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1、第一章会计与会计环境会计与会计环境 2023/4/25中国人民大学商学院2会计与会计环境会计与会计环境 n会计的本质n会计的分类n会计师的职业道德问题n中国会计制度的改革2023/4/25中国人民大学商学院3会计的本质会计的本质 n会计的概念 n会计的产生和发展 n会计的职能 n会计核算的方法 2023/4/25中国人民大学商学院4什么是会计？n会计是一门古老而又年轻的学科 n“簿记论簿记论”观点观点：国内许多人把会计理解为一项记账、算账的国内许多人把会计理解为一项记账、算账的工作工作。这个定义固然有一定的道理。但记账、算账的目的是什么？如何用账？上述定义则显示出一定的局限性 n“工具论工具论

2、”观点观点:会计是一门商业语言，为人们的经济活动提供会计是一门商业语言，为人们的经济活动提供一种能够实现正常沟通的工具，对这门语言理解得越好，对企一种能够实现正常沟通的工具，对这门语言理解得越好，对企业财务活动的管理就越成功业财务活动的管理就越成功.会计作为商业语言，其基本的目标是提供报表，用以反映具有财务特征的经济业务和会计事项，采用的方法是记录、分类和汇总。就会计目的来说，从会计的“簿记论”到“工具论”是一个进步。但语言仅是人际交流的工具，将会计定义为一种“工具”，显然是相当肤浅的 2023/4/25中国人民大学商学院5什么是会计？n“会计信息系统论会计信息系统论”观点观点:会计是计量企业

3、经济活动，处理并会计是计量企业经济活动，处理并加工经济信息，并将处理的结果与决策者进行交流的信息系统。加工经济信息，并将处理的结果与决策者进行交流的信息系统。从“商业语言工具论”过渡到“信息系统论”是人们对会计本质认识的又一次进步。具体表现在以下三个方面：第一，“信息系统论”认为会计是一个过程，这个过程包括会计对经济信息的鉴别、计量、传送和反馈四种职能，从而实现了用“过程论”代替“工具论”；第二，这个定义更加明确的突出会计目标：会计要为信息的使用者制定决策服务；第三，这个定义扩大了会计信息的范围，从单纯的财务信息，扩大到经济信息2023/4/25中国人民大学商学院6什么是会计？n我国会计学界消

4、化、吸收、创新国外理论的一项成果。“管理活动论”将会计定义为：会会计计是是以以货货币币为为主主要要计计量量单单位位，采采用用专专门门的的方方法法对对组组织织的的经经济济活活动动进进行行完完整整的的、连连续续的的、系系统统的的反反映映（核核算算）和和监监督督的的一一种种经经济济管管理理活活动动，它它以以提提高高经经济济效效益益为为主主要要目目的的。在企业中，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督，同时为决策者进行理性决策提供信息支持n 2023/4/25中国人民大学商学院7什么是会计？n计算机的出现并在会计领域的广泛运用，使传统的占用大量人力的手工式记

5、帐、算帐那一套数据处理程序，被电子计算机所代替，并且出现了“会计电算化”的专门学科，会计工作速度大大加快了，准确性和效率大大提高了，同时核算工作量也大大简化了。可以预计，今后会计发展的重点已不仅是数据的处理、信息的生成，而且还包括信息的利用，主要是对经济活动的预测、决策和控制。社会进入“信息时代”，将开拓会计工作更加广阔的领域n会计的预测、决策、控制、监督，将成为会计的主要职能2023/4/25中国人民大学商学院8会计的产生和发展会计的产生和发展 n经济效益的实质用著名的资产阶级古典经济学家李嘉图的话来说，就是真正的财富在于用尽量少的价值创造尽量多的使用价值 n会计之所以产生，是时间节约规律作

