东财审计第21讲终结审计dfpt.pptx

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1、 审计实务审计实务 琴岛学院会计系琴岛学院会计系 孙淑珍孙淑珍风险评估风险评估风险应对风险应对审计报告审计报告CH9发现发现问题问题CH10解决解决问题问题计划审计工作计划审计工作 CH8计划计划审计工作审计工作CH12汇报汇报工作工作了了解解单单位位及及其其环环境境（6）识识别别、评评估估重重大大错错报报风风险险（4）报表层次报表层次认定层次认定层次总体应总体应对措施对措施进一步进一步审计程序审计程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序实质性方案实质性方案综合性方案综合性方案一般应对措施（一般应对措施（5）源于薄弱源于薄弱控制环境（控制环境（4）实质性实质性程序为主程序为主控制测试控制测试+

2、实质性程序实质性程序控制环境控制环境细节测试细节测试分析程序分析程序p各循环之间的关系各循环之间的关系投资与筹资循环投资与筹资循环货币资金循环货币资金循环采购与付款循环采购与付款循环销售与收款循环销售与收款循环生产与薪酬循环生产与薪酬循环终结审计主要内容：终结审计主要内容：一、取得管理层声明书和律师声明书一、取得管理层声明书和律师声明书二、编制审计差异调整表和试算平衡表二、编制审计差异调整表和试算平衡表三、与治理层沟通三、与治理层沟通四、复核审计工作四、复核审计工作五、实施项目质量控制复核五、实施项目质量控制复核六、形成审计意见六、形成审计意见一、取得管理层声明书和律师声明书一、取得管理层声明

3、书和律师声明书（一）管理层声明书（一）管理层声明书 管理层向注册会计师提供的管理层向注册会计师提供的书面书面陈述，用以陈述，用以确认确认某些事项或支持其他审计某些事项或支持其他审计证据证据。（二）律师声明书（二）律师声明书 被审计单位法律顾问划律师对询证函的回函。被审计单位法律顾问划律师对询证函的回函。例例：某企业长期借款账面的期末余额为：某企业长期借款账面的期末余额为4 400 0004 400 000元，其中，一年内到期的长期借款为元，其中，一年内到期的长期借款为2 000 0002 000 000元。元。该企业在会计报表该企业在会计报表“长期借款长期借款”项目下披露长期项目下披露长期借款

4、为借款为4 400 0004 400 000元。试说明该项披露是否恰当。元。试说明该项披露是否恰当。二、审计差异调整表二、审计差异调整表 例：例：20112011年年1212月月购人不需安装的购人不需安装的设备设备一台，取得的增值税专一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为用发票上注明的设备价款为 800 000 800 000元，增值税税额为元，增值税税额为 136 136 000000元，发生的保险费为元，发生的保险费为 5 000 5 000元，包装费为元，包装费为10001000元，以银行元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按下列会计分录入账：存款转账支付。经查，该厂已按下列会计分

5、录入账：借：固定资产借：固定资产 800 000 800 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）136 000 136 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000 936 000 借：管理费用借：管理费用 6 000 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000 二、审计差异调整表二、审计差异调整表二、审计差异调整表二、审计差异调整表审计差异审计差异审计差异审计差异 无差异无差异无差异无差异 核核核核 对对对对 不一致不一致会计准则会计准则会计准则会计准则 会计制度会计制度会计制度会计制度 被审计单位报表被审计单位报表被审计单位报表被审计单位报表 一

6、致一致重分类重分类重分类重分类差异差异差异差异 核算核算核算核算差异差异差异差异 不建议不建议 调整调整建议建议调整调整审计调整审计调整分录汇总表分录汇总表未调整不符未调整不符事项汇总表事项汇总表重分类调整重分类调整分录汇总表分录汇总表（一）种类（一）种类二、审计差异调整表二、审计差异调整表 （二）（二）汇总汇总审计差异应审计差异应考虑考虑的因素的因素 1 1、审计差异金额是否超过重要性标准、审计差异金额是否超过重要性标准 对对于于单单笔笔核核算算误误差差超超过过所所涉涉及及的的财财务务报报表表层层次次重重要要性性水水平的，应视为建议平的，应视为建议调整调整的不符事项。的不符事项。若若干干笔笔

7、同同类类型型未未调调整整不不符符事事项项汇汇总总数数超超过过财财务务报报表表层层次次重重要要性性水水平平时时，应应从从中中选选取取几几笔笔转转为为建建议议调调整整的的不不符符事事项项，使使未调整未调整不符事项汇总金额降至重要性水平不符事项汇总金额降至重要性水平之下。之下。二、审计差异调整表二、审计差异调整表2 2、审计差异、审计差异性质性质是否重要是否重要对于单笔核算误差对于单笔核算误差大大低于大大低于所涉及的财务报表项所涉及的财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，但是目（或账项）层次重要性水平的，但是性质重要性质重要的，应视为建议调整不符事项。的，应视为建议调整不符事项。3 3、审计差异产

