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1、 存货存货 湛江师范学院湛江师范学院 商商 学学 院院 务会计学务会计学务会计学务会计学财财 Chapter Chapter 4 4 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 通过本章学习，通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；理解存货的核算范围和确认标准；掌握存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种掌握存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与可

2、变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。方法。学习目的与要求学习目的与要求 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 重点重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。难点难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点教学重点与难点 第四章第四

3、章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 本章主要内容本章主要内容本章主要内容本章主要内容 存货概述存货概述存货的清查存货的清查存货项目在报表中的列示存货项目在报表中的列示存货收发的会计处理存货收发的会计处理 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 一、存货的概念与分类一、存货的概念与分类存货是指：存货是指：企业在日常生产活动中持有的企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料

4、和物料等 包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等耗品等1 1 存货概述存货概述 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 注 意：企业为建造固定资产等工企业为建造固定资产等工程储备的材料物资不属于程储备的材料物资不属于存货。存货。第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 二、存货的确认二、存货的确认存货的判断标准：存货的判断标准：该项资产在企业所起的作用该项资产在企业所起的作用 为进行正常生产经营而储存为进行正常生产经营而储存 存货法定所有权的

5、归属存货法定所有权的归属 要以所有权的归属而不以存放地点为依据要以所有权的归属而不以存放地点为依据 能够为企业带来未来经济利益能够为企业带来未来经济利益 这是资产的本质特征这是资产的本质特征 成本能够可靠计量成本能够可靠计量 这是会计核算的基本前提这是会计核算的基本前提 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 三、存货的盘存三、存货的盘存（一）永续盘存制（一）永续盘存制期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录

6、中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （二）定期盘存制（二）定期盘存制期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果

7、存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 四、存货的初始计价四、存货的初始计价取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中

8、耗用的原材料和半成品成本 +加工费加工费+相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 五、存货的发出计价五、存货的发出计价 个别计价法个别计价法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权

9、平均法 先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法 但我国企业会计准则（但我国企业会计准则（20062006）未建议使用后进先出法。）未建议使用后进先出法。第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，商品采用账面盘存制进行核算，12月月份份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存

10、存货成本及毛利。加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的；1212月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月18

11、18日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 48

12、0 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）个别计价法个别计价法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结

13、存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账

14、科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）先进先出法先进先出法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420

15、 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206+407+（1008+207）=1340（元）（元）21001340=760（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001340=460（元）（元）后进先出法后进先出法加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的

16、A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）加权平均法加权平均法 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 后进先出法后进先出法结果结果本期销售本期销售商品成本商品成本116012601340小小大大期末结存期末结存商品成本商品成本940840760大大小小毛利毛利640540460大大小小不同存货计价方法应用结果比较不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境物价上涨趋势环境）第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学

17、院 六、存货期末计价六、存货期末计价在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。指对期末存货按照成本与可变现净值指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value)两者中较低者作为其结存价值的计价方法。两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中：其中：成本成本 存货的历史成本；存货的历史成本；可变现净值可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。的金额。

18、可变现净值就是市价吗？可变现净值就是市价吗？第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （一）应注意的问题（一）应注意的问题 1确认可变现净值应考虑的主要因素确认可变现净值应考虑的主要因素 （1）可变现净值）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；应以取得的可靠证据为基础；（2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定其企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定其可变现净

19、值可变现净值 用于直接出售的存货，应当以该存货的估计售价减去估用于直接出售的存货，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。用于生产的材料、在产品火自制半成品等需要经过加工用于生产的材料、在产品火自制半成品等需要经过加工的材料存货，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完的材料存货，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。后的金额确定其可变现净值。为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成

20、品为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础，以合同售价或商品的合同价格为可变现净值的计量基础，以合同售价减去估计的销售费用和相关税费，或减去至完工时估计将减去估计的销售费用和相关税费，或减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。定其可变现净值。第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 若应提大于计提前的余额若应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备应按差额补提跌价准备 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准

21、备计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复如以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备（二）账务处理（二）账务处理 1.计提方法计提方法单项（我国）、类别、总体计提单项（我国）、类别、总体计提 2.存货跌价损失存货跌价损失计入计入“资产减值损失资产减值损失”科目科目 3.每一会计期末应提准备每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额必须考虑计提前的余额 4.已提跌价准备的存货价值又恢复，其冲减的跌价准备金额已提跌价准备的存货价值又恢复，其

