7、债务重组.pptx

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1、高级财务会计高级财务会计主讲人：唐国琼主讲人：唐国琼主讲人：唐国琼主讲人：唐国琼 债务重组债务重组债务重组债务重组STST长控长控k线图线图2007.5.31起更名为ST浪莎2007.10.8￥41.77STST长控股价缘何暴涨长控股价缘何暴涨849%?849%?o历史业绩历史业绩n2004:-2713;2005:-4475;2006:8582004:-2713;2005:-4475;2006:858o2007.4.132007.4.13复牌复牌n股价从股价从1111元左右暴涨元左右暴涨849%,849%,最高价最高价8585元元,最大涨幅最大涨幅1083%1083%o2007.4.20200

2、7.4.20接受调查接受调查n监管部门介入调查后，股价跌停，监管部门介入调查后，股价跌停，2007.5.252007.5.25收盘价收盘价37.7637.76元元o2007.4.202007.4.20公布季报公布季报n净利净利28,69328,693万元万元;其中因长城资产公司、宜宾国有资产公司、其中因长城资产公司、宜宾国有资产公司、宜宾中元造纸公司因豁免债务而计入营业外收入的债务重组宜宾中元造纸公司因豁免债务而计入营业外收入的债务重组收益高达收益高达28,536.8328,536.83万元万元n2007Q12007Q1营业收入营业收入455455万元万元,SE-32,384,SE-32,38

3、4万元万元本章主要内容本章主要内容本章主要内容本章主要内容u根据根据2006年年2月月15日财政部颁布的财会日财政部颁布的财会20063号文件，号文件，企业会计准则第企业会计准则第12号号-债务重组债务重组进行讲解进行讲解 第一节第一节 债务重组概述债务重组概述第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理本章重点及难点本章重点及难点v债务重组的范围债务重组的范围v债务重组日的确定债务重组日的确定v债务重组会计处理的原则债务重组会计处理的原则v各种债务重组方式下债权人各种债务重组方式下债权人及债务人的会计处理方法及债务人的会计处理方法 第一节 债务重组概述 一、企业债务重组的性质一、企业债

4、务重组的性质二、企业债务重组的范围二、企业债务重组的范围三、债务重组方式三、债务重组方式四、债务重组日确定四、债务重组日确定一、企业债务重组的性质一、企业债务重组的性质范围大小范围大小范围大小范围大小 广义广义狭义狭义广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间）都应视作债务重组。的金额或时间）都应视作债务重组。一、企业债务重组的性质一、企业债务重组的性质我国我国新修订新修订的会计准则对债务重组的定义是：的会计准则对债务重组的定义是：在债务人在债务人发生财务困难发生财务困难的情况下，债权人按照其与债的情况下，债权人按照其与债务

5、人达成的协议或法院的裁定务人达成的协议或法院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。必须是债务人处于持续经营状态。这是区分债务重组和必须是债务人处于持续经营状态。这是区分债务重组和破产清算的主要标准。破产清算的主要标准。必须是债务人发生了财务困难。只有债务企业在经营上必须是债务人发生了财务困难。只有债务企业在经营上出现困难，或因资金调度不灵而又筹集不到足够的资金出现困难，或因资金调度不灵而又筹集不到足够的资金偿还到期债务时，才有债务重组的必要。偿还到期债务时，才有债务重组的必要。必须是债权人作出了让步。必须是债权人作出了让步。由此可见，我国会计准则定义的债务重组是狭义的。由此可见，我国会计准则定

6、义的债务重组是狭义的。二、企业债务重组的范围二、企业债务重组的范围债务重组的定义，直接决定了负债重组的范围。债务重组的定义，直接决定了负债重组的范围。根据我国修订后的债务重组准则，债务重组根据我国修订后的债务重组准则，债务重组不包括不包括以下以下4 4种种情况：情况：1 1、债务人没有发生财务困难时发生的债务重组。、债务人没有发生财务困难时发生的债务重组。2 2、债权人未作出让步的债务重组。、债权人未作出让步的债务重组。3 3、债务人破产清算或改组时的债务重组。、债务人破产清算或改组时的债务重组。4 4、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为其股权。、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为