8、生的、审计差异产生的原因原因二、审计差异调整表二、审计差异调整表（三）审计差异的评价与处理（三）审计差异的评价与处理审计审计差异差异大于大于重要重要性水平性水平小于小于重要重要性水平性水平接近接近重要重要性水平性水平提请提请调整调整按要求按要求调整调整无保留无保留审计意见审计意见未未按要按要求调整求调整扩大实质性扩大实质性测试测试范围范围保留或保留或否定意见否定意见无保留无保留审计意见审计意见提请提请调整调整追加追加审审计程序计程序调整调整未调未调无保留无保留审计意见审计意见保留或保留或否定意见否定意见仍接近仍接近明显降低明显降低三、与治理层沟通三、与治理层沟通沟通事项沟通事项沟通事项沟通事项

9、 发现的问题发现的问题发现的问题发现的问题CPACPA独立性独立性独立性独立性 四、复核审计工作（一）整理和复核审计工作底稿（一）整理和复核审计工作底稿 1、注册会计师及其助理人员对、注册会计师及其助理人员对各自各自工作底稿进工作底稿进行初步整理；行初步整理；2、项目组项目组内经验较多的人员复核经验较少人员内经验较多的人员复核经验较少人员所执行的工作；所执行的工作；（二）复核和分析已审计财务报表（二）复核和分析已审计财务报表 运用运用分析程序分析程序对财务报表总体进行复核对财务报表总体进行复核五、项目质量控制复核 会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在

10、出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。时形成的结论作出客观评价的过程。练习题 例：例：A A和和B B注册会计师负责对注册会计师负责对X X公司公司20102010年度财务报表进行审年度财务报表进行审计，并确定财务计，并确定财务报表层次报表层次的重要性水平为的重要性水平为120120万万元。元。X X公司公司20102010年财务报表于年财务报表于20112011年年3 3月月2525日获董事会批准。日获董事会批准。11、在对、在对X X公司审计过程中，公司审计过程中，A A和和B B注册会计师注意到注册会计师注

11、意到X X公司公司按以下按以下比例比例对应收款项计提坏账准备：对应收款项计提坏账准备：账账 龄龄 计提比例计提比例1年以内（含年以内（含1年）年）15%1212年年年年40%2323年年年年60%3年以上年以上80%一年以内一年以内1 12 2年年2 23 3年年3 3年以上年以上应收账款应收账款-A-A30153015应收账款应收账款-B-B210210应收账款应收账款-C-C60602.52.5应收账款应收账款-D-D-950-950小计小计212521252102102.52.57 7明细明细 账龄账龄练 习 题X公司会计人员按以下合计数对应收账款计提了坏账准备。公司会计人员按以下合计数

12、对应收账款计提了坏账准备。审计调整分录：审计调整分录：审计调整分录：审计调整分录：补提坏账准备金额补提坏账准备金额补提坏账准备金额补提坏账准备金额95015950159501595015142.5142.5142.5142.5借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失142.5142.5142.5142.5贷：应收账款坏账准备贷：应收账款坏账准备贷：应收账款坏账准备贷：应收账款坏账准备142.5142.5142.5142.5练 习 题（2 2）20102010年年1111月月3131日，日，X X公司研发的一项专利技术达到预定公司研发的一项专利技术达到预定用途，结转研发支

13、出，确认无形资产。该无形资产的估计用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为使用寿命为5 5年，净残值为零，并按直线法摊销。年，净残值为零，并按直线法摊销。X X公司在公司在研发过程中发生材料费研发过程中发生材料费30003000万元，工资费用万元，工资费用600600万元、其他万元、其他相关费用相关费用400400万元，共万元，共40004000万元，其中符合资本化条件的支万元，其中符合资本化条件的支出为出为18001800万元。万元。X X公司公司20102010年度做了如下会计处理：年度做了如下会计处理：发生研发支出时：发生研发支出时：借：研发支出借：研发支出费用化支出

14、费用化支出22002200研发支出研发支出资本化支出资本化支出18001800贷：原材料贷：原材料30003000应付职工薪酬应付职工薪酬600600银行存款银行存款400400练 习 题结转研发支出结转研发支出费用化支出时：费用化支出时：借：管理费用借：管理费用22002200贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出22002200 确认无形资产时：确认无形资产时：借：借：无形资产无形资产18001800贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出18001800在摊销该项无形资产时：在摊销该项无形资产时：借：借：管理费用管理费用3030贷：累计摊销贷：累计摊销3030练 习 题 审计调

15、整分录审计调整分录审计调整分录审计调整分录2 2 2 2、无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少、无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少、无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少、无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少摊销摊销摊销摊销 一个月。一个月。一个月。一个月。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用30303030贷：无形资产累计摊销贷：无形资产累计摊销贷：无形资产累计摊销贷：无形资产累计摊销30303030练 习 题（3 3）20092009年年2 2月，月，X X公司与某广告代理公司签订广告代理合公司与某广告代理公司签订广告代理合同，约定机场广告牌费用为同，约

