中国税制-第二章-增值税isvt.pptx

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1、第2章 增值税 2.1 2.1 增值税概述增值税概述 2.2 2.2 征收范围征收范围 2.3 2.3 纳税人纳税人 2.42.4税率和征收率税率和征收率 2.5 2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算 2.62.6出口货物退（免）税出口货物退（免）税 2.7 2.7 税收优惠税收优惠 2.8 2.8 征收管理征收管理 2.9 2.9 增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理2.1 增值税概述增值税目前是我国的第一大税种，它是1994年1月1日在全国范围正式施行的。现行增值税的基本规范，是2008年11月5日，经国务院第34次常务会议修订通过的中华人民共和国增值税暂行条例，自2009

2、年1月1日起开始施行。2.1.1增值税的概念 2.1.1.12.1.1.1增值额的概念增值额的概念增值额是指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的价值。增值额的概念还可以从以下两个方面理解：1就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额扣除规定的非增值项目后的余额，这个余额大体上相当于该经营单位活劳动创造的价值。2就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和，相当于该商品进入最终消费的销售总值。2.1.1.22.1.1.2法定增值额的概念法定增值额是指以法律形式确定的增值额，是相对理论增值额而言的。从各国实践看，增值额不一定是理论上的增值额。法定增值额的意义在于：（1

3、）体现本国的经济政策。有的国家出于鼓励扩大投资的考虑，规定外购的固定资产不论是否消耗掉，都可以一次性扣除；有的国家出于财政收入的考虑，规定外购的固定资产全部不给予扣除。（2）统一计算税额的需要。只有从法律上规定增值额，才能保证增值税税额计算的统一性和一致性。2.1.1.32.1.1.3增值税的概念 增值税是以商品的法定增值额为课税对象的一种税。开征增值税的国家在计算增值税时，都不是直接以增值额为计税依据，而是采用依照销售额乘以适用税率计算出应纳税额，扣除外购项目已纳的税额，这一方法称为税款抵扣法。2.1.22.1.2增值税的产生与发展 增值税最早是由法国于二十世纪40年代末50年代初创立的，实

4、行增值税之前，法国实行的是对商品在各生产环节按全部价值征收的“营业税”，这种税的最大弊端是重复课税，不利于专业化生产的发展。由于增值税较好地克服了传统的流转税道道全额课税所带来的重复课税问题，具有利于生产向专业化、协作化方向的发展，很快在世界各国普遍通行。目前世界上大约有140多个国家和地区实行了增值税，增值税逐渐成为一个国际通用的税种。我国自改革开放后才逐步引进和推广增值税。【知识库知识库】2.1.32.1.3增值税的类型 实行增值税的国家在计算法定增值额时，都允许扣除外购流动资产的已纳税额，但对外购的机器、设备、厂房等固定资产的已纳税额是否给予扣除，各国的增值税法则做出了不同的规定，于是形

5、成了以下三种类型的增值税：1.消费型增值税。消费型增值税是指征收增值税时，允许将纳税期内外购的固定资产已纳税额一次性给予扣除，即纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不课税，就整个社会而言，课税依据实际上只限于消费资料，故称消费型增值税。2.收入型增值税。收入型增值税是指征收增值税时，只允许扣除相当于当期外购的固定资产折旧部分的已纳税额，就整个社会而言，课税依据相当于国民收入，故称收入型增值税。3.生产型增值税。生产型增值税是指征收增值税时，不允许将外购固定资产已纳税额扣除，就整个社会而言，课税依据既包括消费资料，又包括生产资料，课税范围与国民生产总值相一致，故称生产型增值税。【背景知识】1【背

6、景知识】22.1.4增值税的特点 1.只就销售额中的增值部分课税，克服了重复课税。增值税仅就企业销售额中属于本企业创造的，尚未征过税的那部分价值征税，对销售额中在其他企业已纳过税转移到企业的那部分价值不再征税。这是增值税最本质的特征，也是区别于其他间接税的一个显著特点。2.具有同一售价商品税负的一致性。增值税征收不因生产、流通环节的变化而影响税收负担，不同商品只要最后销售的总值相同，不论生产、经营环节多少，税负都是一致的。【案例分析】3.具有征收上的广泛性和连续性。广泛性是指从生产经营的横向关系看，凡从事生产经营的企业，只要有增值额就征税，而不论这个企业经营性质、经营方式、经营规模、经营结果如