7、其股权。三、债务重组方式三、债务重组方式 按照我国按照我国企业会计准则企业会计准则债务重组（修改后）债务重组（修改后）的规定，的规定，债务重组主要有以下几种方式：债务重组主要有以下几种方式：（2 2）债务转为资本）债务转为资本（3 3）修改其债务条件）修改其债务条件（4 4）混合债务重组，是指用以上两种或两种以上的方法组）混合债务重组，是指用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组方式。合清偿债务的债务重组方式。（1 1）以资产清偿债务）以资产清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务农垦商社农垦商社(600833)(

8、600833)STST闽闽东闽闽东(000536)(000536)深达声深达声St白鸽白鸽四、债务重组日四、债务重组日 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本和修改后偿债条件开始执行日期。为资本和修改后偿债条件开始执行日期。例题例题1 比如：比如：款项支付并办理有关债务解除手续日；款项支付并办理有关债务解除手续日；商品运抵债权方并办理有关债务解除手续日；商品运抵债权方并办理有关债务解除手续日；办妥增资手续并出具出资证明日等等。办妥增资手续并出具出资

9、证明日等等。第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、债务重组会计涉及的关键问题一、债务重组会计涉及的关键问题二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理三、债务重组的信息披露三、债务重组的信息披露四、案例分析四、案例分析一、债务重组会计涉及的关键问题一、债务重组会计涉及的关键问题债务重组会计涉及关键问题有债务重组会计涉及关键问题有:o（一）债务重组双方是否需要确认重（一）债务重组双方是否需要确认重组损益？组损益？o（三）是否采用公允价值计量属性？（三）是否采用公允价值计量属性？o（三）债务重组是否需要确认转让资（三）债务重组是否需要确认转让资产损益产损益（一）关于债务重组损益的确

10、认（一）关于债务重组损益的确认 债务重组损益是债务重组双方因债务重组而享有债务重组损益是债务重组双方因债务重组而享有的收益或承担的损失。的收益或承担的损失。根据我国现行的根据我国现行的(修订后的修订后的)债务重组准则，债务债务重组准则，债务重组中，债权人一定对债务人作出了让步，债权人重组中，债权人一定对债务人作出了让步，债权人实际上就承担了与负债重组有关的损失，债务人则实际上就承担了与负债重组有关的损失，债务人则享有了与负债重组有关的收益。享有了与负债重组有关的收益。（一）关于债务重组损益的确认（一）关于债务重组损益的确认 债务重组是企业的偶发经济业务，债务人债务重组是企业的偶发经济业务，债务

11、人因此而产生的收益属于与其日常活动无直接因此而产生的收益属于与其日常活动无直接关系的收益；债权人因此而发生的损失属于关系的收益；债权人因此而发生的损失属于与其日常活动无直接关系的损失。与其日常活动无直接关系的损失。企业会计准则企业会计准则（修订后）（修订后）规定：规定：债务重组中，债务人应享有的债务重组中，债务人应享有的重组收益重组收益，计入营业外收入计入营业外收入债务重组收益债务重组收益；对于债权人受到的对于债权人受到的债务重组损失债务重组损失，则列入则列入营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失。（二）是否采用公允价值计量属性（二）是否采用公允价值计量属性 公允价值，指在公平交易中，熟

12、悉情况的交易公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在债务重组交易中，如债务人以非现金资产清在债务重组交易中，如债务人以非现金资产清偿债务或债务转为资本，则涉及债务人转让的偿债务或债务转为资本，则涉及债务人转让的非现金资产和债权人因放弃债权而享有的股权非现金资产和债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值确定问题。的公允价值确定问题。（二）是否采用公允价值计量属性（二）是否采用公允价值计量属性1 1、对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：、对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：u如该资产存在活跃市场，该资产的市价即

