【会计课件】浙江广播电视大学-会计准则专题会计政策、会计估计变更和会计差错更正ewg.pptx

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1、浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 责任教师：康萍电话:(0571)89983101E-mail: 浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 FF导学导学FF该准则所规范的主要内容该准则所规范的主要内容 会计政策、会计估计变更和会计差错更正的相关定义会计政策、会计估计变更和会计差错更正的相关定义理解；理解；会计政策变更的具体会计处理；会

2、计政策变更的具体会计处理；会计估计变更具体会计处理；会计估计变更具体会计处理；会计差错更正具体会计处理；会计差错更正具体会计处理；基于我国会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则基于我国会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则的理论探讨的理论探讨第十二章第十二章 会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更 和会计差错更正和会计差错更正 浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 FF 重点与难点：重点与难点：本章的重点是会计政策、会计估计变更和会计差错更正的相关定义和

3、会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关处理方法,难点是会计政策变更的会计处理和会计差错更正的会计处理。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 一、会计政策及变更一、会计政策及变更一、会计政策及变更一、会计政策及变更 （一）会计政策（一）会计政策（一）会计政策（一）会计政策 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和

4、会计处理方法。会计政策包含不同采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包含不同采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包含不同采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包含不同层次，涉及企业在会计确认、计量和报告中所采用的会层次，涉及企业在会计确认、计量和报告中所采用的会层次，涉及企业在会计确认、计量和报告中所采用的会层次，涉及企业在会计确认、计量和报告中所采用的会计基础、一般原则、具体原则和会计处理方法。例如，计基础、一般原则、具体原则和会计处理方法。例如，计基础、一般原则、具体原则和会计处理方法。例如，计基础、一般原则、具体原则和会计处理方法。例如，企业采用的权责发生制属于会计政策，企业采用

5、的会计企业采用的权责发生制属于会计政策，企业采用的会计企业采用的权责发生制属于会计政策，企业采用的会计企业采用的权责发生制属于会计政策，企业采用的会计计量属性也属于会计政策。又如，会计的一般原则，即计量属性也属于会计政策。又如，会计的一般原则，即计量属性也属于会计政策。又如，会计的一般原则，即计量属性也属于会计政策。又如，会计的一般原则，即会计信息质量要求，有客观性、及时性、可比性等，这会计信息质量要求，有客观性、及时性、可比性等，这会计信息质量要求，有客观性、及时性、可比性等，这会计信息质量要求，有客观性、及时性、可比性等，这些一般原则也在会计政策的范畴内。此外，具体会计原些一般原则也在会计

6、政策的范畴内。此外，具体会计原些一般原则也在会计政策的范畴内。此外，具体会计原些一般原则也在会计政策的范畴内。此外，具体会计原则是指企业按照基本准则和具体准则所制定的、适合于则是指企业按照基本准则和具体准则所制定的、适合于则是指企业按照基本准则和具体准则所制定的、适合于则是指企业按照基本准则和具体准则所制定的、适合于本企业的会计原则；具体会计处理方法是指企业在会计本企业的会计原则；具体会计处理方法是指企业在会计本企业的会计原则；具体会计处理方法是指企业在会计本企业的会计原则；具体会计处理方法是指企业在会计核算中从诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合于核算中从诸多可选择的会计处理方法中所选择的

7、适合于核算中从诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合于核算中从诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合于本企业的会计处理方法。这体现了会计政策的不同层次。本企业的会计处理方法。这体现了会计政策的不同层次。本企业的会计处理方法。这体现了会计政策的不同层次。本企业的会计处理方法。这体现了会计政策的不同层次。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则

8、专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题（二）会计政策变更的含义及其条件 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，不能随意变更会计政策。但是，也不能认为会计政策不能变更，符合下列条件之一，应改变原采用的会计政策：1.法律或会计准则等行政法规、规章的要求。2.会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。下列情况不属于会计政策变更：1.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2.对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。浙江广播电视大学财经

9、系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 二、会计政策变更的会计处理方法二、会计政策变更的会计处理方法 （一）会计政策变更的会计处理方法的选择（一）会计政策变更的会计处理方法的选择（一）会计政策变更的会计处理方法的选择（一）会计政策变更的会计处理方法的选择会计政策变更根据具体情况，分别按照以下规定处理：会计政策变更根据具体情况，分别按照以下规定处理：1.1.1.1.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更企业根据法律、行

