企业会计准则第18号--所得税gdkn.pptx

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1、企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税一、新准则的内容框架一、新准则的内容框架v新准则由以下六章新准则由以下六章25条组成：条组成：v第一章第一章 总则（总则（3条）：主要是制定准则的目的和依据、条）：主要是制定准则的目的和依据、规范所得税的定义及所得税涉及的范围。规范所得税的定义及所得税涉及的范围。v第二章第二章 计税依据（计税依据（3条）：主要是规范确定计税基础的条）：主要是规范确定计税基础的时间、资产和负债的计税基础定义。时间、资产和负债的计税基础定义。v第三章第三章 暂时性差异（暂时性差异（3条）：主要是规范暂时性差异、条）：主要是规范暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时

2、性差异的定义。应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的定义。v第四章第四章 确认（确认（6条）：主要是规范各种应确认递延所得条）：主要是规范各种应确认递延所得税资产、递延所得税负债的情况。税资产、递延所得税负债的情况。v第五章第五章 计量（计量（7条）：主要是规范资产负债表日所得税条）：主要是规范资产负债表日所得税资产、所得税负债的计量，以及计量的依据、计量的范资产、所得税负债的计量，以及计量的依据、计量的范围、计量的方法。围、计量的方法。v第六章第六章 列报（列报（3条）：主要是规范递延所得税资产和负条）：主要是规范递延所得税资产和负债、所得税费用在会计报表中列示的项目，以及在附注债、所得税费用

3、在会计报表中列示的项目，以及在附注中要披露的有关信息。中要披露的有关信息。二、新旧准则的差异比较二、新旧准则的差异比较v（本节与企业会计制度相比较）（本节与企业会计制度相比较）v1、理论基础的改变、理论基础的改变v企业会计制度以企业会计制度以损益表为基础损益表为基础制定所得税会计的内容，制定所得税会计的内容，这是因为长期以来，我国企业业绩评价和公司在资本市这是因为长期以来，我国企业业绩评价和公司在资本市场上的进入和退出机制都以企业场上的进入和退出机制都以企业盈利为主决定盈利为主决定的。的。v新准则与国际接轨，选择以新准则与国际接轨，选择以资产负债表为基础资产负债表为基础制定所得制定所得税会计的

4、内容。相对收入费用观，资产负债观为经济实税会计的内容。相对收入费用观，资产负债观为经济实质提供更有力的概念描述。质提供更有力的概念描述。v理论基础的改变导致新准则与企业会计制度的所理论基础的改变导致新准则与企业会计制度的所得税会得税会计内容计内容有了完全的改变：有了完全的改变：v计税基础不同与差异的概念不同，如：计税基础不同与差异的概念不同，如：v 企业会计制度：时间性差异企业会计制度：时间性差异v 新准则：暂时性差异新准则：暂时性差异v会计处理方法不同，如：会计处理方法不同，如：v 企业会计制度：应付税款法；纳税影响会计法（递企业会计制度：应付税款法；纳税影响会计法（递延法、损益表负债法）延

5、法、损益表负债法）v 新准则：新准则：资产负债表负债法资产负债表负债法v2、新准则引入新的计税基础的概念、新准则引入新的计税基础的概念v（1）计税基础的引入）计税基础的引入v企业会计制度没有计税基础的概念，而只在纳税影响会企业会计制度没有计税基础的概念，而只在纳税影响会计法下定义了时间性差异。计法下定义了时间性差异。v新准则引入了新准则引入了资产的计税基础资产的计税基础和和负债的计税基础负债的计税基础的概念。的概念。v新准则第新准则第4条：条：“企业在企业在取得资产、负债取得资产、负债时，应当确定时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在其计税基础。资产、负债的账面价值与其计

6、税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。资产或递延所得税负债。”v新准则第新准则第5条：条：“资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。以自应税经济利益中抵扣的金额。”v新准则第新准则第6条：条：“负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的

7、金额。抵扣的金额。”v（2）时间性差异与暂时性差异的区别）时间性差异与暂时性差异的区别v企业会计制度使用的是企业会计制度使用的是时间性差异时间性差异的概念：的概念：v指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。v新准则使用了新准则使用了暂时性差异暂时性差异的概念：的概念：v指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其作为资产和负债确认的项目，按照税法

8、规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。于暂时性差异。v按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳应纳税暂时性差异税暂时性差异和和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异。v新准则第新准则第8条：条：“应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。生应税金额的暂时性差异。”新准则第新准则第9条：条：“可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，

9、是指在确定未来，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。生可抵扣金额的暂时性差异。”v3、对所得税资产和所得税负债的确认、对所得税资产和所得税负债的确认v新准则第新准则第10条：条：“企业应当将当企业应当将当期和以前期间应交未交期和以前期间应交未交的所得税的所得税确认为确认为负债负债，将，将已支付的所得税超过应支付的已支付的所得税超过应支付的部分部分确认为确认为资产资产。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认当按照本准则规定确认递

