交易循环审计概述faiz.pptx

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1、 李巍第三篇第三篇 交易循环审计交易循环审计第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第十五章第十五章 生产与薪酬循环审计生产与薪酬循环审计第十六章第十六章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第十七章第十七章 货币资金审计货币资金审计第十八章第十八章 特殊项目审计特殊项目审计第十九章第十九章 终结审计终结审计财务报表循环n 财务报表审计的组织方式大致有两种：n 一是对财务报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法账户法；n 二是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实

2、施审计，此法称为循循环法环法。财务报表循环v审计业务的循环分块v各循环之间的关系货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环生产与存货循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环人力资源与工薪循环第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述第二节销售与收款循环的控制测试和交易的实质第二节销售与收款循环的控制测试和交易的实质性程序性程序第三节第三节 主营业务收入审计主营业务收入审计第四节第四节 应收账款和坏账准备的审计应收账款和坏账准备的审计第五节其他相关账户审计第五节其他相关账户审计

3、年年份份题题型型2010年年2011年年2012年年单选题单选题多选题多选题简答题简答题5分分2分分综合题综合题13分分6分分6分分合计合计13分分11分分8分分财务报表审计的程序财务报表审计的程序n（一）风险评估程序（一）风险评估程序是为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估其财务报表重大错报风险所实施的审计程序。n（二）控制测试程序（二）控制测试程序n是为了验证被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性所进行的审计程序。n（三）实质性测试程序（三）实质性测试程序是为了针对已识别和评估的重大错报风险设计和实施的，以发现认定层次的重大错报所实施的审计程序。学习思路：n1了解了解销售与收款循环

4、（利用第九章第二节的风险评估程序、第三、四节的了解内容）；n2评估本业务循环的重大错报风险（第九章）；n3结合本循环进行控制测试控制测试（第十章风险应对）；n4结合本循环进行实质性程序实质性程序（第十章风险应对）；n5将发现的认定错报提请被审计单位调整调整（P377表19-5、19-6）（一）与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（回顾）第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认（注册会计师需要确认的事项）的事项）发生发生记录的交易和事项已发生，且记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关与被审计单位有关已记录的交易是真实

5、的已记录的交易是真实的完整性完整性所有应当记录的交易和事项均所有应当记录的交易和事项均已记录已记录已发生的交易确实已经已发生的交易确实已经记录记录准确性准确性与交易和事项有关的金额及其与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录他数据已恰当记录已记录的交易是按正确已记录的交易是按正确金额反映的金额反映的截止截止交易和事项已记录于正确的会交易和事项已记录于正确的会计期间计期间接近于资产负债表日的接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易记录于恰当的期间分类分类交易和事项已记录于恰当的账交易和事项已记录于恰当的账户户被审计单位记录的交易被审计单位记录的交易经过适当分类经过适当分类（二）与期末账户余

6、额相关的认定与具体审计目标（回顾）第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认的（注册会计师需要确认的事项）事项）存在存在记录的资产、负债和所有者权益记录的资产、负债和所有者权益是存在的是存在的记录的金额确实存在记录的金额确实存在权利和义权利和义务务记录的资产由被审计单位拥有或记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，资产归属于被审计单位，负债属于负债属于 被审计单位的被审计单位的义务义务完整性完整性所有应当记录的资产、负债和所

7、所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录有者权益均已记录已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录计价和分计价和分摊摊资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当恰当的金额包括在财务报表中，与之的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记相关的计价或分摊调整已恰当记录录资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录或分摊调整已恰当记录（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标（回顾）第二部分第六章第二节认定的分类认定的分类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审

8、计目标（注册会计师需要确认的（注册会计师需要确认的事项）事项）发生及权利和发生及权利和义务义务披露的交易、事项和其他披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计情况已发生，且与被审计单位有关单位有关发生的交易、事项，或与发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中事项包括在财务报表中完整性完整性所有应当包括在财务报表所有应当包括在财务报表中的披露均已包括中的披露均已包括应当披露的事项有包括在应当披露的事项有包括在财务报表中财务报表中分类和可理解分类和可理解性性财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且和描述，且披露披露内容表述内容表述清楚清

9、楚财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述和描述，且披露内容表述清楚清楚准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当回顾：内部控制的内涵及要素回顾：内部控制的内涵及要素（一）内部控制的内涵（一）内部控制的内涵 内部控制是被审计单位为了内部控制是被审计单位为了合理保证财务合理保证财务报告的可靠性报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设法规的遵守，由治理层、管理层和其

