中级财务会计应收款项(ppt 74页)iucy.pptx

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1、主讲人：唐国琼主讲人：唐国琼 西南财经大学本科生课程西南财经大学本科生课程中级财务会计中级财务会计教学内容第一章总论第二章货币资金第三章应收款项第四章存货第五章固定资产第六章无形资产第七章投资性房地产第八章金融资产第九章长期股权投资第十章资产减值第十一章负债第十二章所有者权益第十三章收入、费用和利润第十四章财务报告第三章第三章应收款项应收款项 第一节第一节 概述概述第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 应收账款应收账款第四节第四节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款第三节第三节 应收款项应收款项 一、应收款项概述一、应收款项概述 二、应收账款二、应收账款 三、应收票据三、应收票据

2、四、预付账款和其他应收款四、预付账款和其他应收款 第一节第一节 应收款项概述应收款项概述 一、应收款项的性质和内容一、应收款项的性质和内容 应应收收款款项项是是企企业业从从事事生生产产经经营营活活动动和和非非生生产产经经营活动所取得的债权。具体包括营活动所取得的债权。具体包括:应收账款应收账款 应收票据应收票据 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款二、应收款项管理原则二、应收款项管理原则 应收款项管理的应收款项管理的两难抉择两难抉择：从从财财务务会会计计角角度度，为为了了减减少少坏坏账账的的发发生生，只只对对信信用用状状况况极极优优的的企企业业提提供供信信用用赊赊销销，这这必必将将影影响企业

3、的销售业务；响企业的销售业务；从从业业务务发发展展的的角角度度，为为了了扩扩大大销销售售，应应尽尽最最大大可可能能提提供供信信用用赊赊销销，这这必必将将增增大大发发生生坏坏账账的的可可能性。能性。第二节第二节 应收票据应收票据 一、应收票据概述一、应收票据概述二、应收票据一般业务的会计处理二、应收票据一般业务的会计处理三、应收票据贴现的会计处理三、应收票据贴现的会计处理一、应收票据概述一、应收票据概述 1应收票据的性质及种类应收票据的性质及种类2应收票据利息及到期日计算应收票据利息及到期日计算3账户设置账户设置4.计价原则计价原则1.1.应收票据的性质及种类应收票据的性质及种类按是否计息按是否

4、计息 应应收收票票据据是是指指企企业业持持有有的的、尚尚未未到到期期兑兑现现的的票据。票据。我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。按期限不同按期限不同按承兑人不同按承兑人不同 短期应收票据短期应收票据长期应收票据长期应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票不带息商业汇票带息商业汇票带息商业汇票2.2.应收票据到期日和到期值的计算应收票据到期日和到期值的计算 到期日的计算到期日的计算（1 1）按年计算的）按年计算的 一般按出票日至到年份的同日计算。一般按出票日至到年份的同日计算。（2 2）按月计算的）按月计算的 一般按出票日至到

5、期月份的同日计算。一般按出票日至到期月份的同日计算。（3 3）按日计算的）按日计算的 按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。例例：3月月8日日签签发发的的120天天的的商商业业汇汇票票的的到到期期日日为为何何时？时？7月月6日日应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算（2）带息票据）带息票据 到期值到期值=面值面值+利息利息 =面值面值+面值面值利率利率时间时间 =面值（面值（1+利率利率时间）时间）注意：利率和时间的同一性注意：利率和时间的同一性（1）不带息票据）不带息票据 到期值到期值=面值面值3.3.应收票据账户设置应收票据账户设置借借

6、应收票据应收票据 贷贷1.收到票据时收到票据时2.期末计息时期末计息时1.票据未到期贴现或背书转让票据未到期贴现或背书转让2.票据到期收回票款票据到期收回票款3.票据到期无法收回票款，转票据到期无法收回票款，转作应收帐款作应收帐款 余额余额不带追索权的情况下不带追索权的情况下4.4.计价原则计价原则 无无论论票票据据是是否否带带息息，在在收收到到票票据据时时，按按票票据据的的面值面值计帐。计帐。但但对对于于带带息息票票据据，应应于于期期末末（指指中中期期期期末末和和年年度度终终了了）按按应应收收票票据据的的票票面面价价值值和和确确定定的的利利率率计计提提利利息息，计计提提的的利利息息应应增增加