10、延所得税负债递延所得税负债或或递延所得税资递延所得税资产产。”v对对递延所得税负债递延所得税负债的确认要求：的确认要求：v下列交易中产生的递延所得税负债以外下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：v（1）商誉的初始确认；）商誉的初始确认；v（2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。响会计利润也不影响

11、应纳税所得额（或可抵扣亏损）。v企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，税暂时性差异，应当确认应当确认相应的递延所得税负债。但是，相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件同时满足下列条件的的除外除外：v（1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；v（2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。v对对递延所得税资产递延所得税资产的确认要求：的确认要求：v企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时

12、性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。所得税资产。v（1）不予确认的递延所得税资产：）不予确认的递延所得税资产：v该项交易不是企业合并；该项交易不是企业合并；v 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。额（或可抵扣亏损）。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。应当确

13、认以前期间未确认的递延所得税资产。v（2）予以确认：）予以确认：v企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时扣暂时性差异，同时满足下列条件满足下列条件的，应当的，应当确认相应的确认相应的递延所得税资产递延所得税资产：v暂时性差异在可预见的未来很可能转回；暂时性差异在可预见的未来很可能转回；v未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。得额。v企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣

14、亏损和税款抵减的未应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。v4、对递延所得税负债和递延所得税资产的计量、对递延所得税负债和递延所得税资产的计量v计量的时间：计量的时间：资产负债表日资产负债表日v要求：要求：v（1）对于当期和以前期间形成的当期）对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或所得税负债（或资产），资产），应当应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量的所得税金额计量。v（2）对于）对于递延所得税资产递延所得税资产和和递延所得税负债递

15、延所得税负债，应当根，应当根据税法规定，据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量适用税率计量。适用适用税率发生变化税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行产和递延所得税负债进行重新计量重新计量，除直接在所有者权，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得将其影响数计入变化当期的所得税费用税费用。v（3）在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应）在计量递

16、延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率预期方式相一致的税率和计税基础和计税基础 v（4）企业企业不应当不应当对递延所得税资产和递延所得税负债对递延所得税资产和递延所得税负债进行进行折现折现 v（5）资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。面价值进行复核。v如果未来期间如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额很可能无法获得足够的应纳税所得额用用以抵扣递延所得税资产的利益，应当以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记减记递延所得税递延所得税资产的账面价值。在资产的账面

17、价值。在很可能获得足够的应纳税所得额很可能获得足够的应纳税所得额时，时，减记的金额应当转回减记的金额应当转回。v（6）企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费）企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但用或收益计入当期损益，但不包括不包括下列情况产生的所下列情况产生的所得税：企业合并；直接在所有者权益中确认的交易或得税：企业合并；直接在所有者权益中确认的交易或者事项者事项。v（7）与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。v5、列报、列报v 递

18、延所得税资产递延所得税资产和和递延所得税负债递延所得税负债应当分别作为应当分别作为非流动非流动资产资产和和非流动负债非流动负债在在资产负债表资产负债表中列示。中列示。v所得税费用所得税费用应当在应当在利润表利润表中单独列示中单独列示v应当在应当在附注中披露附注中披露与所得税有关的下列信息：与所得税有关的下列信息：所得税费用（收益）的主要组成部分；所得税费用所得税费用（收益）的主要组成部分；所得税费用（收益）与会计利润关系的说明；未确认递延所得税资（收益）与会计利润关系的说明；未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金v额（如果存在到期日，还应披露

19、到期日）；对每一类暂额（如果存在到期日，还应披露到期日）；对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据；未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企依据；未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。三、重点、难点分析三、重点、难点分析v1、新旧理论的差异认识、新旧理论的差异认识v例：例：甲企业于甲企业于20X120X1年年1212月月2828日购入一机器设备，账面

20、金日购入一机器设备，账面金额与计税基础均为额与计税基础均为1010万元。该机器采用直线法计提折旧，万元。该机器采用直线法计提折旧，企业采用的年折旧率是企业采用的年折旧率是1010，而在计税时，年折旧率为，而在计税时，年折旧率为1515。企业所得税税率为。企业所得税税率为3030，比较两种方法的处理如，比较两种方法的处理如下表所示：下表所示：v 收益表收益表债务债务法法资产负债资产负债表表债务债务法法202202年会年会计计计计提折旧提折旧1 1万元，万元，202202年年计计税折旧税折旧1.51.5万元，万元，202202年生年生产产0.50.5万元万元应纳应纳税税时间时间性差性差异，异，则则