13、为其公如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；允价值；u如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场，该资产的公允价值应比照相关类存在活跃市场，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；似资产的市价确定；u如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。（二）是否采用公允价值计量属性（二）是否采用公允价值计量属性2 2、债权人因放弃债权

14、而享有的股权，其公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是：的确定原则是：u如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；价值即为对应的股份的市价总额；u如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。估确认价或双方协议价确定。（二）是否采用公允价值计量属性（二）是否采用公允价值计量属性（三）关于转让资产损益的确认（三）关于转让资产损益的确认 转让资产损益，是指转让的非现金资产的公转让资产损益，是指转让的非现金资产的公允价值与其帐面价值之间的差额。允价值

15、与其帐面价值之间的差额。转让非现金资产时涉及相关税费的，在计算转让非现金资产时涉及相关税费的，在计算转让资产损益时，转让资产损益时，还要区别相关税费的不同性还要区别相关税费的不同性质，考虑其是否计入转让资产损益质，考虑其是否计入转让资产损益。（三）关于转让资产损益的确认（三）关于转让资产损益的确认转让资产损益一般不需要单独设置科目进行核算。转让资产损益一般不需要单独设置科目进行核算。o 转让的存货转让的存货作为销售处理，销售收入与其成本作为销售处理，销售收入与其成本及相关准备之间的差额为转让资产损益；及相关准备之间的差额为转让资产损益；转让的无形资产转让的无形资产作为营业外收入或支出处理，作为

16、营业外收入或支出处理，该项收入与其相关成本、税金之间的差额为转让该项收入与其相关成本、税金之间的差额为转让资产损益；资产损益；转让的固定资产转让的固定资产作为固定资产清理处理，固作为固定资产清理处理，固定资产清理收入与清理支出之间的差额为转让资定资产清理收入与清理支出之间的差额为转让资产损益，作为营业外收入或支出处理。产损益，作为营业外收入或支出处理。二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理（二）以非现金资产清偿债务的会计处理（二）以非现金资产清偿债务的会计处理（三）债务人债务转为资本的会计处理

17、（三）债务人债务转为资本的会计处理（四）修改其他债务条件的会计处理（四）修改其他债务条件的会计处理（五）混合债务重组方式的会计处理（五）混合债务重组方式的会计处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的会计处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿某（一）以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的会计处理项债务的会计处理债务人债务人借：应付账款（原账面价值借：应付账款（原账面价值)贷：银行存款（实际还款数）贷：银行存款（实际还款数）营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益债权人债权人如果所收款额小于债权的账面价值时：如果所收款额小于债权的账面价值时：借：银行存款（实收数）借：银行存款（实收数）

18、营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 坏账准备（计提的数额）坏账准备（计提的数额）贷：应收账款（原账面余额）贷：应收账款（原账面余额）如果所收款额大于债权的账面价值但如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时小于账面余额时借：银行存款（实收款额）借：银行存款（实收款额）坏账准备（已提准备）坏账准备（已提准备）贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失资产减值损失例例1 1：o 20 x5 20 x5年年2 2月月1010日，日，A A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B B公公司，不含税价格为司，不含税价格为100000100000元，增值税税率为元，增值税税率

19、为1717。o 当年当年3 3月月2020日，日，B B公司财务发生困难，无法公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，按合同规定偿还债务，经双方协议，A A公司同公司同意减免意减免B B公司公司2000020000元债务，余额用现金立即元债务，余额用现金立即偿清。偿清。A A公司未对债权计提坏账准备。公司未对债权计提坏账准备。B B公司（债务人）：公司（债务人）：（1 1）计算债务重组收益）计算债务重组收益债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 117000117000元元减：支付的现金减：支付的现金 9700097000元元 重组收益重组收益 200002