7、加应应收收票票据据的的帐帐面面价价值值。一一般般不不对对应应收收票票据据计计提提坏坏帐帐准准备备，但但票票据据未未到到期期前前，如如有有确确凿凿证证据据表表明明不不能能收收回回，应应收收票票据据应转作应收帐款，此时，对应收帐款计提坏帐。应转作应收帐款，此时，对应收帐款计提坏帐。（二）应收票据一般业务的会计处理（二）应收票据一般业务的会计处理 1.收到票据收到票据2.中期期末或年度终了带息票据计提利息中期期末或年度终了带息票据计提利息3.票据到期票据到期收回票款票据到期票据到期收回票款4.票据到期票据到期,承兑人无力支付票款承兑人无力支付票款5.应收票据一般业务核算程序图应收票据一般业务核算程序

8、图1.1.收到票据收到票据（1）因赊销而收到票据）因赊销而收到票据:例例1：企企业业因因赊赊销销而而收收到到承承兑兑的的半半年年期期的的无无息息票据一张，价值票据一张，价值10000元。增值税税率为元。增值税税率为17%。借：应收票据借：应收票据 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700（2）抵销帐款而收到票据）抵销帐款而收到票据 例例2：企企业业6月月1日日收收到到某某一一客客户户承承兑兑的的票票据据以以抵抵借借前前欠欠货货款款，票票据据面面值值50万万元元，期期限限60天天，年利率为年利率为6%。1.1.收到

9、票据收到票据 借：应收票据借：应收票据 500,000 贷：应收帐款贷：应收帐款 500,0002.2.中期期末或年度终了带息票据计提利息中期期末或年度终了带息票据计提利息上例上例2：企业应在企业应在6月月30日计提带息票据的利息。日计提带息票据的利息。利息利息=500,000.006%30360 =2,500.00元元 借：应收票据借：应收票据 2,500 贷：财务费用贷：财务费用 2,5003.3.票据到期票据到期收回票款收回票款例例1：不带息票据到期收回票款（面值）：不带息票据到期收回票款（面值）借：银行存款借：银行存款 11,700 贷：应收票据贷：应收票据 11,700例例2：带息票

10、据到期收回票款（面值和利息）：带息票据到期收回票款（面值和利息）借：银行存款借：银行存款 505,000 贷：应收票据贷：应收票据 502,500 财务费用财务费用 2500=5000006%30/3604.4.票据到期，票据到期，承兑人无力支付票款承兑人无力支付票款 此此时时，将将应应收收票票据据的的到到期期值值转转为为应应收收帐帐款款，转帐后，可计提坏帐准备。转帐后，可计提坏帐准备。上例上例2：借：应收帐款借：应收帐款 505000 贷：应收票据贷：应收票据 502500 财务费用财务费用 2500 上例上例1：借：应收帐款借：应收帐款 11700 贷：应收票据贷：应收票据 11700应收

11、票据一般业务核算程序图应收票据一般业务核算程序图主营业务收入主营业务收入应收票据应收票据银行存款银行存款应交税金应交税金增增值税（销项税）值税（销项税）应收账款应收账款应收帐款应收帐款财务费用财务费用1、销售、销售发生时发生时货款货款税款税款2、票据抵、票据抵偿应收帐款偿应收帐款3、带息商业汇、带息商业汇票期末计息票期末计息4、到期收、到期收回本息回本息5、到期对方、到期对方拒付本息拒付本息（三）应收票据贴现和背书的会计处理（三）应收票据贴现和背书的会计处理（终止确认或部分终止确认）（终止确认或部分终止确认）1应收票据贴现的性质应收票据贴现的性质2应收票据贴现净额的计算应收票据贴现净额的计算3