21、当期当期产产生生递递延所延所得税得税负债负债0.150.15万元万元202202年末，年末，该该机器机器设备帐设备帐面价面价值为值为9 9万元，万元，计计税基税基础础为为8.58.5万元，万元，202202年年产产生生0.50.5万元万元应应税税暂时暂时性差异，性差异，企企业应业应确确认认0.150.15万元的万元的递递延所得税延所得税负债负债v从上例可以看出，在从上例可以看出，在某些事项某些事项的会计处理上，利润表债的会计处理上，利润表债务法与资产负债表债务法会产生务法与资产负债表债务法会产生相同的结果相同的结果，但两种方，但两种方法的法的会计原理却完全不同。会计原理却完全不同。v2、暂时性

22、差异的确定暂时性差异的确定:v 资产资产 负债负债v账面价值账面价值v计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异v (递延所得税负债递延所得税负债)(递延所得税资产递延所得税资产)v账面价值账面价值v计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异v (递延所得税资产递延所得税资产)(递延所得税负债递延所得税负债)3、资产负债表债务法对所有暂时性差异的处理应遵循以、资产负债表债务法对所有暂时性差异的处理应遵循以下步骤：下步骤：确定一项资产或负债的税基。确定一项资产或负债的税基。分析、计算暂时性差异。分析、计算暂时性差

23、异。确认由于暂时性差异造成的递延所得税确认由于暂时性差异造成的递延所得税 负债（或资产）负债（或资产）将递延所得税负债（或资产）及相应的所得税费将递延所得税负债（或资产）及相应的所得税费用或收益在报表中予以列示。用或收益在报表中予以列示。v4、所得税费用的计算、所得税费用的计算v企业在计算确定当期应交所得税以及递延所得税费用企业在计算确定当期应交所得税以及递延所得税费用（或收益）以后，利润表中的所得税费用为两者之和。（或收益）以后，利润表中的所得税费用为两者之和。即：即：v所得税费用当期所得税费用递延所得税费用（递所得税费用当期所得税费用递延所得税费用（递延所得税收益）延所得税收益）5、递延所

24、得税资产和负债的确认的意义及其对企业净利、递延所得税资产和负债的确认的意义及其对企业净利润的最终影响：润的最终影响：v递延所得税资产和负债的确认体现了：递延所得税资产和负债的确认体现了：权责发生制权责发生制交易或事项在某一会计期间确认，与其交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认相关的所得税影响亦应在该期间内确认 配比配比同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比配比例例:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万元万元,2004年预计了年预计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实际支付发生于实际支

25、付发生于2005年年,适用的适用的所得税税率为所得税税率为33%会计处理会计处理:2004年计入损益年计入损益税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除 如果不确认递延所得税如果不确认递延所得税,则则:20042005税收税收:利润总额利润总额10001000预计保修费用预计保修费用200(200)应纳税所得额应纳税所得额1200800会计会计:所得税费用所得税费用(396)(264)净利润净利润604736 如果确认递延税款如果确认递延税款,则则:20032004税收税收:利润总额利润总额10001000预计保修费用预计保修费用200(200)应纳税所得额应纳税所得额12

26、00800会计会计:当期所得税当期所得税(396)(264)递延所得税递延所得税66 (66)净利润净利润670670 四、新准则运用举例四、新准则运用举例v1、资产的计税基础与暂时性差异的确认、资产的计税基础与暂时性差异的确认v例例1 某企业期末持有一批存货，成本为某企业期末持有一批存货，成本为1000 万元，万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备价准备200万元，计算其暂时性差异。万元，计算其暂时性差异。v税法规定资产的减值损失在发生实质性

27、损失前不允税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为许税前扣除，该批存货的计税基础仍为1000 万元，万元，其账面价值为其账面价值为800 万元，差额万元，差额200 万元即为可抵扣万元即为可抵扣暂时性差异。暂时性差异。v2、负债的计税基础与暂时性差异的确认、负债的计税基础与暂时性差异的确认v例例2 企业因发生未决诉讼而确认预计负债企业因发生未决诉讼而确认预计负债200万元万元（最佳估计的赔付款）。（最佳估计的赔付款）。v按照税法规定，与预计负债相关的费用多在实际发按照税法规定，与预计负债相关的费用多在实际发生时税前扣除，该类负债的计税基础为生时税前扣除，该

28、类负债的计税基础为0。该例形。该例形成会计上的账面价值与计税基础之间的成会计上的账面价值与计税基础之间的200万元即万元即为可抵扣暂时性差异。为可抵扣暂时性差异。v3、所得税费用的计算、所得税费用的计算v例例3 某企业某企业207 年年12 月月31 日资产负债表中有关项目日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：百万元）：金额及其计税基础如下表所示（单位：百万元）：项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异1、存货200022002002、无形资产60006003、预计负债10001004、合计600300v除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计

