(7)销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策。任务四 增值税的税收优惠四、增值税的起征点 增值税的起征点是指未达到规定限额的不征收增值税,达到限额的全额征收增值

15、税,即未达到起征点的不列入增值税的征税范围。增值税起征点的适用范围限于个人。对于增值税起征点的幅度规定如下:(1)销售货物的,为月销售额500020000元。(2)提供应税劳务的,为月销售额500020000元。(3)按次纳税的,为每次(日)销售额300500元。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部、国家税务总局备案。任务五 增值税的征收管理一、增值税的纳税期限 纳税人的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度;不能按照固定期限纳税的,可

16、以按次纳税。二、增值税的纳税地点 (1)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。(2)固定业户到外县销售货物或者提供应税劳务的,应当向其机构所在地的主管税务机关申 请开具外出经营活动税务管理证明,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。(3)非固定业户销售货物或者提供应税劳务,应当向销售地主管税务机关申报纳税。(4)进口货物,应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。(5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。任务五 增值税的征收管理三、增值税专用发票的管理（一）增值税专用发票最高开票限额 最高开票限额,是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的

17、上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请,税务机关依法审批。(二)增值税专用发票的领购一般纳税人领购专用设备后,凭最高开票限额申请表、发票领购簿到主管税务机关办理初始发行。初始发行是指主管税务机关将一般纳税人的信息载入空白金税卡和IC卡的行为。具体包括:(1)企业名称。(2)税务登记代码。(3)开票限额。(4)购票限量。(5)购票人员姓名、密码。(6)开票机数量。(7)国家税务总局规定的其他信息。任务五 增值税的征收管理三、增值税专用发票的管理 (三)增值税专用发票的开具 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用

18、部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的,可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票,法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。(四)增值税专用发票的填写任务六 增值税的纳税申报一、一般纳税人增值税的纳税申报一般纳税人增值税的纳税申报表一般包含五张表格,包括一张主表和四张附表,主表和附表之间有一定的数据关联。如表23表27所示（参见课本36也页到45页）。二、小规模纳税人增值税的纳税申报 小规模纳税人增值税的纳税申报表比较简单,填制一张主表即可,不同的省份可能会要求纳税人根据不同的情况填制相关附表。小规模纳税人增值税纳税申报主表见表28。任务六 增

19、值税的纳税申报二、小规模纳税人增值税的纳税申报一、计税依据项目栏次本期数本年累计应税货物及劳务应税服务应税货物及劳务应税服务(一)应征增值税不含税销售额1 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2 税控器具开具的普通发票不含税销售额3 (二)销售使用过的应税固定资产不含税销售额4(45)其中:税控器具开具的普通发票不含税销售额5 (三)免税销售额6(67)其中:税控器具开具的普通发票销售额7 (四)出口免税销售额8(89)其中:税控器具开具的普通发票销售额9 二、税款计算本期应纳税额10 本期应纳税额减征额11 应纳税额合计12=10-11 本期预缴税额13 本期应补(退)税额14=12-1

20、3 纳税人或代理人声明:此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的,我确定它是真实的、可靠的、完整的。如纳税人填报,由纳税人填写以下各栏:办税人员(签章):财务负责人(签章):法定代表人(签章):联系电话:如委托代理人填报,由代理人填写以下各栏:代理人名称:经办人(签章):代理人(公章):联系电话:项目小结 增值税是流转税的主体税种,具有避免重复征税、稳定国家财政收入、有利于发展对外贸易等作用。2009年1月1日,我们国家全面实行消费型增值税,是我国税制改革的一项重要举措。通过学习本项目,需要掌握增值税的定义、范围、一般纳税人与小规模纳税人的区别、税率和征收率、应纳税额的计算、税收优惠和纳税征管等内容。