12、应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理4.应收票据贴现业务核算程序图应收票据贴现业务核算程序图1.1.应收票据贴现的性质应收票据贴现的性质 贴贴现现就就是是指指票票据据持持有有人人将将未未到到期期的的票票据据在在背背书书后后送送交交银银行行，银银行行受受理理后后从从票票据据到到期期值值中中扣扣除除按按银银行行贴贴现现率率计计算算确确定定的的贴贴现现利利息息，然后将余额付给持票人。然后将余额付给持票人。可可见见，票票据据贴贴现现实实质质上上是是企企业业融融通通资资金金的一种形式。的一种形式。（1 1）商业汇票贴现的特点）商业汇票贴现的特点 贴贴现现是是一一种种票票据据的的买买卖卖关关系系，

13、是是银银行行融融通通资资金金的的一一种种业务。业务。贴贴现现到到期期由由付付款款人人（承承兑兑人人）承承兑兑票票款款。汇汇票票承承兑兑人人负有到期无条件清偿的责任。负有到期无条件清偿的责任。贴现利息实行预扣。贴现利息实行预扣。贴贴现现追追索索是是多多方方面面关关系系，因因为为商商业业汇汇票票贴贴现现业业务务至至少少涉涉及及到到贴贴现现申申请请人人，贴贴现现银银行行和和汇汇票票承承兑兑人人，所所以以贴贴现现汇汇票票涉涉及及到到至至少少两两个个债债务务人人。汇汇票票到到期期时时，如如承承兑兑人人无无款款支支付付，可可以以向向贴贴现现申申请请人人追追索索，以以保保证证汇汇票票款款的安全收回。的安全收

14、回。2.2.应收票据贴现的计算应收票据贴现的计算第四步：计算贴现净额第四步：计算贴现净额 贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息第三步：计算贴现息第三步：计算贴现息 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期第二步：计算贴现期第二步：计算贴现期 贴现期贴现期=银行的持票时间银行的持票时间 =贴现日起到票据到期日止的时间贴现日起到票据到期日止的时间 =票据时间票据时间-企业的持票时间企业的持票时间第一步：计算票据的到期值第一步：计算票据的到期值 票据到期值票据到期值=票据面值票据面值(1+(1+票据利率票据利率票据时间票据时间)3.3.应收票据贴现的会计处理应收票据

15、贴现的会计处理贴现净额小于票据面值贴现净额小于票据面值借借:银行存款银行存款(贴现净额贴现净额)财务费用财务费用 贷贷:应收票据应收票据(面值面值)贴现净额大于票据面值贴现净额大于票据面值借借:银行存款银行存款(贴现净额贴现净额)贷贷:应收票据应收票据(面值面值)财务费用财务费用（1 1）票据贴现时）票据贴现时（不带追索权的不带追索权的，已将金融资产所有权上几乎所有风，已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，终止确认应收票据险和报酬转移给了转入方，终止确认应收票据）（2 2）贴现的票据到期时）贴现的票据到期时不不带带追追索索权权的的，已已将将金金融融资资产产所所有有权权上上几几乎

16、乎所所有有风风险险和和报酬转移给了转入方，终止确认了应收票据。报酬转移给了转入方，终止确认了应收票据。承兑人支付票款承兑人支付票款，我方不作帐务处理，我方不作帐务处理;承兑人无法支付票款承兑人无法支付票款，我方不作帐务处理，我方不作帐务处理;应收票据贴现业务核算程序图（不带追索权）应收票据贴现业务核算程序图（不带追索权）应收票据应收票据银行存款银行存款财务费用财务费用 贴现贴现4.4.应收票据未到期背书转让的核算应收票据未到期背书转让的核算不带追索权，终止确认应收票据不带追索权，终止确认应收票据例例3：某某企企业业将将应应收收票票据据抵抵借借过过去去购购买买材材料的欠款料的欠款20000元。元

