1第四章 存货.ppt

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1、第四章第四章第四章第四章 存存存存 货货货货 财财 务务 会会 计计 Financial Accounting 财 务 会 计 第四章第四章 存货存货 学习目的学习目的1 1理解存货的基本概念及分类；理解存货的基本概念及分类；2 2熟练运用存货收入初始计量和期末计量；熟练运用存货收入初始计量和期末计量；3 3掌握发出存货的计量方法和各种存货收发或领用、摊销掌握发出存货的计量方法和各种存货收发或领用、摊销的账务处理；的账务处理；4 4掌握按实际成本和按计划成本计价；掌握按实际成本和按计划成本计价；5 5掌握原材料收、发的核算。掌握原材料收、发的核算。第一节第一节 存货的概述存货的概述一、存货的概

2、念和特点一、存货的概念和特点 存货，是指企业在日常活动中持有以备存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。有以下特点：材料和物料等。有以下特点：（一）具有较强的流动性（一）具有较强的流动性（二）是一种有形资产（二）是一种有形资产（三）具有实效性和潜在损失的可能性（三）具有实效性和潜在损失的可能性 财 务 会 计 第四章第四章 存货存货二、存货的确认条件和分类（一）存货的确认条件第一，与该存货有关的经济利益很可能流入企业；第二，该存货的成本

3、能够可靠地计量（二）存货的分类1、按存货的经济内容分类(1)原材料 (2)燃料(3)包装物 (4)低值易耗品(5)在产品 (6)自制产成品(7)产成品2.按存货的存放地点分类(1)库存存货(2)在途存货(3)加工中存货(4)委托代销存货3、按存货的来源分类(1)外购存货(2)自制存货(3)投资者投入存货三、存货的初始计量三、存货的初始计量 总原则：按成本计量总原则：按成本计量 包括包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本（一）（一）存货的采购成本存货的采购成本包括购买价格，相关税费，运输费，保险包括购买价格，相关税费，运输费，保险费，装卸费以及其他可归属于存货采购成费，装卸

4、费以及其他可归属于存货采购成本的费用。本的费用。财 务 会 计 第四章第四章 存货存货1.购买价格购买价格：购货时发票上列明的价款，不包括可以抵扣的增值税。2.相关税费：包括：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税（从小规模纳税人购入的）及相应的交易费附加。3.其他可归属于存货采购成本的费用：除买价及相关税费以外的采购费用。包括：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。常分配记入采购成本。分配的方法包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行。注意：注意：关于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，分以下几种情况进行处理：1.合理的损耗，作为其他可归属于存货采购成

5、本的费用，记入采购成本；2.遭受意外灾害和尚待查明原因的途中损耗，应暂做待处理财产损益，等查明原因再做处理；3.供应单位和运输部门造成的短缺：应收回物资短缺或其他赔偿，冲减采购成本。例如：1.甲工业企业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10000元，增值税为1700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为()元。A.10000 B.11700 C.10500 D.122001.答案C解析购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。一般纳税人的增

6、值税进项税额可以抵扣 2、某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为4500万元，增值税765万元，商品到达后验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查，则该材料入库的实际成本是（）万元。A、4212 B、5001.75 C、4475.25 D、3825 答案:C 解析:（4500765）（115%）4475.25（万元）。对于商品流通企业的采购成本，有以下几种处理方法：1.可以直接记入采购成本；2.可以先归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊3.对于已销商品的进货费用，记入当期损益；4.对于未销商品的进货费用，记入期末存货成本；5.进货费用较小

7、的，可以再发生时直接记入当期损益。外购存货的成本的小结：外购存货的成本的小结：注意：工、商企业的区别注意：工、商企业的区别（二）存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（三）存货的其他成本除采购成本和加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如：设计产品的费用通常计入当期损益；但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货成本。企业存货来源不同，其成本构成不同。1.购入存货的成本=买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费+应计入成本的税费+其他费用2.自制存货的成本=直接材料+直接人工+制造费用3.委托外单位加工完成存货的成本=原材料

8、或者半成品+加工费+装卸费+保险费+运输费+应计入成本的税费4.投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。5.盘盈的存货的成本，按照重置成本最为入账价值。注意：注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应于发生时计入和制造费用，应于发生时计入当期损益当期损益。（2）仓储费用：采购入库后发生的计入）仓储费用：采购入库后发生的计入当期损益；为下一个生产阶段发生的仓当期损益；为下一个生产阶段发生的仓储费用应计入存货成本储费用应计入存货成本（3）不能归属于使存货达到目前场所和）不能归属于使存货达