6、用的结果会计之所以产生，是时间节约规律作用的结果 n无论古代还是现代，人们从事生产活动，总是希望以较少的投入，换取较多的产出。在需求无限，资源有限的情况下，如何恰当的分配和利用已掌握的资源，生产出更多的物质财富，历来是经济学研究的主要课题2023/4/25中国人民大学商学院9会计的职能会计的职能 n会计的基本职能是核算和监督：马克思指出，会计是对生产“过程的控制和观念的总结”，这是对会计基本职能的科学概括。所谓“观念总结”一般理解为会计反映（或核算）；所谓“过程的控制”一般理解为会计监督 n会计核算是整个会计工作的基础；而离开了监督，会计也就失去了生命，会计监督是整个会计工作的灵魂 n从职能的

7、重要性来讲，控制是第一位，观念总结是第二位的；从工作的时间顺序来讲，观念总结是先于控制的，会计的监督是融合于核算过程之中的(核算也包括事前、事中、事后核算)。核算的目的是为了控制监督，不需要控制监督而进行核算是毫无意义的 2023/4/25中国人民大学商学院10会计核算的方法会计核算的方法 n设置会计科目 n复式记账 n填制和审核凭证 n登记账簿 n成本计算 n财产清查 n编制会计报表 n上述7种方法相互联系，构成完整的会计核算方法体系。其中，填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表是这一方法体系的三个基本环节。从填制和审核凭证到登记账簿，直至编报会计报表这种周而复始的运动过程，就是会计循环 2

8、023/4/25中国人民大学商学院11会计的商业职能n企业增加利润的途径：n销售部门能增加收入n生产部门能降低成本n会计部门能实现决策的优化n企业通过ACCOUNTING实现BETTER DECISION2023/4/25中国人民大学商学院12会计的分类会计的分类 n按会计服务的对象，划分为财务会计和管理会计 n按会计服务的范围，划分为私用会计（Private Accounting）和公共会计（Public Accounting）n私用会计是指私用会计人员（Private Accountant）在工商企业中所从事的会计工作。既要编制财务会计报表，又要编制管理会计报表，私用会计主要指企业会计。公

9、共会计是指以独立的、专业性的审计和会计技术为社会公众（企业和个人）提供服务n公共会计其主要内容是审计，即承担对会计报表正确性的验证职能，通过公共会计师的审计报告，可以使企业外界人士确信企业所报告的财务状况和经营成果的真实、可靠 2023/4/25中国人民大学商学院13会计师的分类n公共会计师（注册会计师）和私人会计师n会计在组织中的提升地位，这是一条正常的提升道路。因为会计涉及到企业活动的各方面：采购、生产、销售等，这为他们积累丰富的商业经验提供了可能n有人讲，目前在我国有三种人比较成功的企业家：政府的机关干部（信息）、科技人员（技术）、财会人员（管理）。你同意这个观点吗？2023/4/25中

10、国人民大学商学院14会计的服务领域n由于会计在众多的领域影响着人们的生活。公共会计和私用会计都有为之服务的特殊领域：n公共会计的服务领域n私用会计的服务领域2023/4/25中国人民大学商学院15公共会计的服务领域n审计（Auditing)n税收会计(Tax accounting)n管理咨询（Management consulting)2023/4/25中国人民大学商学院16审计（外部）n审计是注册会计师向公众提供的重要服务之一n它是为确保管理部门报送给债权人、投资者和组织外部的其他人士的会计报告的可靠性而进行的独立审查2023/4/25中国人民大学商学院17审计为什么如此重要？n债权人需要确

11、信贷款申请者提供的数据资料准确、可靠n股东需要知道管理部门报告的财务状况真实、全面n政府部门需要来自企业的准确信息以确保宏观政策制订的客观性2023/4/25中国人民大学商学院18税收会计n税收会计有两个目标：遵守税法和合理避税n美国个人所得税税率高达39.6%，企业所得税税率高达35%（我国是25%）n降低税负是企业管理的重要内容2023/4/25中国人民大学商学院19税收会计n会计师的税收会计工作是编制纳税申报表和合理安排企业的经济交易事项，以达到降低税负的目的。n经济萧条时，所得税率一般较低，企业可以多安排一些投资项目、多进行一些交易，达到少交税的目的。2023/4/25中国人民大学商学