16、定机场广告牌费用为14401440万元。展示时间为万元。展示时间为20092009年年2 2月至月至20112011年年1 1月共两年。月共两年。X X公司于公司于20092009年年7 7月一次全额支付月一次全额支付该项广告费用，并全额记入该项广告费用，并全额记入20092009年度销售费用。年度销售费用。AA和和B B注册会计师在审计注册会计师在审计X X公司公司20092009年度财务报表时认为，年度财务报表时认为，应自应自20092009年年2 2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记借记“长期待摊费用长期待摊费用”7800000”780000

17、0元、贷记元、贷记“销售费用销售费用”7800000”7800000元的审计调整建议。元的审计调整建议。XX公司调整了公司调整了20092009年度财务报表，但未调整年度财务报表，但未调整20102010年度相关年度相关账户和财务报表。账户和财务报表。练 习 题3 3 3 3、广告牌费用应该分期摊销计入损益中、广告牌费用应该分期摊销计入损益中、广告牌费用应该分期摊销计入损益中、广告牌费用应该分期摊销计入损益中 借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用720720720720 长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用60606060 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：

18、未分配利润780780780780练 习 题（4 4）X X公司于公司于20102010年年8 8月取得了麾托罗拉公司月取得了麾托罗拉公司18%18%的股权的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本（不能实施控制，也无重大影响），投资成本800800万元。万元。20112011年年3 3月月2424日，麾托罗拉公司因日，麾托罗拉公司因所在地所在地发生地震造成其发生地震造成其股票市场价值与股票市场价值与20102010年年1212月月3131日相比下挫日相比下挫60%60%，从而导致，从而导致X X公司对麾托罗拉公司的长期股权投资遭受重大损失，公司对麾托罗拉公司的长期股权投资遭受重大损失，X

19、 X公司公司未在未在财务报表附注中披露该事项。财务报表附注中披露该事项。练 习 题4 4 4 4、注册会计师应该建议被审单位在、注册会计师应该建议被审单位在、注册会计师应该建议被审单位在、注册会计师应该建议被审单位在2010201020102010年财务年财务年财务年财务 报表附注中予以披露。不影响会计报表项目，所报表附注中予以披露。不影响会计报表项目，所报表附注中予以披露。不影响会计报表项目，所报表附注中予以披露。不影响会计报表项目，所 以不用编制审计调整分录。以不用编制审计调整分录。以不用编制审计调整分录。以不用编制审计调整分录。练 习 题（5 5）20102010年年1212月月3131

20、日，日，X X公司开发公司开发建成建成一栋商住两用一栋商住两用楼盘，该楼盘的建造成本为楼盘，该楼盘的建造成本为30003000万元，其中，一层万元，其中，一层商铺商铺12001200万元计划用于万元计划用于出租出租，其余楼层，其余楼层18001800万元计万元计划用于划用于X X公司公司办公办公。X X公司作了如下会计处理公司作了如下会计处理:借：固定资产借：固定资产30003000贷：相关会计科目贷：相关会计科目30003000练 习 题练习题 该商住楼预计使用年限为该商住楼预计使用年限为3030年，预计净残值率为年，预计净残值率为原值的原值的10%10%，按平均年限法计提折旧。，按平均年限

21、法计提折旧。X X公司于公司于20102010年年1 1月月3131日做了增加固定资产日做了增加固定资产商住楼商住楼30003000万元的会计处理；万元的会计处理；于于20102010年年2 2月至月至1212月计提了折旧：月计提了折旧：借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费82.582.5贷贷:累计折旧累计折旧82.582.5 于于20102010年年2 2月至月至1212月对租赁业务做了月对租赁业务做了借：银行存款借：银行存款6666 贷：营业收入贷：营业收入其他业务收入其他业务收入66665 5、对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计、对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算

22、，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。提的折旧计入其他业务成本中核算。借：投资性房地产借：投资性房地产12001200 贷：固定资产贷：固定资产12001200练 习 题练习题要求：要求：11、如果不考虑审计重要性水平，针对事项（、如果不考虑审计重要性水平，针对事项（1 1）至事项）至事项（5 5），请分别回答），请分别回答A A和和B B注册会计师是否需要提出审计处注册会计师是否需要提出审计处理建议？理建议？22、如果考虑审计重要性水平，假定、如果考虑审计重要性水平，假定X X公司分别公司分别只存在只存在5 5个个事项中的事项中的1 1个事项，并且拒绝接受个事项，并且拒绝接受A A和和B

23、B注册会计师提出的注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出请指出A A和和B B注册会计师应当针对该注册会计师应当针对该5 5个独立存在的事项分个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。别出具何种意见类型的审计报告。pp（二）判断各事项的审计意见：（二）判断各事项的审计意见：pp对于事项（对于事项（1 1）应该出具保留意见的审计报告。）应该出具保留意见的审计报告。pp对于事项（对于事项（2 2）应该出具无保留意见的审计报告。）应该出具无保留意见的审计报告。pp对于事项（对于事项（3 3）应该出具否定意见的审计报告。）应该出具否定意见的审计报告。pp对于事项（对于事项（4 4）应该出具保留意见的审计报告。）应该出具保留意见的审计报告。pp对于事项（对于事项（5 5）应该出具否定意见的审计报告。）应该出具否定意见的审计报告。