20、0000元元（2 2）账务处理）账务处理借：应付账款借：应付账款117000117000贷：银行存款贷：银行存款 9700097000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 2000020000A A公司（债权人）：公司（债权人）：（1 1）计算债务重组损失）计算债务重组损失债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值 117000117000元元减：收到的现金减：收到的现金 9700097000元元 重组损失重组损失 2000020000元元（2 2）账务处理）账务处理借：银行存款借：银行存款 9700097000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 200

21、0020000贷：应收账款贷：应收账款 117000117000（二）以非现金资产清偿某项债务的（二）以非现金资产清偿某项债务的请问：非现金资产的种类？请问：非现金资产的种类？核算原则核算原则（不涉及补价）（不涉及补价）（二）以非现金资产清偿某项债务的（二）以非现金资产清偿某项债务的核算原则核算原则（不涉及补价）（不涉及补价）（2 2）以非现金资产清偿某项债务的）以非现金资产清偿某项债务的核算原则核算原则（不涉及补价）（不涉及补价）（二）以非现金资产清偿某项债务的（二）以非现金资产清偿某项债务的核算原则核算原则（不涉及补价）（不涉及补价）债务人以存货清偿债务的会计处理债务人以存货清偿债务的会计

22、处理（不存在补价）（不存在补价）债务人债务人 借：应付账款等借：应付账款等 重组债务账面价值重组债务账面价值 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（不含税公允价值）（不含税公允价值）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款等银行存款等相关税费相关税费营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失贷：原材料、库存商品等贷：原材料、库存商品等（账面价值）（账面价值）借：主营业务成本借：主营业务成本（账面价值）（账面价值）存货跌价准备存货跌价准备债务人以存货清偿债务的会计处理债务人以存货清偿债务的会计处理（不存在补价）（不存在补价）债

23、权人债权人坏账准备等坏账准备等货：应收账款等货：应收账款等 银行存款银行存款 相关税费相关税费 借：固定资产借：固定资产原材料原材料应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 账面价值账面价值 存货存货 公允价值公允价值+相关税费相关税费 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 公允价值公允价值+除增值税进项税额以外的除增值税进项税额以外的相关税费相关税费 例例2：20X5 20X5年年1 1月月1 1日，深广公司销售一批材料给红星公司，日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为含税价为105000105000元。元。20X

24、520X5年年7 7月月1 1日，红星公司发生财务困难，无法按合同日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。产品抵偿该应收账款。该产品市价为该产品市价为8000080000元，增值税税率为元，增值税税率为1717，产品成本，产品成本为为7000070000元。元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备800800元，深元，深广公司为债权计提了坏账准备广公司为债权计提了坏账准备500500元。元。假定不考虑其他税费。假定不考虑其他税费。红星公司（债务

25、人）：红星公司（债务人）：（1 1）计算债务重组损益）计算债务重组损益 债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 105000105000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 8000080000元元 不另支付的增值税销项税额不另支付的增值税销项税额 （80000178000017）1360013600元元 债务重组损益债务重组损益 1140011400元元（2 2）计算资产转让损益）计算资产转让损益转让资产的公允价值转让资产的公允价值 8000080000元元减：转让资产的账面价值（减：转让资产的账面价值（70000-50070000-500）695006

26、9500元元 转让损益转让损益 1050010500元元红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：（3 3）账务处理）账务处理借：应付账款借：应付账款 105000105000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360013600 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 1140011400借：主营业务成本借：主营业务成本 6920069200 存货跌价准备存货跌价准备 800800 贷：库存商品贷：库存商品 7000070000深广公司（债权人）：深广公司（债权人）：（1 1）计算债务重组损益）计算债务重

27、组损益债务重组日，重组债权的账面价值（债务重组日，重组债权的账面价值（105000-500105000-500）104500104500元元减：受让产品的公允价值减：受让产品的公允价值 8000080000元元 不另行支付的增值税销项税额不另行支付的增值税销项税额 （80000178000017）1360013600元元 当期损益（债务重组损益）当期损益（债务重组损益）1090010900元元（2 2）账务处理）账务处理借：原材料借：原材料 8000080000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360013600 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10