12、院20管理咨询n管理咨询是指注册会计师就企业经营问题向经理们提出建议，由于注册会计师在审计过程中，能够深入全面地了解企业的经营情况，因而能够为改进企业管理和会计核算工作提出良好的建议。随着经济的发展，管理咨询已成为一项飞速发展的会计服务。如同人有病应看医生，企业陷入困境也应进行管理咨询2023/4/25中国人民大学商学院21中国注册会计师行业概览n1988年11月，中国注册会计师协会成立，中国注册会计师行业开始步入政府监督、指导，行业协会自我管理的轨道n1994年1月1日，中华人民共和国注册会计师法实施，注册会计师行业在法制化轨道上大踏步地向规范化方向迈进2023/4/25中国人民大学商学院2

13、2中国注册会计师行业概览n1995年6月19日，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现联合，开创了统一法律规范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面，为行业的规范发展奠定了良好的基础n2000年4月，经国务院同意，中国注册会计师协会与中国资产评估协会、中国税务咨询协会实行合并，组成新的中国注册会计师协会，对注册会计师行业、资产评估行业、注册税务师行业实行统一管理和领导2023/4/25中国人民大学商学院23中国注册会计师行业概览n截止到2005年底，中国已拥有团体会员5000多家，个人会员13万多人，其中，执业会员约6.5万人，非执业会员7万多人。n中国会计服务市场开放共有以下几种形

14、式：允许外国会计师事务所设立代表处、成员所和申请临时执业，允许外国公民和港澳台居民参加注册会计师全国统一考试，允许符合注册条件的考试合格者注册成为中国注册会计师。目前，中国注册会计师协会已有海外非执业会员300多人，海外执业会员20多人n2023/4/25中国人民大学商学院24中国注册会计师行业概览n在开放会计服务市场的同时，中国注册会计师协会也重视加强对外交往与合作，积极参与注册会计师行业的国际事务。目前，中国注册会计师协会已与16个国家和地区的26个职业会计师组织和团体建立了正式交往关系，与50多个行业组织建立了联系2023/4/25中国人民大学商学院25注册会计师意见 n注册会计师意见主

15、要有四种类型：n无保留意见；n保留意见；n否定意见；n拒绝表示意见。n这些意见是年报的重要部分 2023/4/25中国人民大学商学院26注册会计师意见 n无保留意见的审计报告，是指注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报告，符合会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重要方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；会计处理方法的选用遵循一贯性原则，不存在需要调整或查实的问题，这种报告为标准审计报告n2023/4/25中国人民大学商学院27注册会计师意见 n保留意见的审计报告，是指注册会计师经过审计后，认为被审计公司的财务报告就其整体而言是公允的，但报告中某些方面的

16、内容待查。这些待查内容主要是指某些对公司财务状况可能有重大影响但又尚未确定的因素，或因受会计记录限制对某些资料是否属实持保留意见。一般说，这种报告并不影响其可用性n2023/4/25中国人民大学商学院28注册会计师意见 否定意见的审计报告，是指注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报告在某一方面或某几个方面存在有不合法或不真实的情况2023/4/25中国人民大学商学院29注册会计师意见 n拒绝表示意见的审计报告，是指注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以至无法对会计报告整体反映发表审计意见。这种情况是由于受上市公司客观条件

17、限制而形成的，并不意味着审计单位的会计报告一定存在问题或存在严重问题。因此，拒绝表示意见的审计报告和否定意见的审计报告性质是不同的n在我国，企业对外提供的财务会计报告的内容、财务报表的种类和格式、财务报表附注的主要内容等，由国家统一的会计制度规定2023/4/25中国人民大学商学院30私用会计的服务领域n成本会计（Cost accounting)n编制预算（Budgeting)n信息系统设计（Information systems design)n内部审计（Internal auditing)2023/4/25中国人民大学商学院31成本会计n通过分析成本，可以帮助管理者降低费用。n良好的成本会