10、他人员设计和执行的政策和程序。计和执行的政策和程序。第二部分第九章第三节第一节 销售与收款循环概述v涉及的主要会计账户v涉及的主要业务活动v主要凭证和账户一、销售与收款循环中涉及的主要会一、销售与收款循环中涉及的主要会计账户计账户v资产负债表账户资产负债表账户应收账款应收账款坏账准备坏账准备应收票据应收票据预收账款预收账款应交税费应交税费其他应交款其他应交款v利润表账户利润表账户主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本 二、涉及的主要业务活动v销售业务中的主要活动销售业务中的主要活动处理订单信用

11、批准供货与发运开具账单记录销售v收款业务中的主要活动收款业务中的主要活动收到现金将现金存入银行记录收款v销售调整业务中的主要销售调整业务中的主要活动活动办理和记录销货退回、折扣与折让提取坏账准备注销坏账（一）接受顾客订单，编制销售单（一）接受顾客订单，编制销售单n（1）业务员接受顾客订单；）业务员接受顾客订单；n（2）经销售经理对顾客订单）经销售经理对顾客订单授权审批授权审批，审批订单，审批订单是否符合企业的销售政策（比如是否符合该产品的是否符合企业的销售政策（比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等）销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等）；n（3）销销售售单单

12、管管理理部部门门根根据据审审批批后后的的顾顾客客订订单单编编制制连续编号连续编号的销售单。的销售单。n销售单是证明售单是证明管理层有关销售交易“发生发生”认定的认定的凭据之一凭据之一，也是此笔销售交易轨迹的起点。（二）批准赊销信用（二）批准赊销信用（计价和分摊认定）（计价和分摊认定）n（1 1）信用管理经理信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，顾客订单，并在销售单上签字；并在销售单上签字；n（2 2）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行交易，企业应当进行集体决策集体决策；n（3 3）

13、信用批准的目的是）信用批准的目的是为了降低坏账风险为了降低坏账风险，由信用管，由信用管理部门负责；理部门负责；n（4 4）信用管理部门与销售部门信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要不能是同一个部门，要实施实施职责分离职责分离。（三）按销售单供货（四）按销售单发运（三）按销售单供货（四）按销售单发运货物货物（与（与“发生发生”认定和认定和“完整性完整性”认定有关）认定有关）n仓库部门根据已批准的销售单供货，并仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制发运凭证编制发运凭证，如出库单、提货单等，目的是为防止仓库在未经授权的如出库单、提货单等，目的是为防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。情况下擅自发

14、货。n发运凭证是证明销售交易是否发运凭证是证明销售交易是否“发生发生”的另一有效凭据的另一有效凭据n装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物。装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物。n将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制总数进行比较，目的是为了控制“完整性完整性”认定的错误，认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。即确保所有装运的货物都开具了账单。（五）为顾客开具账单（五）为顾客开具账单（开发票和寄送（开发票和寄送销售发票）销售发票）n开具账单包括编制和向顾客寄送事先开具账单包括编制和向顾客

15、寄送事先连续编号连续编号的的销售发票。销售发票。u为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错，应设立以下控制程序：他差错，应设立以下控制程序：1.开票人员在编制每张销售发票之前，独立检查是开票人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在否存在发运凭证发运凭证和相应的和相应的经批准的销售单，经批准的销售单，目的是目的是为了控制为了控制“发生发生”认定的错误，即确保只对实际装认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，无重复开具账单或虚构交易运的货物才开具账单，无重复开具账单或虚构交易；2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目依据已

16、授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是的是为为了控制了控制“准确性准确性”认定认定的错误的错误，即确保按已，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单；第十三章第一节（五）为顾客开具账单（五）为顾客开具账单（开发票和寄送（开发票和寄送销售发票）销售发票）n开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。销售发票。u为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错，应设立以下控制程序：他差错，应设立以下控制程序：3.独立检查销售发票的计价和计算是否正确

17、，目的独立检查销售发票的计价和计算是否正确，目的是为了是为了控制控制“准确性准确性”认定认定的错误的错误；4.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。第十三章第一节（六）记录销售（六）记录销售n开票人开具发票后，将附有有效发运凭证和销开票人开具发票后，将附有有效发运凭证和销售单的销售发票传递至会计部门，由会计人员售单的销售发票传递至会计部门，由会计人员编制有关销售的会计分录，并据