10、政法规或者国家统一的会计制度等要求变更企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。2.2.2.2.会会会会计计计计政政政政策策策策变变变变更更更更能能能能够够够够提提提提供供供供更更更更可可可可靠靠靠靠、更更更更相相相相关关关关的的的的会会会会计计计计信信信信息息息息的的的的，应应应应当当当当采采采采用用用用追追追追溯溯溯溯调调调调整整整整法法法法处处处处理理理理，将将会会计计政政策策变变更更累累积积影影响响数数调调整

11、整列列报报前前期期最最早早期期初初留留存存收收益益，其其他他相相关关项项目目的的期期初初余余额额和和列列报报前前期期披披露露的的其其他他比比较较数数据据也也应应当当一一并并调调整整，但但确确定定该该项项会会计计政政策策变变更更累累积影响数不切实可行的除外。积影响数不切实可行的除外。3.3.确确确确定定定定会会会会计计计计政政政政策策策策变变变变更更更更对对对对列列列列报报报报前前前前期期期期影影影影响响响响数数数数不不不不切切切切实实实实可可可可行行行行的的的的，应应应应当当当当从从从从可追溯调整的最早期间期初开始可追溯调整的最早期间期初开始可追溯调整的最早期间期初开始可追溯调整的最早期间期初

12、开始应用变更后的会计政策。应用变更后的会计政策。应用变更后的会计政策。应用变更后的会计政策。在在在在当当当当期期期期期期期期初初初初确确确确定定定定会会会会计计计计政政政政策策策策变变变变更更更更对对对对以以以以前前前前各各各各期期期期累累累累积积积积影影影影响响响响数数数数不不不不切切切切实实实实可可可可行行行行的，应当采用的，应当采用的，应当采用的，应当采用未来适用法未来适用法未来适用法未来适用法处理。处理。处理。处理。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题（二

13、）追溯调整法会计处理追追溯溯调调整整法法，是是指指对对某某项项交交易易或或事事项项变变更更会会计计政政策策，视视同同该该项项交交易易或或事事项项初初次次发发生生时时即即采采用用变变更更后后的的会会计计政政策策，并并以以此此对对财财务务报报表表相相关关项项目目进进行行调调整整的的方方法法，即即将将会会计计政政策策变变更更累累积积影影响响数数调调整整列列报报前前期期最最早早期期初初留留存存收收益益，其其他他相相关关项项目目的的期期初初余余额额和和列列报报前前期期披披露露的的其其他他比比较较数数据据也也应应当当一一并并调调整。整。追溯调整法的运用步骤：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，进

14、行相关的账务处理；第三步，调整会计报表相关项目；第四步，附注说明。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 浙江广播电视大学财经系康

15、萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康

16、萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题（三）未来适用法会计处理 未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间所发生的交易或事项的方法。即，不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益。只在变更当年采用新的会计政策。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 例例2 2，丙公司按照会计制度规定，从，丙公司按照会计制度规定，从20042004年年1 1月月1 1日起变更存日起变更存货的计价方法，由先

17、进先出法改为后进先出法。货的计价方法，由先进先出法改为后进先出法。20042004年年1 1月月1 1日的存货价值为日的存货价值为2 500 0002 500 000元，公司当年购入存货实元，公司当年购入存货实际成本合计为际成本合计为18 000 00018 000 000元元,2004,2004年年1212月月3131日按后进先出日按后进先出法计算确定的存货价值为法计算确定的存货价值为2 200 0002 200 000元，当年销售额为元，当年销售额为25 25 000 000000 000元元,假设该年度的其他费用为假设该年度的其他费用为1 200 0001 200 000元，所得元，所得

18、税税率为税税率为33%33%，税法允许按后进先出法计算的成本在税前，税法允许按后进先出法计算的成本在税前扣除。假设扣除。假设20042004年采用先进先出法计算的年采用先进先出法计算的20042004年年1212月月3131日的存货价值则为日的存货价值则为4 500 0004 500 000元。元。由于采用后进先出法对由于采用后进先出法对20042004年期初存货不能合理进行年期初存货不能合理进行调整，因此，丙公司对上述会计政策变更采用未来适用调整，因此，丙公司对上述会计政策变更采用未来适用法进行处理。法进行处理。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经

19、系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题（1 1）计算会计政策变更对当期净利润的影响数。）计算会计政策变更对当期净利润的影响数。2004 2004年年改变会计政策后改变会计政策后丙公司的销售成本计算为：期丙公司的销售成本计算为：期初存货购入存货实际成本期末存货初存货购入存货实际成本期末存货=2 500 000=2 500 00018 18 000 000000 0002 200 000=18 300 0002 200 000=18 300 000（元）（元）假设假设20042004年丙公司没有变更会计政策年丙公司没有变更会计政策，则其销售成本，则

