《会计学》--会计确认与计量2（PPT 67）cmo.pptx

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1、 第二章第二章 会计确认与计量会计确认与计量佳亭公司佳亭公司20022002年年6 6月发生下列经济月发生下列经济业务业务 ：1 1购购入入自自用用汽汽车车一一辆辆，付付款款250000250000元，当即投入使用；元，当即投入使用；2 2购购入入A A商商品品100100件件，每每件件进进价价5050元元；经经协协商商，货货款款于于8 8月月底底支付；支付；3 3销售销售A A商品商品3030件，每件售价件，每件售价8080元，货款收到并存入银行；元，货款收到并存入银行；4 4向银行借款向银行借款200000200000元，期元，期限限3 3个月、利率个月、利率4%4%；5 5收入某公司支付

2、的购货定收入某公司支付的购货定金金1000010000元存入银行，下月发货；元存入银行，下月发货；6 6出租固定资产本期应收租出租固定资产本期应收租金金50005000元；元；7 7收到上年销售商品的货款收到上年销售商品的货款200000200000元存入银行；元存入银行；8 8销售销售A A商品商品5050件，每件售价件，每件售价8080元。发货时得知购货方在最近元。发货时得知购货方在最近的一项交易中发生了巨额亏损，的一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难；资金周转十分困难；9 9支付下半年的财产保险费支付下半年的财产保险费120000120000元。元。您认为：您认为：1 1 对企业所

3、发对企业所发生的各种各样的经济业务，会计生的各种各样的经济业务，会计提供信息应从何下手？提供信息应从何下手？2 2 上述业务中，哪些应作为本上述业务中，哪些应作为本月的收入、成本费用处理？为什月的收入、成本费用处理？为什么？佳亭公司本月的经营情况如么？佳亭公司本月的经营情况如何？何？3 3 假设与年初相比，假设与年初相比，6 6月末的月末的一般物价指数上涨了一般物价指数上涨了10%10%。对此，。对此，月末编制报表时应否考虑？月末编制报表时应否考虑？4 4 如果佳亭公司按规定进行破如果佳亭公司按规定进行破产清算，其会计核算方法有何不产清算，其会计核算方法有何不同？同？第一节第一节 会计核算的基

4、本前提会计核算的基本前提 一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量 进行会计核算为什么需要进行会计核算为什么需要“基本前提基本前提”？会计核算环境存在不确定性会计核算环境存在不确定性 会计假设为会计核算提供了前会计假设为会计核算提供了前 提条件和制约作用提条件和制约作用 二、会计主体二、会计主体 1 1 会计主体是什么会计主体是什么 独立核算的经济组织独立核算的经济组织 通过控股关系组成的企业集团通过控股关系组成的企业集团 会计主体与法人有何区别？会计主体与法人有何区别？2 2 会计主体的产生过程会计主体的产生过程 独资企业独

5、资企业业主与业主业主与业主所经营的企业所经营的企业界限不明显界限不明显无需确无需确定主体定主体合伙合伙企业企业要求区分不同要求区分不同主体之间、主主体之间、主体和业主之间体和业主之间利益的界限利益的界限要求明要求明确主体确主体公司制企业公司制企业两权分离两权分离促进了会计促进了会计主体的形成主体的形成 3 3 会计主体假设的作用会计主体假设的作用 规定了会计核算空间范围规定了会计核算空间范围 三、持续经营三、持续经营 1 1 持续经营的含义持续经营的含义 2 2 持续经营的理由持续经营的理由 理论上理论上 实务中实务中 3 3 持续经营假设的作用持续经营假设的作用 四、会计分期四、会计分期 1

6、 1 会计分期的含义会计分期的含义 会计核算的间隔时间会计核算的间隔时间 是持续经营假设的补充是持续经营假设的补充 2 2 如何分期如何分期 会计年度会计年度 指某月指某月1 1日开始的日开始的1 1年年 我国与公历年度相同我国与公历年度相同 会计中期：月份会计中期：月份 季度季度 半年半年3 3 会计分期假设的作用会计分期假设的作用 规定了会计核算的时间范围规定了会计核算的时间范围持续经营与会计分期假设相持续经营与会计分期假设相配合，产生了一系列会计核配合，产生了一系列会计核算基本原则算基本原则 五、货币计量五、货币计量 1 货币计量的含义货币计量的含义 2 2 货币计量假设的作用货币计量假