7、何。连续性是指从生产经营的纵向关系看，增值税延伸到生产、流通各个环节，商品每经过一个环节都要就该环节的增值额征税。2.1.5增值税的作用 2.1.5.12.1.5.1有利于促进企业生产经营结构的有利于促进企业生产经营结构的合理化合理化在发达的商品经济社会中，社会生产力发在发达的商品经济社会中，社会生产力发展本身要求企业的生产组织形式是专业化、展本身要求企业的生产组织形式是专业化、协作化的生产组织形式。协作化的生产组织形式。而增值税是按增值额课税，不同商品不论其流转环节多少，只要商品最后销售价格相同，税负就一致，这就使得增值税可以促进专业化、协作化生产方式的发展。2.1.5.2 2.1.5.2有

8、利于财政收入的稳定增长有利于财政收入的稳定增长在实行按流转全额课税的税制情况下，企业为了少负担税款，往往采取搞“大而全、小而全”的全能厂，达到减少销售环节，进而减少纳税环节，少缴纳税款的目的。可见，按流转全额课税，税收收入会受到流转环节的影响。而增值税是按增值额课税，vm对企业来说是增值额，对整个社会而言，是一个国家一定时期的国民收入，因此增值税收入会随着国民收入的增加而增长，不受流转环节多少的影响，税收收入稳定。2.1.5.3 2.1.5.3有利于促进对外贸易的发展有利于促进对外贸易的发展出口商品不含税是国际税收的惯例，它可以使出口商品以不含税的价格进入国际市场，增加在国际市场上的竞争力，扩

9、大该国的出口规模。对进口商品征增值税，是为了平衡国内商品和进口商品的税负，可以避免按流转全额征税造成的进口商品税负轻于国内商品税负的问题，使国内商品失去竞争力，根据进口商品的进口金额和增值税税率计算的增值税税额，相当于国内同种商品在生产、流通环节缴纳的全部增值税税额，可以做到平衡进口商品和国内商品的税负，有利于本国经济的发展。2.2 征收范围在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物，属于增值税的征收范围。2.2.12.2.1征收范围的一般规定征收范围的一般规定 2.2.1.12.2.1.1销售或者进口货物销售或者进口货物货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售

10、货物：是指有偿转让货物的所有权。进口货物：是指直接从境外进口的货物，同时包括从境内保税工厂、保税仓库、保税区运往境内其他地区的货物。2.2.1.2提供加工、修理修配劳务 “加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。“修理修配”是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。2.2.2征收范围的特殊规定2.2.2.12.2.2.1属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 1、货物期货(包括商品期货和贵金

11、属期货)2、银行销售金银的业务 3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 4、集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的2.2.2.2视同销售货物行为 1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股

12、东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。2.2.2.3混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。税法对混合销售行为的规定：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。【案例分析】2.2.2.4兼营行为 兼营行为是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目的，且从事的非增值税应税项目与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。纳税人兼营

13、非增值税应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，对货物或者应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非增值税应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【案例分析】2.2.2.5 2.2.2.5征税范围的其他规定征税范围的其他规定2.3 纳税人 2.3.1 2.3.1纳税人的一般规定纳税人的一般规定增值税纳税人是指在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（1）销售货物的

14、起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内。2.3.2纳税人的特殊规定 承租人或者承包人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。扣缴义务人。中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的以购买方为扣缴义务人。【案例分析】2.3.3小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理 要求增值税纳税人会计核算必须健全，并且能够准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。增值税暂行条例将纳税人按其会计核算是否健全以及经营规模的大小来加以划分，分为增值税一般纳税人和小规模纳税人。2.3.3.1小规

15、模纳税人的认定及管理 1、小规模纳税人的认定标准（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元（含）以下的；（2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。2、小规模纳税人的管理 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管

16、税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照一般纳税人的有关规定计算应纳税额。小规模纳税人虽然实行简易征税办法，一般不使用增值税专用发票。2.3.3.2一般纳税人的认定及管理 1、一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应税销售额，超过税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2、一般纳税人的管理增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.4税率和征收率从各国增值税的实践看，增值税税率的设计一般都遵循了减少税率档次的原则，这主要是和增值税的中性税种，发挥普遍调节作用，以及增值税实行税款抵扣制度有关。我国现行增值税对一般纳税