18、以登记有关账编制有关销售的会计分录，并据以登记有关账簿。簿。u记录销售的控制程序包括如下内容：记录销售的控制程序包括如下内容：1.根据附有有效发运凭证的销售单和销售根据附有有效发运凭证的销售单和销售发票记录销售（能证明发票记录销售（能证明“发生发生”认定）。认定）。2.控制所有事先连续编号的销售发票（能控制所有事先连续编号的销售发票（能证明证明“完整性完整性”认定）。认定）。第十三章第一节（六）记录销售（六）记录销售3.检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性（能证明额的一致性（能证明“准确性准确性”认定和认定和“计价和计价和分摊分摊”认定

19、）。认定）。4.记录销售与处理销售交易的其他功能相分离。记录销售与处理销售交易的其他功能相分离。5.定期核对应收账款明细账与总账（能证明定期核对应收账款明细账与总账（能证明“计价计价和分摊和分摊”认定）认定）。6.定期向赊销客户寄送对账单，并要求顾客将例外定期向赊销客户寄送对账单，并要求顾客将例外情况直接报告会计主管（能证明情况直接报告会计主管（能证明“准确性准确性”认定认定和和“计价和分摊计价和分摊”认定）认定）。（七）办理和记录现金、银行存款收入（七）办理和记录现金、银行存款收入n企业应及时收回销售账款，这项活动涉及现金、企业应及时收回销售账款，这项活动涉及现金、银行存款的增加及应收账款的

20、减少。银行存款的增加及应收账款的减少。n在办理和记录现金、银行存款收入时，在办理和记录现金、银行存款收入时，最需要关最需要关注的是失窃问题注的是失窃问题，因此，相关人员应将货币资金，因此，相关人员应将货币资金如数、及时地送存银行。如数、及时地送存银行。n“发生发生”、“完整性完整性”、“计价和分摊计价和分摊”第十三章第一节（八）办理和记录销售退回、销售（八）办理和记录销售退回、销售折扣和折让折扣和折让u顾客如果对所购商品不满意，要求退货，销售顾客如果对所购商品不满意，要求退货，销售企业应同意接受退货或给予一定的销售折让；企业应同意接受退货或给予一定的销售折让；u顾客如果提前支付货款，也可给予客

21、户一定的顾客如果提前支付货款，也可给予客户一定的销售折扣；销售折扣；u在办理此类事项时，应该综合考察在办理此类事项时，应该综合考察授权批准授权批准，并确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，并确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，实物流转实物流转和和会计处理会计处理要要分别控制分别控制。特别要注意。特别要注意退货时应在收到实物后再退回货款。退货时应在收到实物后再退回货款。n“发生发生”、“完整性完整性”、“计价和分摊计价和分摊”第十三章第一节（九）注销坏账（九）注销坏账（与授权控制有关，同时影（与授权控制有关，同时影响响“计价和分摊计价和分摊”认定）认定）n如果客户因宣告破产、死亡等原因不能

22、偿付企业如果客户因宣告破产、死亡等原因不能偿付企业的货款，企业在确认该笔款项确实无法收回后，的货款，企业在确认该笔款项确实无法收回后，就应该注销这笔货款。就应该注销这笔货款。n财务部门在注销这笔款项时，应该事先获取货款财务部门在注销这笔款项时，应该事先获取货款无法收回的确凿证据，并经过无法收回的确凿证据，并经过授权人的审批。授权人的审批。第十三章第一节（十）提取坏账准备（十）提取坏账准备（该控制影响（该控制影响“计价计价和分摊和分摊”认定）认定）n 企业应在会计准则允许范围内确定坏账计提的企业应在会计准则允许范围内确定坏账计提的方法，但无论采用哪种方法，提取的坏账准备数方法，但无论采用哪种方法

23、，提取的坏账准备数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。n 在销售与收款循环中，所涉及的主要凭证和会在销售与收款循环中，所涉及的主要凭证和会计记录包括订货单、销售单、发运单、销货发票、计记录包括订货单、销售单、发运单、销货发票、贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账、银行存款日记账、坏账审批表、顾客对账记账、银行存款日记账、坏账审批表、顾客对账单、转账凭证和收款凭证等。单、转账凭证和收款凭证等。第十三章第一节二、涉及的主