7、设的作用 使历史成本原则付诸应用使历史成本原则付诸应用 使会计的各种跨期处理方法使会计的各种跨期处理方法 付诸实施付诸实施 问题：问题：货币计量假设有局限性吗？货币计量假设有局限性吗？局限性局限性1 1：有些重要信息，如产品有些重要信息，如产品质量、企业竞争力等，不能用货币质量、企业竞争力等，不能用货币计量。但此类信息与决策极其相关计量。但此类信息与决策极其相关局限性局限性2 2：物价持续变动、尤其是物价持续变动、尤其是恶性通货膨胀时期，用名义货币提恶性通货膨胀时期，用名义货币提供的会计信息，可比性、相关性差。供的会计信息，可比性、相关性差。第二节第二节 会计要素的确认会计要素的确认 一、会计

8、要素及其作用一、会计要素及其作用 1 1 会计要素的含义会计要素的含义 对会计内容的基本分类对会计内容的基本分类 2 2 会计要素的作用会计要素的作用作用作用1 1：为会计分类核算提供了基础为会计分类核算提供了基础作用作用2 2：为会计报表构筑了基本框架为会计报表构筑了基本框架 3 3 会计要素的内容会计要素的内容 我国的会计要素我国的会计要素 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润反映财务状况反映财务状况反映经营成果反映经营成果 国际会计准则国际会计准则 规定的会计要素规定的会计要素 资产资产 负债负债 权益权益 收益收益 费用费用 美国的会计要素美国的会计要

9、素资产资产 负债负债权益权益业主投资业主投资派给业主款派给业主款营业收入营业收入费用费用综合收益综合收益利得利得 损失损失 二、资产二、资产 1 1 资产的定义资产的定义 过去的交易、事项形成过去的交易、事项形成 拥有或控制拥有或控制 带来经济利益带来经济利益 2 2 资产的特点资产的特点 3 3 资产的分类资产的分类 流动资产流动资产 按流动性分按流动性分 固定资产固定资产 长期资产长期资产 长期投资长期投资 无形资产无形资产 其他资产其他资产何谓何谓“流动性流动性”？资产与财产物资资产与财产物资是同一概念吗？是同一概念吗？三、负债三、负债 1 1 负债的定义负债的定义 现时义务现时义务 经

10、济利益流出企业经济利益流出企业 2 2 负债的特点负债的特点 3 3 负债的分类负债的分类 流动负债流动负债 按流动性分按流动性分 长期负债长期负债流动性：流动性：指负债指负债 偿还的早迟偿还的早迟 四、所有者权益四、所有者权益1 1 定义定义 净资产净资产2 2 特点特点 因出资人的股权投因出资人的股权投 资行为而产生资行为而产生经营期内经营期内无需偿还无需偿还置后于债权人权益置后于债权人权益 其大小取决于投资其大小取决于投资额的大小及经营好坏额的大小及经营好坏 3 3 所有者权益的内容所有者权益的内容实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 五、收入五、收入 1

11、 1 收入的定义收入的定义 广义收入：广义收入：营业收入利得营业收入利得 狭义收入：狭义收入：营业收入营业收入 会计要素的收入，指营业收入会计要素的收入，指营业收入 产生于日常活动产生于日常活动 经济利益流入经济利益流入 2 2 收入的特点收入的特点 产生于日常活动产生于日常活动 表现为资产增加或负债减少表现为资产增加或负债减少 导致所有者权益增加导致所有者权益增加不包括为第三方或客户的代收款不包括为第三方或客户的代收款利得是什么？利得是什么？源于日常活动以外的活动取源于日常活动以外的活动取 得的收益得的收益内容：内容：偶发性或边缘性交易或事项的结果偶发性或边缘性交易或事项的结果 如：如：出售

12、固定资产的净收益出售固定资产的净收益 不经过经营过程就能取得或不曾期不经过经营过程就能取得或不曾期 望获得的收益望获得的收益 如：如：补贴收入、罚款收入补贴收入、罚款收入 3 3 收入的分类收入的分类 按形成来源分按形成来源分 销售商品的收入销售商品的收入 提供劳务的收入提供劳务的收入 让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入 按重要性分按重要性分主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 按企业业务活动的内容分按企业业务活动的内容分 商品销售收入商品销售收入 劳务收入劳务收入 建造合同收入建造合同收入 租赁公司的出租收入租赁公司的出租收入 金融企业的利息收入金融企业的利息收入 4 4