28、90010900 坏账准备坏账准备 500500 贷：应收账款贷：应收账款 105000 105000 债务人以无形资产清偿债务的会计处理（不存在补价）债务人债务人借：应付账款等借：应付账款等 重组债务账面价值重组债务账面价值账面价值账面价值应交税金应交税金应交营业税应交营业税 银行存款银行存款 相关税费相关税费营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益贷：无形资产贷：无形资产 无形资产减值准备无形资产减值准备 累积摊销累积摊销营业外支出营业外支出（公允价值（公允价值-账面价值账面价值-营业税营业税-相关税费相关税费0）转让无形资产的净损失转让无形

29、资产的净损失转让无形资产的净收益转让无形资产的净收益债务人以无形资产清偿债务的会计处理（不存在补价）债权人债权人重组债权账面价值重组债权账面价值银行存款等银行存款等 相关税费相关税费 借：无形资产借：无形资产 公允价值公允价值 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失贷：应收账款等贷：应收账款等坏账准备等坏账准备等 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益例例3:3:广源公司于广源公司于201201年年7 7月月1010日从深大公司购得一批产品，价日从深大公司购得一批产品，价值值200000200000元（含应付的增值税），至元（含应付的增值税），至202202年年1 1月尚未支付货月

30、尚未支付货款。款。经与深大公司协商，深大公司同意广源公司以一项专利技经与深大公司协商，深大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为术偿还债务。该项专利技术的账面价值为195000195000元，公允价元，公允价值为值为250000250000元元,应交的营业税为应交的营业税为1250012500元。元。广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司未广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。广源公司广源公司(债务人债务人)：（1 1）计算债务重组损益）计算债务重组损益 债务

31、重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 200000200000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 250000250000元元 债务重组损益债务重组损益 -50000-50000元元（2 2）计算资产转让损益计算资产转让损益转让资产的公允价值转让资产的公允价值 250000250000元元减：转让资产的账面价值减：转让资产的账面价值 195000195000元元 相关税费相关税费 1250012500元元 转让损益转让损益 4250042500元元(3)3)账务处理账务处理借：应付账款借：应付账款 200000 200000 营业外支出营业外支出债务重组损

32、失债务重组损失 50000 50000 贷：无形资产贷：无形资产 195000 195000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 1250012500 营业外收入营业外收入转让无形资产净收益转让无形资产净收益 42500 42500 深大公司深大公司(债权人债权人)：（1 1）计算债务重组损益）计算债务重组损益债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值 200000200000元元减：所接受技术的公允价值减：所接受技术的公允价值 250000250000元元 当期损益（债务重组损益）当期损益（债务重组损益）5000050000元元(2)(2)账务处理账务处理借：无形资产借：

33、无形资产 250000250000 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 5000050000贷：应收账款贷：应收账款 200000200000o假定广源公司用于偿债的无形资产的账面价值为假定广源公司用于偿债的无形资产的账面价值为180000180000元，公允价值元，公允价值190000190000元，应交的营业税为元，应交的营业税为95009500元，其他元，其他资料保持不变，则广源公司和深大公司的账务处理如何资料保持不变，则广源公司和深大公司的账务处理如何？广源公司广源公司(债务人债务人)：（1 1）计算债务重组损益）计算债务重组损益债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重

34、组债务的账面价值 200000200000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 190000190000元元债务重组损益债务重组损益1000010000元元（2 2）计算资产转让损益）计算资产转让损益转让资产的公允价值转让资产的公允价值 190000190000元元减：转让资产的账面价值减：转让资产的账面价值 180000180000元元 相关税费相关税费 95009500元元 转让损益转让损益 500500元元(3)(3)账务处理账务处理借：应付账款借：应付账款 200000 200000 贷：无形资产贷：无形资产 180000 180000 应交税金应交税金应交营业税应交营