22、冲减的跌价准备金额 以以“存货跌价准备存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限账户的余额冲减至零为限 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 借方借方 存货跌价准备（资产）存货跌价准备（资产）贷方贷方 计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备1、冲减多余的存货跌、冲减多余的存货跌价准备价准备2、实际发生跌价损失、实际发生跌价损失年末余额：现有存货的跌年末余额：现有存货的跌价金额价金额 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题 2004年末，年末，A公司甲原材料的账面成本为公司甲原材料的账面成本为30000元

23、，元，预计可变现净值为预计可变现净值为16000元；元；2005年末，由于市场供需发年末，由于市场供需发生变化使得甲材料的预计可变现净值为生变化使得甲材料的预计可变现净值为18000元，其账面元，其账面成本假设为成本假设为31000元；元；2006年末，甲材料的预计可变现净年末，甲材料的预计可变现净值为值为33000元，其账面成本假设为元，其账面成本假设为32000元。元。要求：分别编制要求：分别编制04、05、06年计提存货跌价准备的有关会年计提存货跌价准备的有关会计分录。计分录。第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 1、2004年末年末 借：资

24、产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 14000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 140002、2005年年末末，应应计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备为为13000元元，此此时时存存货货跌价准备还有跌价准备还有14000元，因此需冲减多余的元，因此需冲减多余的1000元。元。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 1000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 10003、2006年末，成本（年末，成本（32000元）低于可变现净值（元）低于可变现净值（33000元）元）存存货货按按成成本本计计价价，无无需需计计提提跌跌价价准准备备，因

25、因此此需需冲冲减减存存货货跌跌价价准准备帐户的全部余额备帐户的全部余额13000元。元。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 13000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 13000 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2 2 存货收发的会计处理存货收发的会计处理一、原材料的核算一、原材料的核算（一）实际成本法（一）实际成本法 1.原材料的购进原材料的购进 借方借方 在途材料（资产）在途材料（资产）贷方贷方已已付款尚未入付款尚未入库的材料的实库的材料的实际成本际成本已已验收入库的验收入库的材料的实际成材料的实际成本

26、本已已付款尚未入付款尚未入库的在途材料库的在途材料的实际成本的实际成本验收入库的材验收入库的材料的实际成本料的实际成本发出领用的材发出领用的材料的实际成本料的实际成本期末库存材料期末库存材料的实际成本的实际成本借方借方 原材料（资产）原材料（资产）贷方贷方 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资单到料未到单到料未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程本月底先暂估入账，下月初冲

27、回，再重新按正常程序入账。序入账。（1 1）借：原材料借：原材料 （2 2）借：原材料）借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款（3 3）借：原材料）借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目料到单未到料到单未到料单均到料单均到 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 超定额损耗超定额损耗将其实际成本及应负将其实际成本及应负担的进项税由相关部门赔担

28、的进项税由相关部门赔偿后尚不能弥补的部分计偿后尚不能弥补的部分计入入“管理费用管理费用”。入库前发现材料短缺：入库前发现材料短缺：(未查明原因未查明原因)借：待处理财产损益待处理流动资产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：在途材料贷：在途材料 查明原因查明原因借：管理费用（超定额损耗）借：管理费用（超定额损耗）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）其他应收款（由过失人、保险公司赔偿）其他应收款（由过失人、保险公司赔偿）贷：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）非正常损失（自然灾非

29、正常损失（自然灾害、被盗等非常损失）害、被盗等非常损失）将其实际成本及应负担将其实际成本及应负担的进项税由相关部门赔偿的进项税由相关部门赔偿后尚不能弥补的部分计入后尚不能弥补的部分计入“营业外支出营业外支出”。定额内合理损耗定额内合理损耗按实际成本计入原材按实际成本计入原材料成本。料成本。材料入库时发现短缺的账务处理：材料入库时发现短缺的账务处理：无需做专门的账务处理，只是熟练减少，总金额没无需做专门的账务处理，只是熟练减少，总金额没变。变。第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题 1 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业

30、，2003年年6月月28日以银日以银行汇票从行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为100万元、增值税万元、增值税17万元。现材料已验收入库。万元。现材料已验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100万万 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17万万 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 117万万 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题2、续前例、续前例 1 假定假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末公司以商业承