18、计核算可以为企业产品和服务的定价提供指导，销售价成本 2023/4/25中国人民大学商学院32 成本会计nW=C+V+M 价格是企业竞争的一个重要手段nC+V是企业的商业秘密n成本表不对外公布2023/4/25中国人民大学商学院33成本会计n成本信息能使管理者迅速了解何种产品亏损、何种产品盈利，从而决定那种产品扩大生产规模；那种产品应减少规模甚至停产n这反映了成本会计灵敏性特点2023/4/25中国人民大学商学院34编制预算n为企业制定销售和利润目标n制定实现这些目标的详细执行计划n许多经营卓有成效的公司（通用电力、宝洁、海尔）在编制预算方面处于领先水平。例如，费用超支，会计拒绝支付现金或向领

19、导汇报（这不是打小报告）2023/4/25中国人民大学商学院35信息系统设计n确定企业内部和外部组织对什麽信息有需求n尽量设计优化的信息系统，使会计信息系统发挥最大的效用2023/4/25中国人民大学商学院36内部审计n由企业自己的会计师们来担任此项工作n大中型企业一般都有自己的审计部门和审计师2023/4/25中国人民大学商学院37内部审计的作用n评价企业的会计和管理系统n提高工作效率n确保职员遵守公司管理制度和履行自己的职责2023/4/25中国人民大学商学院38波音公司的企业品行指南n“我们把成功归功于我们诚实守信以及产品和服务的高质量与可靠性。但所有这些都很脆弱，稍不留心，我们就会失去

20、它。”市场经济应重视商誉，维护信誉2023/4/25中国人民大学商学院39会计师的职业道德问题会计师的职业道德问题 n职业道德是就职人员的职业品质、工作作风和工作纪律的统一 n会计师职业道德是指会计师在会计工作中应当遵循的与其特定职业活动相适应的行为规范 n世行总裁詹姆斯沃尔芬森曾说过：“用不同的声音说话是毫无意义的。会计师是公正的卫道土。是你们在公共报表上签字，你们在道德上有义务为公众的利益服务。”道德力量对会计活动行为的约束，并不是至高无上的“绝对命令”。会计的普遍道德对于会计信息披露问题的解决也不是万能的，但是一旦会计普遍道德成为会计师的自觉行为，形成无比强大的道德约束力量和舆论监督力量

21、，其作用是不可估量的2023/4/25中国人民大学商学院40会计与职业道德n职业道德问题涉及会计和商业中的所有领域n 不同的会计人员对同一企业的账项处理不同，两名会计，两种结果n丙从甲购买一块土地，价值1200万元，甲记入资本利得700万元，甲给乙提供贷款2000万元，乙给丙提供贷款300万元，乙和丙在统一管理层的控制下。这一做法符合职业道德吗？甲乙丙120020003002023/4/25中国人民大学商学院41会计与职业道德n一会计师事务所对甲进行审计，审计师认为甲的土地销售是真实的，销售利得也是成立的。而另一从事不动产业务审计的注册会计师认为甲公司的做法是虚假的，丙公司购买土地的现金是来自

22、于乙公司，而乙公司的现金又是来自于甲公司，因此销售并不成立，事实上，丙公司并没有花自己的现金购买土地。甲公司记录利得的做法是违反会计的职业道德的。那个正确呢？甲乙丙120020003002023/4/25中国人民大学商学院42会计与职业道德n这个问题并没有明确的答案。但这种情况下的职业道德值得怀疑。企业避免出现不遵守职业道德的行为是安全的。企业要形成自己的职业道德行为规范，并在实际工作中加以遵守n企业的会计人员经常会受到职业道德方面的挑战甲乙丙120020003002023/4/25中国人民大学商学院43会计师的职业道德规范会计师的职业道德规范 n美国最大的“管理会计师协会（IMA）”就曾颁布