24、要业务活动二、涉及的主要业务活动（参考（参考P236P236表表13-13-3 3）接受顾客订单，编制销售单接受顾客订单，编制销售单-销售单管理部门销售单管理部门;批准赊销信用批准赊销信用-信用管理部门信用管理部门;按销售单供货按销售单供货-仓库仓库;按销售单装运货物按销售单装运货物-装运部门装运部门;向顾客开具账单向顾客开具账单-开具账单部门开具账单部门;记录销售记录销售-会计部门会计部门;办理和记录现金办理和记录现金,银行存款收入银行存款收入-会计部门会计部门;办理和记录销货退回办理和记录销货退回,销货折扣和折让销货折扣和折让会计部门会计部门,仓库仓库;注销坏账注销坏账-会计部门会计部门,

25、信用部门信用部门;提取坏账准备提取坏账准备-会计部门会计部门n以上销售与收款的业务流程可图示如图。第十三章第一节三、主要凭证和账户三、主要凭证和账户n顾客订货单顾客订货单;销售单销售单;n发运凭证发运凭证;销售发票销售发票;n商品价目表商品价目表;贷项通知单贷项通知单;n汇款通知书汇款通知书;坏账审批表坏账审批表;n顾客月末对账单顾客月末对账单;n收款凭证收款凭证;转账凭证转账凭证;n有关明细账有关明细账(应收账款明细账应收账款明细账,主营业务收入明细账主营业务收入明细账,折扣折让明细账折扣折让明细账)和日记账和日记账(现金和银行存款日记现金和银行存款日记账账)第二节第二节 销售与收款循环的控

26、制测试和交易销售与收款循环的控制测试和交易的实质性程序的实质性程序v内部控制要点v控制测试v销售交易的实质性程序v收款交易的实质性程序（略）一、内部控制要点一、内部控制要点n见下表：见下表：P236表表13-3第十三章第二节主要业务主要业务活动活动涉及凭证及涉及凭证及记录记录相关主要部相关主要部门门相关认相关认定定重要控制重要控制点点1.接受顾接受顾客订单客订单顾客订货单、顾客订货单、销售单销售单销售部门销售部门销售交销售交易的发易的发生生顾客名单顾客名单已被授权已被授权审批审批2、批准、批准赊销赊销销售单销售单信用部门信用部门应收账应收账款账面款账面余额的余额的计价和计价和分摊分摊信管部门信

27、管部门签署意见签署意见3、按销、按销售单供货售单供货销售单销售单仓库仓库收到经过收到经过批准销售批准销售单才供货单才供货主要业务活主要业务活动动涉及凭证及记录涉及凭证及记录相关主要部门相关主要部门相关认定相关认定重要控制重要控制点点4、装运货物、装运货物销售单销售单发运凭证发运凭证装运部门装运部门销售交易销售交易的发生、的发生、完整性完整性供货和运供货和运货职能相货职能相分离分离5、向顾客开、向顾客开具账单具账单销售单、发运销售单、发运凭证、商品价凭证、商品价目表、销售发目表、销售发票票开具账单部门开具账单部门销售交易销售交易的发生、的发生、完整性、完整性、计价和分计价和分摊摊销售发票销售发票

28、连续编号连续编号6、记录销售、记录销售销售发票、明销售发票、明细账、收款凭细账、收款凭证、转账凭证、证、转账凭证、顾客月末对账顾客月末对账单单会计部门会计部门发生、完发生、完整性、计整性、计价和分摊、价和分摊、准确性准确性销售发票销售发票连续编号、连续编号、记录销售记录销售与处理销与处理销售职能分售职能分离、向顾离、向顾客寄送对客寄送对账单账单主要业务活主要业务活动动涉及凭证及记录涉及凭证及记录相关主要相关主要部门部门相关认定相关认定重要控制点重要控制点7、办理和记、办理和记录现金及银录现金及银行存款收入行存款收入汇款通知书、收款汇款通知书、收款凭证、现金日记账、凭证、现金日记账、银行存款日记