31、兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵该批材料仍未运抵A公司。公司。借：在途物资借：在途物资 100万万 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17万万 贷：应付票据贷：应付票据 117万万例题例题3、续前例、续前例 2 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100万万 贷：在途物资贷：在途物资 100万万 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题4、续前例、续前例 1 假定假定6月月30日该批材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根公司，但发票未到。根据过去交易的

32、情况，确定甲材料的入账价值为据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。万元。借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万 续上例续上例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100万万应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17万万贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 117万万 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院

33、2.原材料的发出原材料的发出借：生产成本（生产车间生产领用）借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）（成本税）在建工程（工程领用）（成本税）贷：原材料贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题 A公司公司200

34、3年年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共出材料共30000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领用10000元，生产车元，生产车间机物料消耗间机物料消耗2000元，销售元，销售5000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元，为销售产品领用，为销售产品领用1000元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用6000元。如元。如何编制会计分录？何编制会计分录？第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 借：生产成本（生产车间生产领用）借：生产成本（生产车间生产领用）10000 制造费用（生产一般性消耗领用）制

35、造费用（生产一般性消耗领用）2000 管理费用（管理部门领用）管理费用（管理部门领用）6000 其他业务成本（销售原材料）其他业务成本（销售原材料）5000 销售费用销售费用 1000 在建工程（工程领用）在建工程（工程领用）7020 贷：原材料贷：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）1020 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （二）计划成本法（二）计划成本法 1.账户设置账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材

36、料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 借方借方 材料采购（资产）材料采购（资产）贷方贷方1、已付款尚未到达入、已付款尚未到达入库的材料的实际成本库的材料的实际成本2、期末汇总结转当月、期末汇总结转当月入库材料实际成本小入库材料实际成本小于计划成本的差异额于计划成本的差异额（节约差）（节约差）1、已付款并已验收入库、已付款并已验收入库的材料的计划成本的材料的计划成本2、期末汇总结转当月入、期末汇总结转当月入库材料实际成本大于计库

37、材料实际成本大于计划成本的差异额划成本的差异额（超支差）（超支差）已已付款尚未验收入库的付款尚未验收入库的在途材料的实际成本在途材料的实际成本 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 借方借方 原材料（资产）原材料（资产）贷方贷方1、验收入库的材料的、验收入库的材料的计划成本计划成本1、发出、领用的材料的、发出、领用的材料的计划成本计划成本库存材料的计划成本库存材料的计划成本 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 借方借方 材料成本差异材料成本差异（资产）资产）贷方贷方1、期末汇总当月验收入、期末汇总当月

38、验收入库的由库的由“材料采购材料采购”结结转的实际成本大于计划转的实际成本大于计划成本的差异额（超支差）成本的差异额（超支差）1、期末汇总当月验收入库的、期末汇总当月验收入库的由由“材料采购材料采购”采购结转的采购结转的实际成本小于计划成本的差实际成本小于计划成本的差异额（节约差）异额（节约差）2、月末，对当月发出或领用、月末，对当月发出或领用材料应负担的材料成本差异材料应负担的材料成本差异进行结转进行结转（超支差蓝字结转，节约差（超支差蓝字结转，节约差红字结转）红字结转）库存材料的实际成本大库存材料的实际成本大于计划成本的超支差于计划成本的超支差（这时，此账户是（这时，此账户是“原原材料材料

39、”账户的附加账户）账户的附加账户）库存材料的实际成本小库存材料的实际成本小于计划成本的节约差于计划成本的节约差（这时，此账户是（这时，此账户是“原原材料材料”账户的抵减账户）账户的抵减账户）第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2.核算要点核算要点取得存货时取得存货时历史成本转为计划成本历史成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为历史成本计划成本转为历史成本3.账务处理账务处理经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款）借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值

40、税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本）贷：材料采购贷：材料采购 月末汇总入库材料的成本差异月末汇总入库材料的成本差异 借：材料采购借：材料采购 （节约差）（节约差）借：材料成本差异（超支差）借：材料成本差异（超支差）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划

41、成本暂估入账，不计暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入增值税，将暂估价直接计入“原材料原材料”帐户，下月初用红字冲回。帐户，下月初用红字冲回。月末：月末：借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（蓝字或红字蓝字或红字）贷：材料成本差异（贷：材料成本差异（蓝字或红字蓝字或红字）第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入