23、了包含以下内容的管理会计师职业道德行为规范：n能力：管理会计师有责任能力：管理会计师有责任n通过持续的发展他们的知识技能而保持适当水平的职业能力n按照相关的法律、法规和技术规范履行它们的职责n在适当地分析相关和可信赖的信息后，准备完整和清晰的报告和推荐书 2023/4/25中国人民大学商学院44会计师的职业道德规范会计师的职业道德规范 n公正性：管理会计师有责任公正性：管理会计师有责任n避免事实上或表面上的利益冲突，通知各方各种潜在的冲突n禁止从事各种可能会侵害他们道德地执行任务的能力的活动n禁止积极地或消极地破坏实现组织的合法的或道德的目标n告知有利及不利的信息以及职业的判断和意见n禁止从事

24、或支持各种破坏职业组织名誉的活动2023/4/25中国人民大学商学院45会计师的职业道德规范会计师的职业道德规范 n保密性：管理会计师有责任保密性：管理会计师有责任n除非官方法律要求，不能披露工作过程中所获取的秘密信息n告知下属对工作中所获取的信息要有适当的保密性，并且监督他们的活动以保证其保守秘密n禁止为个人或通过第三方获取不道德的或违法的利益而使用或似乎使用工作中获取的秘密信息n客观性：管理会计师有责任客观性：管理会计师有责任n公正和客观地交换信息n充分披露哪些可合理地预见到的会影响报表使用人理解报告、评论和推荐书的相关信息2023/4/25中国人民大学商学院46会计师的职业道德规范会计师

25、的职业道德规范 n关于我们国家会计职业道德的基本内容，会计法没有作出具体规定，但依财政部1996年6月发布的会计基础工作规范的规定，会计人员职业道德的内容主要包括以下六个方面：爱爱岗敬业岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正熟悉法规、依法办事、客观公正 、搞好服务、搞好服务 、保守、保守秘密秘密 n注册会计师职业道德规范主要涉及以下几方面：对社会的责任对社会的责任（坚持独立性、客观性、公正性）、对客户的责任对客户的责任（按时按质完成客户的委托业务；对客户提供的资料承担保密义务；不以审计结果决定收费的多少；不代行管理决策）；对同业的责同业的责任任（不以不正当的手段与同行争揽业务；不做诋毁同业、内容

26、虚假的广告；不收取也不支付回扣和佣金；严禁通过降低价格来争取客户；对后任会计师事务所予以配合）2023/4/25中国人民大学商学院47格言、哲言、箴言格言、哲言、箴言 n德与才德与才n有德有才的人是正品正品；有德无才的人是次品；无德无才的人是废品；无德有才的人是毒品 n人生六是人生六是n权利是一时的、财产是后人的、健康是自己的、知识是有用的、情谊是珍贵的、声誉声誉是长远的n人品六为人品六为n大公无私为圣人、公而忘私为贤人、先公后私为善人、先人后已为良人、公私兼顾为常人常人、损公肥私为罪人n行为六利行为六利n有利国家、有利民族、有利人民、有利社会、有利集体、有利个人n为人六乐为人六乐n进取有乐、

27、知足常乐、先苦后乐、自得其乐、助人为乐、与众同乐。2023/4/25中国人民大学商学院48财务与会计的关系财务与会计的关系1 1、会计会计：财务会计（对外报告）：凭证财务会计（对外报告）：凭证帐簿帐簿报表报表(层层依赖，本质一致）账簿，将成百上千张凭证归类为几十层层依赖，本质一致）账簿，将成百上千张凭证归类为几十本帐，高度概括为三张报表，通过报表向外界提供有用的信本帐，高度概括为三张报表，通过报表向外界提供有用的信息，企业的会计工作包括核算、预算、系统管理和税收，会息，企业的会计工作包括核算、预算、系统管理和税收，会计重在规范，要学制度、准则等计重在规范，要学制度、准则等 财务财务：财务管理（