29、账银行存款日记账会计部门会计部门发生、完发生、完整性、计整性、计价和分摊价和分摊利用汇款通利用汇款通知书加强货知书加强货币资金控制币资金控制8、办理和记、办理和记录销货退回录销货退回贷项通知书贷项通知书会计部门、会计部门、仓库仓库发生、完发生、完整性、计整性、计价和分摊价和分摊必须授权批必须授权批准，控制实准，控制实物流和会计物流和会计处理处理9、注销坏账、注销坏账坏账审批表坏账审批表赊销部门、赊销部门、会计部门会计部门计价和分计价和分摊摊审批后及时审批后及时作会计调整作会计调整10、提取坏、提取坏账准备账准备会计部门会计部门计价和分计价和分摊摊涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动接受顾客订单

30、，编制销售单接受顾客订单，编制销售单-销售单管理部门销售单管理部门;批准赊销信用批准赊销信用-信用管理部门信用管理部门;按销售单供货按销售单供货-仓库仓库;按销售单装运货物按销售单装运货物-装运部门装运部门;向顾客开具账单向顾客开具账单-开具账单部门开具账单部门;记录销售记录销售-会计部门会计部门;办理和记录现金办理和记录现金,银行存款收入银行存款收入-会计部门会计部门;办理和记录销货退回办理和记录销货退回,销货折扣和折让销货折扣和折让会计部门会计部门,仓库仓库;注销坏账注销坏账-会计部门会计部门,信用部门信用部门;提取坏账准备提取坏账准备-会计部门会计部门二、控制测试二、控制测试n见教材表见

31、教材表13-5（P237）第十三章第二节 回顾：回顾：实质性程序的含义实质性程序的含义 实质性程序是指用于发现认定层次重大错是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和包括对各类交易、账户余额和披露的披露的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师应当针对评估的重大错报风险注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的列报的细节测试以及实质性分析程序。第二部分第十章第四节回顾：回顾：二、实质性程序的性

32、质（教材P189，修订后）实质性程序的实质性程序的性质，是指实质性程序的，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。质性分析程序。n细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价等据，如存在或发生、准确性、计价等n实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主从技

33、术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。第二部分第十章第四节三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序n(一一)实质性分析程序实质性分析程序n1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易n销

34、售交易、收款交易、营业收入、应收账款。n2.确定期望值确定期望值n营业额、毛利率和应收账款等。n3.确定可接受的差异额确定可接受的差异额n首先考虑认定层的重要性、计划的保证程度；其次参考管理层的关键业绩指标如营业收入提高20%，毛利率提高10%等；并考虑这些指标的适当性是否难以达到和监督过程。三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序n(一)实质性分析程序n4识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。n注册会计师应当计算实际和期望值之间的差异，这涉及一些比率和比较，包括：n（1）观察月度（或每周）的销售记录趋势，与往年或预算相比较。任何异常波

35、动都必须与管理层讨论，如果有必要的话还应做进一步的调查。n（2）将销售毛利率与以前年度和预算相比较。如果被审计单位各种产品的销售价格是不同的，那么就应当对每个产品或者相近毛利率的产品组进行分类比较。任何重大的差异都需要与管理层沟通。n（3）计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度相比较。未预期的差异可能由很多因素引起，包括未记录销售、虚构销售记录或截止问题。n（4）检查异常项目的销售，例如对大额销售以及未从销售记录过入销售总账的销售应予以调查。对临近年末的异常销售记录更应加以特别关注。三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序n(一一)实质性分析程序实质性分析程序n5调查重大差异重大

36、差异并作出判断。n注册会计师在分析上述与预期相联系的指标后，如果认为存在未预期的重大差异，就可能需要对营业收入发生额和应收账款余额实施更加详细的细节测试。n6 评价分析程序的结果。n就收集的审计证据是否能支持其试图证实的审计目标和认定形成结论。三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序（细节测试）（细节测试）P241第十三章第二节n（一）测试登记入账的销售交易是否真实（发生）（一）测试登记入账的销售交易是否真实（发生）n审计人员通常关注是否出现以下三种情况：审计人员通常关注是否出现以下三种情况：u1.是否将未曾发货的销售交易登记入账。是否将未曾发货的销售交易登记入账。审计人员可以审计人员

37、可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。（逆查）实上没有发货却已登记入账的销售交易。（逆查）如果审计人员对发运凭证等的真实性也有怀疑，还应如果审计人员对发运凭证等的真实性也有怀疑，还应进一步进一步追查存货的永续盘存记录追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无，测试存货余额有无减少。减少。u2.是否将销售交易重复入账。是否将销售交易重复入账。审计人员可以通过检查企业的有序号的销售交易记录审计人员可以通过检查企业的有序号的销售交易记录清单，