17、。借：应付帐款借：应付帐款 20000 贷：应收票据贷：应收票据 2000 5 5、应收票据贴现、应收票据贴现（带追索权，不符合终止确认条件的判断）（带追索权，不符合终止确认条件的判断）u企企业业保保留留了了金金融融资资产产所所有有权权上上几几乎乎所所有有风风险险和和报报酬。酬。u金金融融资资产产转转移移不不满满足足终终止止确确认认条条件件的的，应应当当继继续续确确认认该该金金融融资资产产，所所收收到到的的对对价价确确认认为为一一项项金金融融负债。负债。u此此类类金金融融资资产产转转移移实实质质上上具具有有融融资资性性质质，不不能能将将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。金融资产与所确认的金融

18、负债相互抵销。【例题】甲甲公公司司将将应应收收票票据据100100万万元元贴贴现现，取取得得贴贴现现净净额额9595万万元元，银银行行拥拥有有追追索索权权。该该应应收收票票据据的的期期限限为为6 6个个月月，企企业业已已持持有有2 2个个月月，贴贴现现期期4 4个个月月。甲甲公公司司的的账账务务处理如下：处理如下：贴现时贴现时借：银行存款借：银行存款 95 95 短期借款短期借款利息调整利息调整 5 5 贷：短期借款贷：短期借款成本成本 100 100计算利息费用计算利息费用4 4个个月月的的利利息息费费用用短短期期借借款款摊摊余余成成本本9595实实际际利利率（率（6.12%126.12%1

19、2）期限期限4 41.9381.938（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用 1.938 1.938 贷：短期借款贷：短期借款 1.938 1.938如果票据到期，承兑人支付了票据款，甲公司处理如下：如果票据到期，承兑人支付了票据款，甲公司处理如下：借：短期借款借：短期借款 100 100 贷：应收票据贷：应收票据 100 100如果票据到期，承兑人没有支付了票据款，甲公司处理如下：如果票据到期，承兑人没有支付了票据款，甲公司处理如下：借：应收账款借：应收账款 100 100 贷：应收票据贷：应收票据 100 100第二节第二节 应收账款应收账款 一、业务内容一、业务内容二、应收账款的计价二

20、、应收账款的计价三、应收账款一般业务的会计处理三、应收账款一般业务的会计处理四、坏账的会计处理四、坏账的会计处理五、应收帐款核算总结五、应收帐款核算总结(图示图示)六、长期应收款的核算六、长期应收款的核算七、应收账款的出售七、应收账款的出售一、业务内容一、业务内容 发生应收款发生应收款收回应收款收回应收款发生坏账损失等业务发生坏账损失等业务二、应收帐款的计价二、应收帐款的计价 一一般般情情况况下下，按按实实际际发发生额即发票金额计价。生额即发票金额计价。如如果果应应收收账账款款为为短短期期应应收收账账款款，一一般般不不考考虑虑货货币币的的时时间间价值。价值。特特殊殊情情况况下下要要考考虑虑商商

21、业业折折扣扣和和现金折扣现金折扣。商业折扣商业折扣 为为了了鼓鼓励励客客户户多多购购商商品品而而给给予予的的优优惠惠，它它是是指指可可以以从从货货物物的的价价目目单单上上规规定定的的价价格格中中扣扣减减的一定数额的一定数额.此此项项扣扣减减数数通通常常用用百百分分比比表表示示，如如10、20、25等等等等，扣扣减减后后的的净净额额才才是是实实际际销销售售价格。价格。商商业业折折扣扣不不单单独独作作帐帐务务处处理理，对对会会计计信信息息没有影响。没有影响。如：如：100元元 25%按按75元开票元开票现金折扣现金折扣 为为了了鼓鼓励励客客户户早早日日付付款款，而而给给予予客客户户的的优优惠惠。站

22、站在在销销货货方方的的角角度度讲讲，叫叫销销货货折折扣扣，站站在在购购买买方方的的角角度度讲讲，叫叫购购货货折折扣扣.该该折折扣扣要要进进行行帐帐务务处处理理,方方法法有有总总价价法法和和净净价价法法两两种种，会会对会计信息产生影响对会计信息产生影响.此次折扣通常采用分数的形式表达：此次折扣通常采用分数的形式表达：请思考请思考:作为购买方作为购买方,是否取得该折扣应考虑哪些因素是否取得该折扣应考虑哪些因素?分子表示分子表示折扣百分比折扣百分比分母表示分母表示付款天数付款天数如：如：2/10 1/20 n/30三、应收账款一般业务的会计处理三、应收账款一般业务的会计处理 3特殊业务特殊业务 企企