13、本期收入的确认本期收入的确认 理论上有两种方法：理论上有两种方法：权责发生制权责发生制 按按归属期归属期确认收入确认收入 收付实现制收付实现制 按按实际收款期实际收款期确认收入确认收入 指收入指收入实现的实现的会计期会计期间间 如何确认收入如何确认收入 的实现？的实现？我国具体规定了我国具体规定了 收入实现的条件收入实现的条件 实现原则实现原则 我国企业会计制度规定：我国企业会计制度规定：企业企业收入的确认采用收入的确认采用权责发生制权责发生制 利得及营业收入不多的非营利组织利得及营业收入不多的非营利组织 的收入确认，采用的收入确认，采用收付实现制收付实现制 why?why?六、费用六、费用

14、1 费用的定义费用的定义 广义广义费用：营业费用营业外支出费用：营业费用营业外支出 狭义狭义费用：营业费用费用：营业费用 会计要素的费用：指营业费用会计要素的费用：指营业费用 发生于日常活动发生于日常活动经济利益流出经济利益流出 2 费用的特点费用的特点发生于日常活动、经济利益的流出发生于日常活动、经济利益的流出 表现为资产减少、负债增加或两者表现为资产减少、负债增加或两者兼而有之兼而有之 最终减少企业的所有者权益最终减少企业的所有者权益 3 3 费用的分类费用的分类 直接材料直接材料 生产费用生产费用 直接人工直接人工 生产生产 制造费用制造费用 企业企业 营业费用营业费用 期间费用期间费用

15、 管理费用管理费用 财务费用财务费用产产品品生产生产成成本本 在产品成本在产品成本产成品成本产成品成本产成品出售产成品出售产品销售成本产品销售成本全部计入当期损益全部计入当期损益 商品进价商品进价 流通企业流通企业 营业费用营业费用 期间费用期间费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用商品销售成本商品销售成本全部计入当期损益全部计入当期损益出售出售 直接材料费用直接材料费用 直接费用直接费用 直接人工费用直接人工费用 按与商品或按与商品或 商品进价商品进价产品的关系分产品的关系分 制造费用制造费用 间接费用间接费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 付现费用付现费用按与现金

16、的关系按与现金的关系 非付现费用非付现费用 直接支付费用直接支付费用 按支付方式分按支付方式分 转账摊销费用转账摊销费用 预付费用预付费用 应付费用应付费用 4 4 本期费用的确认本期费用的确认 划分收益性支出与资本性划分收益性支出与资本性 支出支出 权责发生制权责发生制 配比原则配比原则 三原则各自的含义及其相互关系三原则各自的含义及其相互关系 是什么？是什么？5 5 本节案例分析本节案例分析 案例案例1：“东方锅炉东方锅炉”将将19961996年度的销售收入年度的销售收入 1.76 1.76亿元亿元和销售利润和销售利润38003800万元调整至万元调整至19971997年。年。将将1997

17、1997年的销售收入年的销售收入2.262.26亿元和销亿元和销售利润售利润47004700万元转移到万元转移到19981998年年 。其管理者认为：其管理者认为：只要销售收入只要销售收入是确实存在的，尽管在时间上有所是确实存在的，尽管在时间上有所出入，就不能算违法。出入，就不能算违法。您同意他们的观点吗？您同意他们的观点吗？案例案例2：“渝钛白渝钛白”19971997年年报被年年报被CPACPA出具了否定意出具了否定意见审计报告见审计报告 两点分歧两点分歧 1 1 1997 1997年借款的应付债券利息年借款的应付债券利息80648064万元，万元，“渝钛白渝钛白”将其资本化，将其资本化，计