28、内部管理）：筹资财务管理（内部管理）：筹资投资投资经营经营分配，这是决策问题，财务包括投资、筹资、现金管理、银分配，这是决策问题，财务包括投资、筹资、现金管理、银行关系等，财务重在思想，学方法、思路等行关系等，财务重在思想，学方法、思路等2023/4/25中国人民大学商学院49财务与会计的关系财务与会计的关系2 2、会计与财务关系的三种观点：会计与财务关系的三种观点：（1）大会计：即会计包括财务；）大会计：即会计包括财务；（2）大财务：即财务包括会计；）大财务：即财务包括会计；（3）平行观：即财务与会计是平行的）平行观：即财务与会计是平行的3 3、在我国在我国会计实务会计实务中，只有一种观点，

29、即中，只有一种观点，即财务决定会计财务决定会计。财政决定财务，财务决定会计；财政决定财务，财务决定会计；财政决定税务，税务决定会计。财政决定税务，税务决定会计。大财政的思想本质上是计划经济的思想大财政的思想本质上是计划经济的思想,西方国家的财政西方国家的财政部门负责制定预算，会计工作由社会中立部门负责，中国的部门负责制定预算，会计工作由社会中立部门负责，中国的会计工作由财政部的会计司负责。站在财政的立场上制定税会计工作由财政部的会计司负责。站在财政的立场上制定税务政策，严重影响着企业的会计工作务政策，严重影响着企业的会计工作2023/4/25中国人民大学商学院504 4、还财务本来面目还财务本

30、来面目：财务、会计平行（企业应既设有财务部门又设立会计部门）5 5、对现行财务会计制度的评价对现行财务会计制度的评价会计法85、93、99企业财务通则企业会计准则基本准则93.7.1行业财务制度企业会计准则具体准则97.1.1单位内部财务制度企业会计制度2001.1.12006.15行业会计制度单位内部会计制度2023/4/25中国人民大学商学院51行业财务制度应弱化，企业内部财务制度应加强n现行的行业财务制度1/4抄会计，1/4抄税法，1/4错话，1/4废话。现行的“国家统一企业财务制度”可以取消，但企业内部的财务制度要加强、完善。但事业和行政单位应遵循国家统一的财务制度标准n假帐假帐：站在

31、谁的立场，应收账款，财务制度规定只能预提千分之三至五，但企业实际可能是30%，按国家规定做帐，实际是假帐，投资人不满意，应该按实际情况做帐，在交税时予以调整2023/4/25中国人民大学商学院52关于GAAPn美国主要完善会计准则具体准则如存货、固定资产等会计准则，我国的公认会计原则则是整个系列：会计法、会计准则、统一企业会计制度n会计司司长讲：会计准则符合国际惯例，会计制度符合中国特色n英美法系：经济实质重于法律形式，会计人员的职业判断很重要，大陆法系：法律形式重于经济实质n例如：甲卖给乙一块土地200万元，并约定两年后以250万元购回，经济实质是企业的融资行为，而法律形式则是销售行为202

32、3/4/25中国人民大学商学院53关于GAAPn世界范围看：大陆国家都没有会计法，会计体现在公司法、商法和税法中；英美法系则只有准则。中国有会计法n国际会计准则委员会制定的“国际惯例”大多数参照美国n一个国家的资本流到什么地方，国家政策也带到什么地方，惯例也到了什么地方2023/4/25中国人民大学商学院54会计法财政总预算会计制度行政单位财务规则事业单位财务通则会计法97.1.197.1.1财政总预算会计制度事业单位财务规则行政单位财务规则事业单位会计制度行政单位会计制度行业会计制度医院、学校、科研单位单位内部财务、会计制度2023/4/25中国人民大学商学院55 专业课程框架专业课程框架（一）（一）提供信息提供信息1 对外提供对外提供 会计学原理会计学原理 中级财务会计中级财务会计 高级财务会计高级财务会计2 对内提供对内提供 成本会计成本会计 管理会计管理会计（二）运用信息（二）运用信息 财务管理学财务管理学 会计报表分析会计报表分析（三）验证信息（三）验证信息 审计学审计学（四）信息技术支持（四）信息技术支持 计算机会计计算机会计（五）内部制度支持（五）内部制度支持 企业内部会计制度设计企业内部会计制度设计2023/4/25中国人民大学商学院56 作业作业请思考P30页的问题