23、业业会会计计制制度度规规定定。在在有有现现金金折折扣扣的的情情况况下下，还还要要考考虑虑折折扣扣因因素素。在在这这种种情情况况下下，当当应应收收账账款款入入账账时时，应应收收账账款款的的入入账账金金额额就就是是发发票票的的实实际际金金额额（即即尚尚未未享享受受现现金金折扣前的金额）。折扣前的金额）。即：即：总价法总价法核算核算发生发生发生发生收回收回收回收回1业务内容业务内容（1）发生时：）发生时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2基本分录基本分录（2）收回时：）收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐

24、款贷：应收帐款 总价法总价法基本作法：基本作法：将将未未扣扣减减现现金金折折扣扣前前的的金金额额，作作为为应应收收帐帐款款的入帐金额的入帐金额;在在折折扣扣期期内内销销货货方方给给予予客客户户的的现现金金折折扣扣，从从融融资资角角度度出出发发，属属于于一一种种理理财财费费用用，会会计计上上应应当当作为财务费用处理。作为财务费用处理。总价法实例总价法实例销售销售200,000元，税率元，税率17%，并开增专发票，付款条件为，并开增专发票，付款条件为2/10。折扣期外收款（折扣期外收款（10天外，天外，30天内）天内）借：银行存款借：银行存款 234,000 贷：应收帐款贷：应收帐款 234,00

25、0折扣期内收款（折扣期内收款（10天内）天内）借：银行存款借：银行存款 234,000（1-2%）=229,320 财务费用财务费用 234,0002%=4,68 贷：应收帐款贷：应收帐款 234,000赊销时：赊销时：借：应收帐款借：应收帐款 234,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200,000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34,000四、坏账的会计处理四、坏账的会计处理 1坏账的性质坏账的性质 2坏账的会计处理坏账的会计处理 3对对坏坏账账准准备备的的计计提提方方法法和和计计提提比比例例有有不同的规定不同的规定 1 1坏账的性质坏账的性质 和确认

26、条件和确认条件 坏坏账账是是指指企企业业无无法法收收回回的的应应收收账账款款，由由于于发发生生坏坏账账而而产产生生的的损失，称为坏账损失。损失，称为坏账损失。企企业业会会计计制制度度对对坏坏账账损损失失的的确确认认既既注注重重证证据据又又注注重重实实质质，并并且且规规定定坏坏账账损损失失的的审审批批权权为为股股东东大大会会或或董董事事会会，或或厂厂长长（经经理理）办公会或类似机构。在以下情况下，企业应当确认坏账损失：办公会或类似机构。在以下情况下，企业应当确认坏账损失：（1）有有确确凿凿证证据据表表明明该该应应收收账账款款不不能能收收回回，如如债债务务单单位位已已撤撤消、破产；消、破产；（2）

27、有有证证据据表表明明该该项项应应收收账账款款收收回回的的可可能能性性不不大大。如如债债务务单单位位资资不不抵抵债债、现现金金流流量量严严重重不不足足、发发生生严严重重的的自自然然灾灾害害等等导导致致停停产而在短时间内无法偿付债务的；产而在短时间内无法偿付债务的；（3）应收款项逾期）应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。年以上债务人仍没履行偿债义务的。2 2坏账的会计处理坏账的会计处理（1）直接冲销法）直接冲销法 含义含义 业务内容业务内容 账务处理原则账务处理原则 评价评价（2）备抵法）备抵法 含义含义 业务内容业务内容 坏账的估计方法坏账的估计方法 账户设置账户设置 设置设置“坏账准