20、其销售成本计算为：期初存货购入存货实际成本期末存货计算为：期初存货购入存货实际成本期末存货=2=2 500 000500 00018 000 00018 000 0004 500 000=16 000 0004 500 000=16 000 000（元）（元）两者销售成本的差额为两者销售成本的差额为2 300 0002 300 000元（元（1 8300 0001 8300 00016 16 000 000000 000），丙公司由于会计政策变更使当期利润总额减），丙公司由于会计政策变更使当期利润总额减少了少了2 300 0002 300 000元。元。扣除所得税的影响，使当期净利润减少了扣除

21、所得税的影响，使当期净利润减少了1 541 0001 541 000元元（2 300 0002 300 0002 300 00033%2 300 00033%）。）。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题（2）附注说明。公司本年度按照会计制度规定，对存货的计价由先进先出法改为后进先出法。此项会计政策变更无法确定其累积影响数，会计政策变更使当期净利润减少了1 541 000元。两种会计政策下的盈利情况对比如下：假设不变更会计政策，则丙公司的净利润为：5 226 000

22、元变更对当期净利润的累积影响数-1 541 000元本年净利润3 685 000元本年利润计算过程如表8-2所示：浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 当期当期净净利利润润的累的累积积影响数影响数计计算表算表表表8-2 8-2 单单位：元位：元项目先进先出法后进先出法销售收入25 000 00025 000 000减：销售成本16 000 00018 300 000主营业务利润9 000 0006 700 000减：其他费用1 200 0001 200 000利润

23、总额 7 800 0005 500 000减：所得税 2 574 0001 815 000净利润5 226 0003 685 000差额-1 541 000浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 三、会计政策变更的披露三、会计政策变更的披露三、会计政策变更的披露三、会计政策变更的披露 1.1.会会计计政策政策变变更的性更的性质质、内容和原因，包括、内容和原因，包括对对会会计计政策政策变变更的更的简简要要阐阐述、述、变变更的日期、更的日期、变变更前采用的更前采用的会会

24、计计政策和政策和变变更后所采用的新会更后所采用的新会计计政策及会政策及会计计政策政策变变更的原因。更的原因。2.2.当期和各个列当期和各个列报报前期前期财务报财务报表中受影响的表中受影响的项项目名称目名称和和调调整金整金额额，包括以下几个方面：，包括以下几个方面：（1 1）采用追溯）采用追溯调调整法整法时时，计计算出的会算出的会计计政策政策变变更的累更的累积积影响数；影响数；（2 2）会）会计计政策政策变变更更对对本期以及比本期以及比较较会会计报计报表所列其他各表所列其他各期期净损净损益的影响金益的影响金额额；（3 3）比）比较较会会计报计报表最早期表最早期间间期初留存收益的期初留存收益的调调

25、整金整金额额。3.3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 四、会计估计及其变更四、会计估计及其变更四、会计估计及其变更四、会计估计及其变更 （一）会计估计（一）会计估计 会会计计估估计计，通常是指企，通常是指企业业对对其其其其结结果不确定的交果不确定的交果不确定的交果不确定的交易或事易或事易或

26、事易或事项项以以最近可利用的信息最近可利用的信息最近可利用的信息最近可利用的信息为为基基基基础础作的判断。作的判断。需要需要进进行会行会计计估估计计的的项项目通常有：坏目通常有：坏账账；存；存货货遭受遭受毁毁损损，全部或部分，全部或部分陈陈旧旧过时过时；固定；固定资产资产的使用年限与的使用年限与净净残残值值；无形；无形资产资产的受益期限；或有的受益期限；或有损损失；收入确失；收入确认认中的估中的估计计等。等。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题（二）会计估计变更（

27、二）会计估计变更 会会会会计计估估估估计变计变更，更，更，更，是指由于是指由于资产资产和和负债负债的当前状况及的当前状况及预预期未来期未来经济经济利益和利益和义务发义务发生了生了变变化，从而化，从而对资产对资产或或或或负债负债的的的的账账面价面价面价面价值值或者或者或者或者资产资产的定期消耗金的定期消耗金的定期消耗金的定期消耗金额进额进行的重估和行的重估和行的重估和行的重估和调调整整整整。通常，企通常，企业业可能由于以下原因而可能由于以下原因而发发生会生会计计估估计变计变更：更：第一，第一，赖赖以以进进行估行估计计的基的基础发础发生了生了变变化。企化。企业进业进行会行会计计估估计计，总总是依是