42、材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题某企业某企业5月初甲材料帐面计划成本月初甲材料帐面计划成本1000 000元，材料成本差元，材料成本差异为借方余额异为借方

43、余额40 000元，该企业元，该企业5月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：1、购入甲材料一批，按照增值税专用发票上记载的材料、购入甲材料一批，按照增值税专用发票上记载的材料买价为买价为500 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85000元，计划成本元，计划成本550 000元，货款已付，但材料未到。元，货款已付，但材料未到。2、上述材料已经运到，并已验收入库。、上述材料已经运到，并已验收入库。3、购入甲材料一批，按照增值税专用发票上记载的材料、购入甲材料一批，按照增值税专用发票上记载的材料买价为买价为800 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为136000元，计划

44、成本元，计划成本810 000元，材料已验收入库，月末货款仍未支付。元，材料已验收入库，月末货款仍未支付。4、本月生产领用甲材料一批，计划成本为、本月生产领用甲材料一批，计划成本为 1500 000元。元。要求：根据上述资料：要求：根据上述资料：1、计算、计算5月份原材料的材料成本差异率。月份原材料的材料成本差异率。2、编制有关的会计分录。、编制有关的会计分录。第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 1、借：材料采购借：材料采购 500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85000 贷：银行存款贷：银行存款 58500

45、02、借：原材料、借：原材料 550000 贷：材料采购贷：材料采购 5500003、借：材料采购、借：材料采购 800000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136000 贷：应付账款贷：应付账款 9360004、借：原材料、借：原材料 810000 贷：材料采购贷：材料采购 810000 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 5、生产部门领用材料时，按计划成本：、生产部门领用材料时，按计划成本：借：生产成本借：生产成本 1500000（计划成本）（计划成本）贷：原材料贷：原材料 1500000（计划成本）（计划成本）

46、6、月末结转已付款并验收入库的材料成本差异：、月末结转已付款并验收入库的材料成本差异：借：材料采购借：材料采购 60000 （节约差）（节约差）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 600007、月末，对本月发出、领用的材料应负担的材料成本差异进、月末，对本月发出、领用的材料应负担的材料成本差异进行结转。行结转。领用的材料应负担的材料成本差异领用的材料应负担的材料成本差异1500000（0.85）12750借：生产成本借：生产成本 12750 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 12750 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 二、包装物二、包装物（一）

47、包装物的范围（一）包装物的范围是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业的包装物包括：企业的包装物包括：1、生产经营过程中用于包装商品、产品并作为商品、产品组、生产经营过程中用于包装商品、产品并作为商品、产品组成部分的包装物。成部分的包装物。2、随同产品出售而不单独计价的包装物。、随同产品出售而不单独计价的包装物。3、随同产品出售而单独计价的包装物。、随同产品出售而单独计价的包装物。4、出租、出借给购货单位的包装物。、出租、出借给购货单位的包装物。第四章第四章 存货存货 财

48、务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 借方借方 包装物（资产）包装物（资产）贷方贷方1、验收入库的包装物、验收入库的包装物的实际成本的实际成本1、发出、领用、摊销的、发出、领用、摊销的包装物的实际成本包装物的实际成本库存包装物的实际成本库存包装物的实际成本 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （二）包装物入库二）包装物入库与原材料增加的核算相同。与原材料增加的核算相同。（三）生产领用包装物（三）生产领用包装物与原材料增加的核算相同。与原材料增加的核算相同。（四）随同产品出售包装物（四）随同产品出售包装物1、单独计价、单独计价出

49、售包装物的收入出售包装物的收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）结转包装物的成本结转包装物的成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物2、不单独计价、不单独计价结转成本时结转成本时借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物 第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （五）出租出借包装物五）出租出借包装物1、一次摊销法、一次摊销法（1）收到押金时）收到押金时借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款（2）一次摊销其价值）一次摊销其价值借：

50、其他业务成本借：其他业务成本 （出租）（出租）销售费用销售费用 （出借）（出借）贷：包装物贷：包装物（3）收到租金时）收到租金时借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 （出租）（出租）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）第四章第四章 存货存货 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2、分期摊销法、分期摊销法（1）收到押金时）收到押金时借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款（2）分期摊销其价值）分期摊销其价值借：待摊费用借：待摊费用 贷：包装物贷：包装物（3）收到租金时）收到租金时借：银行存款借：银行存款 贷：其他