28、备坏账准备”账户账户。账务处理原则账务处理原则 评价评价坏账的估计方法坏账的估计方法应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法应收帐款帐龄分析法应收帐款帐龄分析法销货百分比法销货百分比法应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法估计坏帐估计坏帐=应收帐款余额应收帐款余额估计百分比估计百分比应收帐款帐龄分析法应收帐款帐龄分析法估计坏账金额估计坏账金额=（各账龄段应收帐款金额（各账龄段应收帐款金额估计损失估计损失%）分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表应收帐款帐龄应收帐款帐龄应收帐款金额应收帐款金额估计损失估计损失(%)估计损失金额估计损失金额未到期未到期30 00

29、00.5 150过期过期1个月个月20 0001 200过期过期2个月个月15 0002 300过期过期3个月个月10 0003 300过期过期3个月以个月以上上 5 0005 250合计合计80 0001 200销货百分比法销货百分比法估计坏帐估计坏帐=销货净额销货净额坏帐估计百分比坏帐估计百分比其中其中:坏帐估计百分比根据近三年的经验估计坏帐估计百分比根据近三年的经验估计销货净额销货净额=销售收入销售收入-销售折扣销售折扣-销售折让销售折让坏账准备帐户坏账准备帐户借借 坏帐准备坏帐准备 贷贷计提时计提时关注关注入账金额入账金额：坏帐准备帐户的入帐金额根据坏帐准备帐户的入帐金额根据方法不同方

30、法不同进行选择。进行选择。转销时转销时余额余额入帐金额入帐金额 在在销销货货百百分分比比法法下下，坏坏帐帐准准备备帐帐户户的的入入帐帐金金额就是本期估计金额额就是本期估计金额;实例：实例：销货百分比法的入帐金额销货百分比法的入帐金额 在应应收收帐帐款款余余额额百百分分比比法法和和帐帐龄龄分分析析法法下，坏帐准备帐户的本期入帐金额需根据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计算确定。(本期估计金额是该帐户的期末余额，本期入帐金额是计算发生额。)实例：应收帐款余额百分比法入帐金额应收帐款余额百分比法入帐金额销货百分比法的入帐金额销货百分比法的入帐金额 例例：某某企企业业本本期期赊赊销销1000万万元元

31、，坏坏帐帐率率为为3%，估计坏帐损失，估计坏帐损失30万元；万元；借借:资产减值损失资产减值损失坏帐损失坏帐损失 300000 贷贷:坏帐准备坏帐准备 300000应收帐款余额百分比法入帐金额应收帐款余额百分比法入帐金额 某某企企业业97年年、98年年、99年年应应收收帐帐款款余余额额分分别别为为100万万元元，80万元，万元，200万元，每年末按万元，每年末按0.5%计提坏帐。计提坏帐。99年入帐数年入帐数=1-0.4=0.6万元（原帐面少提应补提）万元（原帐面少提应补提）99年年计提数计提数=2000.5%=1万元万元98年入帐数年入帐数=0.4-0.5=-0.1万元（原帐面多提应冲销）万

32、元（原帐面多提应冲销）98年年计提数计提数=800.5%=0.4万元万元97年年计提数计提数=1000.5%=0.5万元万元=入帐数入帐数账务处理原则账务处理原则计提坏帐准备时计提坏帐准备时 借借:资产减值损失资产减值损失-坏帐损失坏帐损失 贷贷:坏帐准备坏帐准备 注意注意:冲销多提坏帐编相反的会计分录冲销多提坏帐编相反的会计分录实际发生坏帐时实际发生坏帐时 借借:坏帐准备坏帐准备 贷贷:应收帐款应收帐款账务处理原则账务处理原则已冲销坏帐又收回时已冲销坏帐又收回时 借借:应收帐款应收帐款 贷贷:坏帐准备坏帐准备 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收帐款应收帐款 例例1 某某企企业业年年末末应应收