35、业税 95009500 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 500 500 营业外收入营业外收入转让无形资产净收益转让无形资产净收益 10000 10000 深大公司深大公司(债权人债权人)：（1 1）计算债务重组损益）计算债务重组损益债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值 200000200000元元减：所接受技术的公允价值减：所接受技术的公允价值 250000250000元元 当期损益（债务重组损益）当期损益（债务重组损益）5000050000元元(2)(2)账务处理账务处理借：无形资产借：无形资产 250000250000 营业外支出营业外支出-债务重组损

36、失债务重组损失 5000050000贷：应收账款贷：应收账款 200000200000债务人以对外投资清偿债务的会计处理（不存在补价）债务人债务人借：应付账款等借：应付账款等 重组债务账面价值重组债务账面价值贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 或或 长期股权投资长期股权投资 或或 持有至到期投资等持有至到期投资等持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 或或 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备账面价值账面价值银行存款等银行存款等 相关税费相关税费营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益投资收益投资收益公允价值公允价值-账面价值账面价值

37、-相关税费相关税费0转让投资的净损失转让投资的净损失转让投资的净收益转让投资的净收益债务人以对外投资清偿债务的会计处理（不存在补价）债权人债权人贷：应收账款等贷：应收账款等坏账准备等坏账准备等重组债权账面价值重组债权账面价值银行存款等银行存款等 相关税费相关税费借：交易性或可供出售金融资产借：交易性或可供出售金融资产 或长期股权投资或长期股权投资 或持有至到期投资或持有至到期投资 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失账簿公允价值公允价值+相关税费相关税费营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益例例4 4：20X5 20X5年年1212月月3131日，日，A A公司销售一批材料给公司

38、销售一批材料给B B公司，公司，含税价为含税价为468,000468,000元。元。20X620X6年年5 5月月1 1日，日，B B公司资金周转暂时发生困难，经公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，双方协议，A A公司同意公司同意B B公司将其拥有的一项长期股权公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为该项长期股权投资的公允价值为430,000430,000元，账面价元，账面价值为值为470,000470,000元，计提的相关减值准备为元，计提的相关减值准备为51,70051,700元。元。B B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用公司转让该

39、项长期股权投资时发生相关费用2,0002,000元，元，A A公司对相关债权提取了公司对相关债权提取了70,20070,200元坏账准备。元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相关税费。B B公司（债务人）：公司（债务人）：（1 1）计算债务重组损益）计算债务重组损益 债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 46800004680000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 430000430000元元 债务重组损益债务重组损益 3800038000元元（2 2）计算资产转让损益）计算资产转让损益转让资产的公允价值转让资产的公允价值 430000

40、430000元元减：转让资产的账面价值减：转让资产的账面价值(470000-51700)418300(470000-51700)418300元元 相关税费相关税费 20002000元元 转让损益转让损益 97009700元元（3 3）账务处理）账务处理借：借：应付账款应付账款 468 000468 000 长期投资减值准备长期投资减值准备 51 70051 700 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 470 000470 000 银行存款银行存款 2 0002 000 投资收益投资收益 9 7009 700 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 38 00038 000A A公司：公司：

41、（1 1）计算重组损益）计算重组损益债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值(468 000-70 200)(468 000-70 200)397 800 397 800元元减：所接受投资的公允价值减：所接受投资的公允价值 430 000430 000元元 重组损失重组损失 32 20032 200元元（2 2）账务处理）账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资 430 000430 000 坏账准备坏账准备 70 20070 200 贷：应收账款贷：应收账款 468 000468 000 营业外收入营业外收入-债务重组收益债务重组收益 32 20032 200债务人以固定

42、资产偿还债务债务人以固定资产偿还债务 债务人用固定资产抵债时，债务人用固定资产抵债时，首先，应通过首先，应通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算账户核算用以抵债的固定资产的账面价值、累积折旧、用以抵债的固定资产的账面价值、累积折旧、发生的相关税费、收取或支付的补价；发生的相关税费、收取或支付的补价；然后，用然后，用“固定资产清理固定资产清理”账户的余额与账户的余额与重组债务账面价值进行抵消，并将两者之差额重组债务账面价值进行抵消，并将两者之差额确认为负债重组损益，计入营业外收入或营业确认为负债重组损益，计入营业外收入或营业外支出。同时计算固定资产转让的收益或损失。外支出。同时计算固定资产转让