28、依赖赖于一定的基于一定的基础础。如果其所依。如果其所依赖赖的基的基础发础发生生了了变变化，化，则则会会计计估估计计也也应应相相应应做出改做出改变变。例如，企。例如，企业业某某项项无形无形资产资产的使用寿命估的使用寿命估计为计为1010年，年，摊销摊销年限就定年限就定为为1010年，以后年，以后发发生的情况表明，生的情况表明，该资产该资产的使用寿命已不足的使用寿命已不足1010年，年，则应则应相相应调应调减减摊销摊销年限。年限。第二，取得了新的信息，第二，取得了新的信息，积积累了更多的累了更多的经验经验。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙

29、江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 五、会计估计变更的会计处理方法五、会计估计变更的会计处理方法五、会计估计变更的会计处理方法五、会计估计变更的会计处理方法对于会计估计变更，应对于会计估计变更，应采用未来适用法采用未来适用法。1.1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。变更的影响应于当期确认。2.2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。会计估计

30、变更的影响数应计入变更当期与前期相同会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。为了保证不同期间的会计报表具有可比性，的项目中。为了保证不同期间的会计报表具有可比性，会计估计变更的影响如果以前包括在企业日常经营活动会计估计变更的影响如果以前包括在企业日常经营活动的损益中，则以后也应包括在相应的损益类项目中；如的损益中，则以后也应包括在相应的损益类项目中；如果会计估计变更的影响数以前包括在特殊项目中，则以果会计估计变更的影响数以前包括在特殊项目中，则以后也相应作为特殊项目反映。后也相应作为特殊项目反映。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康

31、萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 六、会计估计变更的披露六、会计估计变更的披露六、会计估计变更的披露六、会计估计变更的披露企业应在会计报表附注中披露如下会计估计变更的企业应在会计报表附注中披露如下会计估计变更的事项：事项：1.1.会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更。变更日期以及为什么要对会计估计进行变更。2.2.会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金期损益的影响金额，以

32、及对其他各项目的影响金额。额。3.3.会计估计变更的影响数不易确定的理由。会计估计变更的影响数不易确定的理由。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 例5，丁公司于2000年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，原始价值84 000元，原估计使用年限为8年，净残值为4 000元，按直线法计提折旧。至2004年初，由于新技术等原因，需要对原估计的使用年限和净残值做出修正，修改后该设备的耐用年限为6年，净残值为2 000元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。丁公司对

33、上述估计变更的处理如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；（2）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧；浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，固定资产账面净值为44 000元。改变估计使用年限后，2004年起每年计提的折旧费用为21 000元（440002000）（64）。2004年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定的年折旧费用

34、，编制会计分录如下：借：管理费用 21 000 贷：累计折旧 21 000浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 FF附注说明：本公司一台管理用设备，原始价值84 000元，原估计使用年限为8年，预计净残值4 000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于2004年初变更该设备的耐用年限为6年，预计净残值为2 000元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为7 370元（21 000-10

35、 000）（1-33%）。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 七、关于会计政策变更和会计估计变更的划分七、关于会计政策变更和会计估计变更的划分 企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。但有时很难区分会计估计变更和会计政策变更，在这种情况下，如果不易区别会计政策变更和会计估计变更，本准则规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系

36、康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 九、九、前期差前期差错及其更正及其更正（一）前期差（一）前期差错前前期期差差错错，是是指指由由于于没没有有运运用用或或错错误误运运用用下下列列两两种种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘

37、盈等。货、固定资产盘盈等。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题（二）前期差（二）前期差（二）前期差（二）前期差错错更正的会更正的会更正的会更正的会计处计处理理理理 如果如果如果如果发发生前期会生前期会生前期会生前期会计计差差差差错错，企，企业业区分重要的前期差区分重要的前期差区分重要的前期差区分重要的前期差错错和不重要前期差和不重要前期差和不重要前期差和不重要前期差错错（前期差（前期差错错的重要程度的重要程度应应根据差根据差错错的的性性质质和金和金额额加以具体判断