33、收账账款款余余额额为为2000000元元，提提取取坏坏账账准准备备的的比比例例为为3；第第二二年年发发生生坏坏账账损损失失8000元元，其其中中，甲甲单单位位300元元，乙乙单单位位5000元元，年年末末应应收收账账款款余余额额为为1200000元元；第第3年年，已已冲冲销销的的上上年年已已单单位位应应收收账账款款5000元元又又收收回回，期末应收账款期末应收账款1500000元。企业各年作如下会计分录：元。企业各年作如下会计分录：（1）第）第1年提取坏账准备：年提取坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 6000 贷：坏账准备贷：坏账准备 6000（2）第）第2年冲销坏账：年冲销坏账：借

34、：坏账准备借：坏账准备 8000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 3000 乙单位乙单位 5000（3）第第2年年末末按按应应收收账账款款的的余余额额计计算算提提取取坏坏账账准准备备。坏坏账账准准备备余余额额应应为为3600元元（12000003），但但在在期期末末提提取取坏坏账账准准备备前前，“坏坏账账准准备备”账账户户有有借借方方余余额额2000元元，还还应应补补提提2000元元，与与按按余余额额提提取取的的坏坏账账准准备备一一并并提提取取5600元（元（3600+2000）：）：借：资产减值损失借：资产减值损失 5600 贷：坏账准备贷：坏账准备 5600（4）第第3年年，上上年年

35、已已冲冲销销的的乙乙单单位位账账款款500元元，又又收收回回入入账：账：借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收账款贷：应收账款 5000（5）第第3年年末末按按应应收收账账款款的的余余额额计计算算提提取取坏坏账账准准备备。坏坏 账账 准准 备备 余余 额额 应应 为为 4500元元（15000003），但但在在期期末末提提取取坏坏账账准准备备前前，“坏坏账账准准备备”账账户户已已有有贷贷方方余余额额8600元元，即即期期初初3600元元加加上上收收回回的的已已冲冲销销坏坏账账5000元元，超超过过了了应应

36、提提坏坏账账数数，所所以以应应冲冲回回多多提提坏坏账账准准备备4100元：元：借：坏账准备借：坏账准备 4100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4100五、应收帐款核算总结五、应收帐款核算总结(图示图示)主营业务收入主营业务收入应收帐款应收帐款应交税金应交税金-增值税增值税(销项税销项税)银行存款银行存款应收票据应收票据1、销售发生时、销售发生时银行存款银行存款3、收回、收回2、商业汇票到期对方无力付款、商业汇票到期对方无力付款应收票据应收票据4、改用商业汇票结算收到票据、改用商业汇票结算收到票据坏帐准备坏帐准备5、经批准转入坏账、经批准转入坏账银行存款银行存款坏帐准备坏帐准备6、已确认转

37、销的坏账又收回、已确认转销的坏账又收回6、已确认转销的坏账又收回、已确认转销的坏账又收回六、长期应收款的核算六、长期应收款的核算按摊余成本计量按摊余成本计量要考虑货币的时间价值要考虑货币的时间价值 20072007年年1 1月月1 1日日，甲甲公公司司对对乙乙公公司司提提供供一一项项技技术术转转让让，应应收收价价款款为为20002000万万元元，分分别别在在20072007年年末末和和20082008年年末末收取收取10001000万元。假设折现率为万元。假设折现率为8 8。则有关处理如下：则有关处理如下：长期应收款按摊余成本计量（1 1）20072007年年1 1月月1 1日日计算现值，作为

38、技术转让收入计算现值，作为技术转让收入1000/1000/（1 18 8）1 11000/1000/（1 18 8）2 2925.93925.93857.34857.341783.271783.27（万元）（万元）借：长期应收款借：长期应收款 2000 2000（本息）（本息）贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1783.27 1783.27（现值，本金）（现值，本金）未实现融资收益未实现融资收益 216.73 216.73（利息）（利息）长期应收款按摊余成本计量长期应收款按摊余成本计量20072007年初长期应收款净额（摊余成本，本金）年初长期应收款净额（摊余成本，本金）长期应收款余额长期应收