43、的收益或损失。例例5 5：20X5 20X5年年2 2月月1010日，深广公司销售一批材料给红星公司，日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000100000元、年利元、年利率率1010、6 6个月期、到期还本付息的票据。个月期、到期还本付息的票据。当年当年8 8月月1010日，红星公司发生财务困难，无法兑现票日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。该应收票据。这台设备的公允价值为这台设备的公允价值为800008

44、0000元，历史成本为元，历史成本为120000120000元，累计折旧为元，累计折旧为3000030000元，清理费用等元，清理费用等10001000元，计提的减元，计提的减值准备为值准备为90009000元。元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。关税费。红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：（1 1）计算债务重组损益）计算债务重组损益 债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 105000105000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 8000080000元元 债务重组损益债务重组损益

45、 2500025000元元（2 2）计算资产转让损益）计算资产转让损益转让资产的公允价值转让资产的公允价值 8000080000元元减：转让资产的账面价值减：转让资产的账面价值(120000-30000-9000)81000(120000-30000-9000)81000元元 相关税费相关税费 10001000元元 转让损益转让损益 -2000-2000元元红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：（3 3）账务处理）账务处理借：固定资产清理借：固定资产清理 9000090000 累计折旧累计折旧 3000030000 贷：固定资产贷：固定资产 120000120000借：固定资产清理借：固定资

46、产清理 10001000贷：银行存款贷：银行存款 10001000借：应付票据借：应付票据 105000105000 固定资产减值准备固定资产减值准备 90009000 营业外支出营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 20002000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9100091000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 2500025000深广公司（债权人）：深广公司（债权人）：（1 1）计算重组损失）计算重组损失债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值 105000105000元元减：所接受投资的公允价值减：所接受投资的公允价值 80000800

47、00元元 重组损失重组损失 2500025000元元（2 2）账务处理）账务处理借：固定资产借：固定资产 80 00080 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 25 00025 000 贷：应收票据贷：应收票据 105 000 105 000 o假定红星公司用于偿债的设备的公允价值假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为为100000100000元，其他资料保持不变，则红星元，其他资料保持不变，则红星公司和深广公司的财务处理如何？公司和深广公司的财务处理如何？红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：（1 1）计算债务重组损益）计算债务重组损益 债务重组日，重组债务的账面价值债务

48、重组日，重组债务的账面价值 105000105000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值 100000100000元元 债务重组损益债务重组损益 50005000元元（2 2）计算资产转让损益）计算资产转让损益转让资产的公允价值转让资产的公允价值 100000100000元元减：转让资产的账面价值减：转让资产的账面价值(120000-30000-9000)81000(120000-30000-9000)81000元元 相关税费相关税费 10001000元元 转让损益转让损益 1800018000元元红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：（3 3）账务处理）账务处理借：固定资产

49、清理借：固定资产清理 90 00090 000 累计折旧累计折旧 30 00030 000 贷：固定资产贷：固定资产 120 000120 000借：固定资产清理借：固定资产清理 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000借：应付票据借：应付票据 105 000105 000固定资产减值准备固定资产减值准备 9 0009 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 91 00091 000 营业外收入营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益 18 00018 000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 5 000 5 000 深广公司深广公司(债权人债权

50、人)（1 1）计算重组损失）计算重组损失 债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值 105000105000元元减：所接受投资的公允价值减：所接受投资的公允价值 100000100000元元 重组损失重组损失 50005000元元（2 2）账务处理）账务处理借：固定资产借：固定资产100 000100 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5 0005 000贷：应收账款贷：应收账款 105 000 105 000 注意事项：注意事项：上述重组中，如果涉及多项非现金资产，上述重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按上款规定计算确定的各自入账价值范应在按上款规定计