38、），加以具体判断），按以下原按以下原按以下原按以下原则进则进行会行会行会行会计处计处理理理理：1.1.企企企企业应业应当采用当采用当采用当采用追溯重述法追溯重述法追溯重述法追溯重述法更正重要的前期差更正重要的前期差更正重要的前期差更正重要的前期差错错，但确，但确，但确，但确定前期差定前期差定前期差定前期差错错累累累累积积影响数不切影响数不切影响数不切影响数不切实实可行的除外。可行的除外。可行的除外。可行的除外。2.2.2.2.对对对对于重要的前期差于重要的前期差于重要的前期差于重要的前期差错错错错，如果确定前期差，如果确定前期差，如果确定前期差，如果确定前期差错错错错影响数不切影响数不切影响数

39、不切影响数不切实实实实可行的，可以从可追溯重述的最早期可行的，可以从可追溯重述的最早期可行的，可以从可追溯重述的最早期可行的，可以从可追溯重述的最早期间间间间开始开始开始开始调调调调整留存整留存整留存整留存收益的期初余收益的期初余收益的期初余收益的期初余额额额额，3.3.对对于于不重要的前期差不重要的前期差不重要的前期差不重要的前期差错错错错，可以采用，可以采用未来适用法未来适用法未来适用法未来适用法更正。更正。企企业发现业发现的的以前年度重要的前期差以前年度重要的前期差以前年度重要的前期差以前年度重要的前期差错错，如，如涉及涉及涉及涉及损损益，益，益，益，应应通通通通过过“以前年度以前年度以

40、前年度以前年度损损益益益益调调整整整整”科目及其相关科目核算，并将科目及其相关科目核算，并将科目及其相关科目核算，并将科目及其相关科目核算，并将调调整整整整的的的的对净损对净损益的影响金益的影响金益的影响金益的影响金额转额转入入入入“利利利利润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润”科科科科目；如不影响目；如不影响目；如不影响目；如不影响损损益，益，益，益，则则在相关科目中在相关科目中在相关科目中在相关科目中进进行行行行调调整。整。整。整。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则

41、专题会计准则专题会计准则专题 例例 B公司在2007年发现2006年漏记管理人员工资1 500元。假设该事项不具有重要性。分析：此会计差错是不重要的前期差错。对于不重要的前期差错，不需要调整会计报表相关项目的期初数。影响损益的，应直接计入本期净损益项目。故2007年B公司更正此差错的会计分录为：借：管理费用 1 500贷：应付职工薪酬 1 500浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 例例例例12-6 12-6 12-6 12-6 DD公司在公司在20082008年

42、发现年发现20072007年有一项行政管理部门使用的年有一项行政管理部门使用的固定资产未计提折旧，数额为固定资产未计提折旧，数额为150 000150 000元，所得税申报中也未元，所得税申报中也未包括这项费用。包括这项费用。DD公司公司20072007年适用的所得税税率为年适用的所得税税率为33%33%，按净，按净利润的利润的10%10%提取法定盈余公积。假定税法允许提取法定盈余公积。假定税法允许20072007年少计提的年少计提的折旧费用可以调整应交所得税。假设该事项具有重要性。折旧费用可以调整应交所得税。假设该事项具有重要性。分析：此会计差错是重大的前期差错，应采用追溯重述法进行更分析：

43、此会计差错是重大的前期差错，应采用追溯重述法进行更正，对会计报表相关项目期初数进行调整，同时应当在附注中正，对会计报表相关项目期初数进行调整，同时应当在附注中披露与差错更正的有关信息。披露与差错更正的有关信息。（1 1）分析错误的后果）分析错误的后果20072007年年少少计计折折旧旧费费用用150 150 000000元元；多多计计所所得得税税费费用用49 49 500500元元（150 150 00033%00033%）；多多计计净净利利润润100 100 500500元元；多多计计应应交交税税费费49 50049 500元（元（150 00033%150 00033%）；多提盈余公积）；

44、多提盈余公积10 05010 050元。元。（2 2）账务处理）账务处理补提折旧补提折旧借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 150 000 150 000贷：累计折旧贷：累计折旧 150 000 150 000浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 调整应交税费调整应交税费借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 49 500 49 500贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 49 500 49 500将将“以前年度以前年度损损益益调调整整”科目的余科目的余额转额转入利入利润润分配分配借：利借：利润润分配分配-未分配利未分配利润润 100 500 100 500贷贷：以前年度：以前年度损损益益调调整整 100 500 100 500调调整盈余公整盈余公积积借：盈余公借：盈余公积积 10 050 10 050贷贷：利：利润润分配分配-未分配利未分配利润润 10 050 10 050（3 3）报报表表调调整（下表只列示由上述差异整（下表只列示由上述差异调调整造成整造成变动变动的的项项目）目）