18、入了钛白粉的在建工程成本；计入了钛白粉的在建工程成本；认为应作为当年财务费用处理。认为应作为当年财务费用处理。欠付银行的借款利息欠付银行的借款利息89.889.8万美元（折合人民币万美元（折合人民币743743万元），万元），公司未计提入账公司未计提入账 则坚持认为，这笔利息则坚持认为，这笔利息本期已经发生，应予确认并计提本期已经发生，应予确认并计提入账入账 问题：问题：上述案例涉及哪些上述案例涉及哪些 会计核算原则？会计核算原则？案案例例中中的的分分歧歧对对企企业业的的资资产产负债表、利润表有何影响？负债表、利润表有何影响？七、利润七、利润1 1 利润的定义利润的定义 一定会计期间、最终经营

19、成果一定会计期间、最终经营成果2 2 利润的构成利润的构成 主营业务利润主营业务利润 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润 3 3 本期利润的确认本期利润的确认 配比原则配比原则1 所有者权益与负债所有者权益与负债 有何区别？有何区别？2 会计上确认的收入与会计上确认的收入与 同期的现金收入同期的现金收入 相等吗？相等吗？3 确认费用的三条原则确认费用的三条原则 的关系如何？的关系如何？思考：思考：八、会计等式八、会计等式 1 1 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 等式的含义等式的含义 从从静态、动态静态、动态两方面理解两方面理解 等式的作用等式的作用是复式记账、账户余额是复式

20、记账、账户余额试算平衡、设计和编制试算平衡、设计和编制资产负债表的理论依据资产负债表的理论依据 2 2 收入收入费用利润费用利润 等式的含义等式的含义 等式的作用等式的作用 设计和编制利润表的依据设计和编制利润表的依据 为什么不称其为基本等式为什么不称其为基本等式？3 3 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 收入收入费用费用 扩大的会计等式扩大的会计等式 如何理解？如何理解？九、会计科目的设置九、会计科目的设置 1 1 会计科目的定义会计科目的定义 对会计要素进一步分类的项目对会计要素进一步分类的项目 会计核算中为什么要有会计科目？会计核算中为什么要有会计科目？2 2 会计科目的分类会计科目

21、的分类 资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目按会计要素分按会计要素分 所有者权益类科目所有者权益类科目 收入类科目收入类科目 费用类科目费用类科目为什么没有利润类科目？为什么没有利润类科目？总分类科目总分类科目按分类的详细程度按分类的详细程度 明细分类科目明细分类科目 第三节第三节 会计计量会计计量 一、会计计量的研究内容一、会计计量的研究内容 会计计量会计计量是对符合会计要素定是对符合会计要素定 义的项目进行货币量化的过程义的项目进行货币量化的过程 研究内容研究内容 1 1 计量单位计量单位2 2 计量属性计量属性 二、计量单位二、计量单位 货币货币 名义货币？名义货币？一般购买力货币

22、？一般购买力货币？选择选择选择名义货币作为主要计量选择名义货币作为主要计量 单位有何局限性单位有何局限性？三、计量属性三、计量属性 指相同对象的不同货币表现指相同对象的不同货币表现 1 1 基本计量属性：基本计量属性：历史成本历史成本 2 2 其他计量属性其他计量属性 现行成本现行成本 现行市价现行市价 可变现净值可变现净值 成本与市价孰低法成本与市价孰低法 计量属性计量属性 货币金额货币金额历史成本历史成本资产取得时的实际成本资产取得时的实际成本现行成本现行成本资产（在期末）的重置成本资产（在期末）的重置成本现行市价现行市价资产（在期末）的市场价值资产（在期末）的市场价值可变现净值可变现净值

23、估计的资产变现净收入估计的资产变现净收入成本与可变现成本与可变现净值孰低净值孰低（期末）资产的实际成本与估计的（期末）资产的实际成本与估计的可变现净值两者中低的金额可变现净值两者中低的金额 财务会计为什么财务会计为什么选择历史成本作为选择历史成本作为基本计量属性？基本计量属性？四、对本章开头问题四、对本章开头问题 的分析的分析本章思考题本章思考题1 1 新经济时代可能出现大量新经济时代可能出现大量“虚拟虚拟公公 司司”或或“主体串企业主体串企业”，这对财，这对财务会务会 计基本假设、确认基础与计量属计基本假设、确认基础与计量属 性有冲击吗？性有冲击吗？2 2 与财务会计现行的定期报告模式与财务会计现行的定期报告模式 相比，实时报告系统有何不同？相比，实时报告系统有何不同？