38、以确定是否存在重号与缺号现象。清单，以确定是否存在重号与缺号现象。三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序第十三章第二节u3.是是否否向向虚虚构构的的顾顾客客发发货货并并作作为为销销售售交交易易登登记记入账。入账。审审计计人人员员应应检检查查主主营营业业务务收收入入明明细细账账中中与与销销售售分分录录相相对对应应的的销销货货单单，以以确确定定销销售售是是否否履履行行赊赊销销批批准准手手续和发货审批手续。续和发货审批手续。n（二二）测测试试已已发发生生的的销销售售交交易易是是否否均均已已登登记记入入账账（完整性）（完整性）u审审计计人人员员可可以以首首先先检检查查所所有有发发运运凭凭证证

39、是是否否均均已已连连续续编编号号，然然后后再再从从发发货货部部门门的的发发货货档档案案中中选选取取部部分分发发运运凭凭证证，追追查查至至有有关关的的销销售售发发票票副副本本和和主主营营业业务务收收入入明明细细账账，就就可可以以检检查查被被审审计计单单位位是是否否有有已已发发货货而而未未入入账账的的情情况况。（顺查）（顺查）三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序n（三三）测测试试登登记记入入账账的的销销售售交交易易均均经经正正确确计计价价（计价和分摊）（计价和分摊）u1、销销售售交交易易计计价价的的准准确确性性包包括括：按按订订货货数数量量发发货货，按按发发货货数数量量准准确确地地开开

40、具具账账单单以以及及将将账账单单上上的的数数额额准准确确地记入会计账簿。地记入会计账簿。u2、典典型型的的细细节节测测试试程程序序包包括括重重新新计计算算会会计计记记录录中中的的数据。通常做法是：数据。通常做法是：u（1）以以主主营营业业务务收收入入明明细细账账中中的的会会计计分分录录为为起起点点，将将所所选选择择的的交交易易业业务务的的合合计计数数与与应应收收账账款款明明细细账账和和销销售发票存根进行比较核对。售发票存根进行比较核对。u（2）销销售售发发票票存存根根上上所所列列的的单单价价，通通常常还还要要与与经经过过批批准准的的商商品品价价目目表表进进行行比比较较核核对对，并并复复算算其其

41、金金额额小小计计和合计数。和合计数。三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序u（3）发发票票中中列列出出的的商商品品规规格格、数数量量和和顾顾客客代代号号等等，应应与与发发运运凭凭证证进进行行比比较较核核对对。此此外外，还还要要审审核核顾顾客客订货单和销售单中的同类数据。订货单和销售单中的同类数据。n（四）测试登记入账的销售交易分类是否正确（四）测试登记入账的销售交易分类是否正确u一一般般可可与与计计价价准准确确性性测测试试同同时时进进行行。审审计计人人员员可可以以通通过过审审核核原原始始凭凭证证确确定定具具体体交交易易业业务务的的类类别别是是否否恰恰当，并以此与当，并以此与账簿的实际

42、记录账簿的实际记录进行比较。进行比较。第十三章第二节三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序n（五）测试销售交易的记录是否及时（五）测试销售交易的记录是否及时（截止）。（截止）。u一一般般也也可可与与计计价价准准确确性性测测试试同同时时进进行行。审审计计人人员员将将所所选选取取的的提提货货单单据据或或其其他他发发运运凭凭证证上上的的日日期期与与相相应应的的销销售售发发票票存存根根、主主营营业业务务收收入入明明细细账账和和应应收收账账款款明明细细账账上上的的日日期期做做比比较较，如如果果存存在在重重大大差差异异，则则可可能能存存在在销销售售截截止止期期限限上上的的错错误误。第十三章第二节

43、三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序n（六六）测测试试销销售售交交易易是是否否已已正正确确地地记记入入明明细账并正确汇总细账并正确汇总（准确性、计价和分摊）。（准确性、计价和分摊）。u审计人员通常加总主营业务收入明细账，然后将加总审计人员通常加总主营业务收入明细账，然后将加总数与主营业务收入总账核对，还可以对一些具体内容数与主营业务收入总账核对，还可以对一些具体内容追查到应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，追查到应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，以检查在销售过程中是否存在有意或无意的错报问题。以检查在销售过程中是否存在有意或无意的错报问题。n上述销售交易的审计目标及应