17、人实行17%的基本税率、13%的低税率和出口零税率；对小规模纳税人实行3%的征收率 2.4.12.4.1税率税率 2.4.1.12.4.1.1税率的一般规定税率的一般规定 1.17%基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除适用低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用17%的基本税率。2.13%低税率（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院及其有关部门规定的其他货物。2.3.3.2税率的特殊规定 税法对兼营不同税率货物

18、或者应税劳务的适用税率做出了特殊的规定。税法规定，纳税人兼营不同税率货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。2.4.2征收率2.4.2.12.4.2.1征收率的一般规定征收率的一般规定考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按基本税率和低税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，增值税规定对小规模纳税人统一按3%的征收率计税。【背景知识】2.4.2.2征收率的特殊规定 下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额。1.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。（1）寄售商店代销寄

19、售物品；（2）典当业销售死当物品；（3）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。2.纳税人销售自己使用过的物品的2.5 应纳税额的计算增值税依据纳税人的会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类，两类纳税人应纳税额的计算采取不同的计算方法。2.5.12.5.1一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。因此，增值税一般纳税人当期应纳增值税税额的大小，主要取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。2.5.1.1 2.5.1.1销项税额的计算销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳

20、务，按照销售额和规定的适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额销售额适用税率 1.一般销售方式下销售额的确定销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。下列项目不包括在内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的

21、。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2.特殊销售方式下销售额的确定 （1）采取折扣方式销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市

22、场价格下降等原因，销售方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销售方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字专用发票。（2）采取以旧换新方式销售 以旧换新销售是指纳税人在销售货物时，有偿收回旧货物并以折价部分冲减货物价款的一种销售方式。采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【案例分析】（3）采取还本销售方式销售还本销售是指纳税人在销售出货物后，按约定的期限由销售方一次或分次将购货款全部或部分退还给购货方的一种销售

23、方式。税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）采取以物易物方式销售 以物易物销售是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种销售方式。税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（5）包装物押金的计税问题 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。从1995年6月1日起，对销售除啤

24、酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。（6）对纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为销售额的确定按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格=成本(1成本利润率)组成计税价格=成本(1成本利润率)消费税组成计税价格=成本(1成本利润率)(1-消费税税率)【例2-1】3.含税销售额的换算 一般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销

25、项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）【例2-2】2.5.1.2进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税税额，即销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。1准予从销项税额中抵扣的进项税额增值税专用发票上注明的税额；从海关取得的进口完税凭证上注明的税额；允许抵扣进项税额的特殊情况。购进农产品进项税额的确定除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率 其中买价，包括纳税人购进农产品在农产品收

26、购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。运输费用进项税额的确定购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额=运输费用金额扣除率 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票【例2-3】2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额

27、中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）第（1）至（4）项规定的不得抵扣进项税额货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。3.纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。4.兼营免税项

28、目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的确定一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计2.5.1.3应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额 1计算销项税额的时间确定增值税纳税人销项税额的确定不得滞后。2计算进项税额的抵扣时限增值税纳税人在购进货物或者接受应税劳务时，要负担增值税税额，即进项税额，纳税人进项税额的抵扣不得提前。（1）防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限增值税一般纳税

29、人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。（2）海关完税凭证进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当自开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣。（3）运费发票进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不予抵扣。（4）一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或

30、者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。3进项税额不足抵扣的处理当期销项税额大于当期进项税额，为应交税款；当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。4扣减发生期进项税额的规定【例2-4】2.5.2小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额销售额征收率(3%)1小规模纳税人不得抵扣进项税额 2小规模纳税人销售额的确定小规模纳税人的销售额与一般纳税人销售额的规定一样，即销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括依3%的征收率收取的增值税税额。3.含税销售额的换算 销售额含税销售额（1征收率3%）4.主管税务机关为小规模纳

31、税人代开发票应纳税额计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。【例2-5】2.5.3进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税税率计算应纳税额。1.组成计税价格的确定 关税完税价格是指以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。到岸价格是指货物价格加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用的价格。组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税消费税2.应纳税额的计算 应纳税额=组成计税价格税率【例2-6】2.6出口货物退（免）税出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或

32、免征间接税的税收措施。我国的出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应缴纳的增值税和消费税。2.6.1出口货物退（免）税基本政策 1出口免税并退税：出口免税是指货物在出口销售环节不征增值税；出口退税是指货物在出口前实际承担的税款，按规定的退税率给予退税。2出口免税不退税：出口免税是指货物在出口销售环节不征增值税；出口不退税是指货物在出口销售环节以前的生产、销售或进口环节是免税的，该货物的价格中本身就不含税。3出口不免税也不退税：出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征