39、款余额20002000未实现融资收益未实现融资收益216.7216.71783.271783.27（万元）（万元）(2)2007年末确认利息收入年末确认利息收入利息收入长期应收款摊余成本利息收入长期应收款摊余成本实际利率实际利率收款收款（本（本+息）息）利息收入利息收入还还本本 摊摊余成本余成本(长长期期应应收收款款未未实现实现融融资资收益收益)882007.1.12007.1.11783.271783.272007.12.312007.12.31 10001000142.66142.66857.34857.34925.93925.932008.12.312008.12.31 10001000

40、74.0774.07925.93925.930 0合合计计20002000216.73216.731783.21783.27 7借：银行存款借：银行存款 1000 贷贷:长期应收款长期应收款 1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 142.66 贷：财务费用贷：财务费用 142.662007年末长期应收款净额（摊余成本）年末长期应收款净额（摊余成本）长长期期应应收收款款余余额额1000未未实实现现融融资资收收益益余余额额74.07925.93（万元）（万元）（3）2008年末确认利息收入年末确认利息收入借：银行存款借：银行存款 1000 贷贷:长期应收款长期应收款 1000借：未实现融资

41、收益借：未实现融资收益 74.07 贷：财务费用贷：财务费用 74.072007年末长期应收款净额（摊余成本）年末长期应收款净额（摊余成本）长期应收款余额长期应收款余额0未实现融资收益余额未实现融资收益余额00（万元）（万元）七、应收账款的出售【例题】【例题】20072007年年3 3月月1515日日，甲甲公公司司销销售售一一批批商商品品给给乙乙公公司司，开开出出的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的销销售售价价款款为为300000300000元元，增增值值税税销销项项税税额额为为5100051000元元，款款项项尚尚未未收收到到。双双方方约约定定，乙乙公公司司应应于于2007200

42、7年年1010月月3131日日付付款。款。20072007年年6 6月月4 4日日，经经与与中中国国银银行行协协商商后后约约定定：甲甲公公司司将将应应收收乙乙公公司司的的货货款款出出售售给给中中国国银银行行，价价款款为为300000300000元元；在在应应收收乙乙公公司司货货款款到到期期无无法法收收回回时，中国银行不能向甲公司追偿。时，中国银行不能向甲公司追偿。七、应收账款的出售甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：2007 2007年年6 6月月4 4日出售应收债权日出售应收债权 借：银行存款借：银行存款 300000 300000 营业外支出营业

43、外支出 51000 51000 贷：应收账款贷：应收账款 351000 351000第四节第四节预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 （一）预付账款（一）预付账款（二）其他应收款（二）其他应收款一、预付账款一、预付账款 1概念概念2业务内容业务内容预付预付抵付抵付3账户设置4账务处理1 1概念概念 企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。4 4、账务处理、账务处理收到发票帐单收到发票帐单,按实际发生额入账按实际发生额入账银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税金应交税金增值税增值税(销项销项)银行存款银行存款其他应收款其他应收款预付

44、时预付时补付款项补付款项多付款退回多付款退回无望回收无望回收二、其他应收款二、其他应收款 1.概念概念2.核算核算应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应收出租包装物租金应收出租包装物租金应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项存出保证金存出保证金存出保证金存出保证金预付账款转入预付账款转入预付账款转入预付账款转入备用金备用金备用金备用金其他各种应收暂付的款项其他各种应收暂付的款项其他各种应收暂付的款项其他各种应收暂付的款项1、概念、概念 指指除除应应收

45、收账账款款，应应收收票票据据和和预预付付账账款款以以外外，应应收收，暂暂付其他单位和个人的各种款项。付其他单位和个人的各种款项。它它一一般般是是企企业业因因发发生生非非购购销销活活动动而而获获得得的的债债权权，在在核核算上应与购销活动引起的债权区分开来。算上应与购销活动引起的债权区分开来。其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款2、核算、核算预付差旅费等预付差旅费等应收包装物租金等应收包装物租金等应收各种赔款或罚款应收各种赔款或罚款性质改变性质改变,无法回收无法回收报销时报销时收到租金等收到租金等转作坏账转作坏账现金现金(银行存款银行存款)其他应收款其他应收款其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入预付账款预付账款管理费用等管理费用等现金现金(银行存款银行存款)坏帐准备坏帐准备第三章完