29、税除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税税率为在期初余额，适用的所得税税率为33。假定当期按照税法。假定当期按照税法规定计算确定的应交所得税为规定计算确定的应交所得税为700 万元。该企业预计在未来万元。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。异。v该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税

30、费用如下：所得税费用以及所得税费用如下：v递延所得税负债递延所得税负债60033198（百万元）（百万元）v递延所得税资产递延所得税资产3003399（百万元）（百万元）v递延所得税费用递延所得税费用1989999（百万元）（百万元）v所得税费用所得税费用70099799（百万元）（百万元）例例例例4 4 4 4 某某某某企企企企业业业业2005200520052005年年年年末末末末对对对对一一一一设设设设备备备备计计计计提提提提全全全全额额额额减减减减值值值值损损损损失失失失。该该该该设设设设备备备备原原原原价价价价32323232万万万万元元元元，已已已已提提提提累累累累计计计计折折折折

31、旧旧旧旧23232323万万万万元元元元，预预预预计计计计净净净净残残残残值值值值1 1 1 1万万万万元元元元。2006200620062006年年年年4 4 4 4月月月月1 1 1 1日日日日税税税税务务务务部部部部门门门门审审审审核核核核批批批批准准准准该该该该企企企企业业业业上上上上年年年年末末末末确确确确认认认认设设设设备备备备的的的的永永永永久久久久性性性性损损损损失失失失作作作作为为为为应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所各各各各额额额额的的的的扣扣扣扣除除除除项项项项目目目目。2005200520052005、2006200620062006年年年年的的的的利利利利润润润润总总总

32、总额额额额均均均均为为为为100100100100万万万万元元元元。所所所所得得得得税税税税税税税税率率率率为为为为33%33%33%33%。不不不不存存存存在在在在其其其其他他他他会计与税法差异。会计与税法差异。会计与税法差异。会计与税法差异。（1 1）20052005年年1212月月3131日：日：借：资产减值损失（借：资产减值损失（32-23-132-23-1）8 8 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 8 8（2 2）资产账面价值）资产账面价值=0=0；资产计税基础；资产计税基础=8=8万元万元（资资产产的的账账面面价价值值比比计计税税基基础础高高，差差异异为为应应纳纳税税暂暂时

33、时性性差差异异,形形成成递递延延所所得得税税负负债债；反反之之，差差异异为为可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异,形形成成递递延延所所得得税税资资产产。本本例例20052005年年形形成成的的为为递递延延所所得得税税资资产产，20062006年转销递延所得税资产。）年转销递延所得税资产。）借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 33 33 33 33 递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产 2.64 2.64 2.64 2.64 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 35.64 35.64 35.64 35.6

34、4（3 3）20062006年年1212月月3131日：日：借：所得税费用借：所得税费用 33 33 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2.64 2.64 应交税金应交税金应交所得税应交所得税 30.36 30.36例例5 5：某某公公司司采采用用分分期期收收款款销销货货，20062006年年应应确确认认100000100000元元毛毛利利，而而报报税税时时要要求求采采用用毛毛利利百百分分比比法法，20062006年年确确认认40%40%，20072007年年确确认认60%60%。即即在在20062006年年产产生生的的暂暂时时性性差差异异6000060000元元，应应在在20072007

35、年年转转回回。假假设设20062006年年所所得得税税率为税税率为15%15%，20072007年所得税税率为年所得税税率为30%30%。20062006年年借：所得税费用借：所得税费用 24000 24000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 6000 6000（4000015%4000015%）递延所得税负债递延所得税负债 18000 18000（6000030%6000030%）20072007年年 （转回）（转回）借：递延所得税负债借：递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债 18000 18000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 18000 18000例例

36、6 6：企企业业于于20062006年年1111月月持持有有一一项项可可供供出出售售的的金金融融资资产产，成成本本为为200200万万元元，20062006年年期期末末其其公公允允价价值值为为240240万万元元，20062006年年期期末末其其公公允允价价值值为为220220万万元元，公公司司所所得得税税税税率率为为33%33%。20062006年年1111月：月：借：可供出售的金融资产借：可供出售的金融资产 200 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 20020062006年年1212月末：月末：借：可供出售的金融资产借：可供出售的金融资产公允价值变动公允价值变动 40 40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 40 40确认应纳税暂时性差异的所得税的影响确认应纳税暂时性差异的所得税的影响 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 13.2 13.2 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 13.2 13.2 20072007年年1212月末：月末：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 20 20 贷：可供出售的金融资产贷：可供出售的金融资产公允价值变动公允价值变动 20 20 借：递延所得税负债借：递延所得税负债 6.6 6.6 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 6.6 6.6