33、税。出口不退税是指不退还出口销售环节以前负担的税款。2.6.2出口货物退（免）税货物的适用范围 2.6.2.12.6.2.1一般退（免）税货物适用范围一般退（免）税货物适用范围 1.必须是属于增值税征税范围的货物。2.必须是报关离境的货物。所称报关离境，即货物输出海关，它是区别货物是否退(免)税的主要标志之一。3.必须是在财务上作销售处理的货物。4.必须是出口收汇并已核销的货物。2.6.2.2 2.6.2.2特准退（免）税货物适用范围特准退（免）税货物适用范围 2.6.2.32.6.2.3出口免税但不予退税货物适用范出口免税但不予退税货物适用范围围 2.6.2.42.6.2.4下列出口货物，免

34、税但不予退税下列出口货物，免税但不予退税货物适用范围货物适用范围 2.6.2.52.6.2.5不免税也不退税货物适用范围不免税也不退税货物适用范围2.6.3出口货物退（免）税企业的适用范围 1.经国家商务主管部门及其授权单位批准，享有进出口经营权的外贸企业。2.经国家商务主管部门及其授权单位批准，享有进出口经营权的自营生产企业。3.外商投资企业 4.委托外贸企业代理出口的生产企业。5.特定退（免）税企业。2.6.4出口货物退税率 我国现行出口货物退税率为17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等九档。2.6.52.6.5出口退出口退(免免)税的方式及计算税的方式及计算 第

35、一种办法是免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。2.6.5.1免、抵、退(适用于生产企业自营出口或委托出口)的计算方法(1)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额(2)免抵退税额=出口货物离岸价人民币牌价退税率(3)当期应退税额=当期应纳税额与免抵退税额取低者(4)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额【例2-7】2.6.5.2先征后退(适用于外贸出口企业)的计算方法1外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环

36、节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税税率 2外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定（1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。应退税额=普通发票所列销售金额(1征收率)6%或5%（2）凡从小规模纳税人购进税务机关带开的增值税专用发票的出口货物，在计算退税额时，其计算公式为：应退税额=增值税专用

37、发票注明的金额6%或5%【例2-8】2.7 税收优惠 2.7.12.7.1减免税减免税 1.农业生产者销售的自产农业产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售自己使用过的物品。2.7.2起征点 增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度：1.销售货物的，为月销售额2000-5000 元；2.销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情

38、况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。2.8 征收管理 2.8.12.8.1纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1.销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当

39、天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人视同销售货物行为的3-8项，为货物移送的当天。2.进口货物为报关进口的当天。3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.8.2纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季

40、度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。2.8.32.8.3纳税地点纳税地点 1.固定业户应在其机构所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由

41、其机构所在地主管税务机关补征税款。3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。2.8.4纳税申报 2.8.4.12.8.4.1增值税一般纳税人纳税申报办法增值税一般纳税人纳税申报办法 1.基本规定 2.增值税纳税申报表见表2-l，填表说明略。2.8.4.22.8.4.2增值税小规模纳税人纳税申报办增值税小规模纳税人纳税申报办法法2.9 增值税专

42、用发票的使用和管理 2.9.1 2.9.1专用发票领购使用范围专用发票领购使用范围 2.9.22.9.2专用发票开具范围专用发票开具范围 2.9.32.9.3专用发票开具要求专用发票开具要求 2.9.3.12.9.3.1专用发票必须按下列要求开具专用发票必须按下列要求开具 2.9.3.22.9.3.2电子计算机开具专用发票的要求电子计算机开具专用发票的要求 2.9.42.9.4专用发票与不得抵扣进项税额的规专用发票与不得抵扣进项税额的规定定 2.9.4.12.9.4.1有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 2.9.4.22.9.4

43、.2有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证2.9.5加强增值税专用发票的管理 2.9.5.12.9.5.1防伪税控系统增值税专用发票的管理防伪税控系统增值税专用发票的管理 2.9.5.22.9.5.2代开增值税专用发票管理代开增值税专用发票管理 2.9.5.32.9.5.3关于被盗、丢失增值税专用发票的处关于被盗、丢失增值税专用发票的处理理 2.9.5.42.9.5.4关于对代开、虚开增值税专用发票的关于对代开、虚开增值税专用发票的处理处理 2.9.5.52.9.5.5纳税人善意取得虚开的增值税专用发纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理票处理【综合例题综合例题】