44、采取的实质上述销售交易的审计目标及应采取的实质性程序总结如下表所示。性程序总结如下表所示。第十三章第二节三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序内部控制目标（审计目标）内部控制目标（审计目标）常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序1、登记入账的销售交易确、登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户。系已经发货给真实的客户。（发生）（发生）复核主营业务收入总账、明细账以及复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目；应收账款明细账中的大额或异常项目；追查主营业务收入明细账中的分录至追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；销售单、销售发票副联及

45、发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对；将主营业务收入明细分录进行核对；将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对。发运审批进行核对。2、所有销售交易均已登记、所有销售交易均已登记入账（完整性）。入账（完整性）。将发运凭证与相关的销售发票和主营将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。的分录进行核对。3、登、登记记入入账账的的销销售数量确售数量确系已系已发货发货的数量，已正确的数量，已正确开具开具发发票并登票并登记记入入账

46、账（计计价和分价和分摊摊）。）。复算销售发票上的数据；追查主营业复算销售发票上的数据；追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票；务收入明细账中的分录至销售发票；追查销售发票的详细信息至发运凭证、追查销售发票的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单。经批准的商品价目表和顾客订货单。三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序第十三章第二节内部控制目标（审计目内部控制目标（审计目标）标）常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序4、销售交易的分类恰当、销售交易的分类恰当（分类）。（分类）。检查证明销售交易分类检查证明销售交易分类正确的原始证据。正确的原始证据。5、销售交易的记录及时、

47、销售交易的记录及时（截止）。（截止）。将销售交易登记入账的将销售交易登记入账的日期与发运凭证上的日日期与发运凭证上的日期比较核对。期比较核对。6、销售交易已经正确地、销售交易已经正确地记入明细账，并经正确记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和汇总（准确性、计价和分摊）。分摊）。将主营业务收入明细账将主营业务收入明细账加总，追查至总账。加总，追查至总账。续表续表四、收款交易的实质性程序四、收款交易的实质性程序n略略第十三章第二节第三节第三节 主营业务收入审计主营业务收入审计v营业收入的审计目标v主营业务收入的实质性程序一、营业收入的审计目标一、营业收入的审计目标（一）营业收入的审计目标与认定对

48、应关系表（一）营业收入的审计目标与认定对应关系表审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定发发生生完完整整性性准准确确性性截截止止分分类类与列与列报和报和披露披露相关相关的认的认定定A：利润表中记录的营业收入已发生，且与被：利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关审计单位有关B：所有应当记录的营业收入均已记录：所有应当记录的营业收入均已记录C：与营业收入有关的金额及其他数据已恰：与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录当记录D：营业收入已记录于正确的会计期间：营业收入已记录于正确的会计期间E：营业收入已记录于恰当的账户：营业收入已记录于恰当的账户F：营业收入已按照企业会计准则的规定在财：

49、营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报务报表中作出恰当的列报二二、主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序（一）取得或编制主营业务收入明细表（一）取得或编制主营业务收入明细表（一）取得或编制主营业务收入明细表（一）取得或编制主营业务收入明细表（二）检查主营业务收入的确认原则和计量是否（二）检查主营业务收入的确认原则和计量是否（二）检查主营业务收入的确认原则和计量是否（二）检查主营业务收入的确认原则和计量是否正确正确正确正确（三）运用实质性分析程序，分析被审计单位的（三）运用实质性分析程序，分析被审计单位的（三）运用实质性分析程序，分析被审计单位的（三）运用实质性分析

50、程序，分析被审计单位的收入变动情况及其原因收入变动情况及其原因收入变动情况及其原因收入变动情况及其原因（四）相关凭证的审查（四）相关凭证的审查（四）相关凭证的审查（四）相关凭证的审查（五）实施销售截止测试（五）实施销售截止测试（五）实施销售截止测试（五）实施销售截止测试（六）销售折扣、销售退回与折让业务测试（六）销售折扣、销售退回与折让业务测试（六）销售折扣、销售退回与折让业务测试（六）销售折扣、销售退回与折让业务测试（七）确认主营业务收入在利润表上的披露是否（七）确认主营业务收入在利润表上的披露是否（七）确认主营业务收入在利润表上的披露是否（七）确认主营业务收入在利润表上的披露是否恰当恰当恰