9、到目前场所和状态的其他支出，应计入当期损益。状态的其他支出，应计入当期损益。四、发出存货的计价方法四、发出存货的计价方法（一）先进先出法：（一）先进先出法：（二）加权平均法也叫全（二）加权平均法也叫全月一次加权平均法月一次加权平均法（三）（三）移动平均法也叫移动平均法也叫移动加权平均法移动加权平均法 （四）个别计价法（四）个别计价法（五）毛利率法（五）毛利率法 每种方法的每种方法的具体做法；优点；缺点具体做法；优点；缺点 财 务 会 计 第四章第四章 存货存货先进先出法3、某企业原材料按实际成本进行日常核算。2005年3月1日结存甲材料300公斤，每公斤实际成本为20元;3月15日购入甲材料2

10、80公斤，每公斤实际成本为25元;3月31日发出甲材料200公斤。如按先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本为()元。A 400 B 500 C 4000 D 1 400答案：C解析：先进先出法计算出来的本期发出甲材料的成本=20020=40004、存货采用先进先出法进行核算的企业，在物价持续上涨的情况下将会使企业()。A.期末库存升高，当期损益增加B.期末库存降低，当期损益减少C.期末库存升高，当期损益减少D.期末库存降低，当期损益增加答案：A解析：在物价持续上涨情况下，存货采用先进先出法，发出存货的的成本按照较低的价格结转，所以发出存货的成本偏低，导致利润偏高;而期末存货则按较高的价格计

11、价。所以存货库存升高。第二节 原材料一、原材料收发业务的凭证（一）原材料收入的凭证1.收料单 见书上表4-52.材料交库单3.委托加工物资收料单（二）原材料发出的凭证1.领料单2.限额领料单3.领料登记簿4.委托加工物资发料单原材料的划分 外购原材料 自制原材料 委托加工原材料等 原材料的核算方法 一是按实际成本记录 二是按计划成本记录 二、原材料按实际成本结算（一）账户设置“原材料”核算企业库存的各种原材料的实际成本“在途物资”用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本（二）原材料收入的账务处理1.外购原材料外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验

12、收入库在时间上产生三种情况。第一：结算凭证 到达并同时将材料验收入库（单料同时到）第二：结算凭证先到、材料后入库（单到料未到）第三：材料先验收入库，结算凭证后到（料到单未到）（1）单料同时到例 某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料 2 000 应交税费应交增值税(进项税额)340 贷：银行存款 2 340如上题货款暂未支付，借：原材料 2 000 应交税费应交增值税(进项税额)340 贷：应付账款 2 340以后付款时，借：应付账款 2 340 贷：银行存款 2 3

13、40（2）单到料未到例从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资 5 000 应交税费-应交增值税(进项税额)850 贷：应付票据 5 850上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料 5 000 贷：在途物资 5 000（3）料到单未到从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000下月初用红字冲回。借：原材料 10 000 贷：应付账款 10

14、000收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。借：原材料 11 000 应交税费 1 870 贷：银行存款 12 870（4）原材料短缺或毁损第一、属于运输途中的合理损耗，应当计入材料采购成本，即按实际收到的材料数量入账，支出总额不变，相应地提高入库材料的实际单位成本。第二、属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而作出相应的账务处理。在货款尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；在货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，当材料运达企业验收入库时发生短缺或毁损时，则

15、应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。第三、属于运输部门的责任造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。第四、属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因按批准意见再分别处理。例题见课本62页 5、某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为4500万元，增值税765万元，商品到达后验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查，则该材料入库的实际成本是（）万元。A、4212 B、5001.75 C、4475.25 D、3825 答案:C 解析

16、:（4500765）（115%）4475.25（万元）。2.自制原材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料，应按实际成本计价，根据“材料交库单”编制会计分录：借：原材料（按实际成本）贷：生产成本3、其他单位投入的原材料借：原材料（双方确认价值）应交税金应交增值税(进项税额)贷：实收资本（股本）（投资单位占股权份额）贷：资本公积（资本溢价）(三)原材料发出的账务处理平时一般只根据发料凭证登记原材料明细分类账，月末，根据分类汇总的发料凭证编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。根据”发料凭证汇总表”，编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 生产成本一一辅助生产成

17、本 制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料 同时，转出在建工程领用材料的进项税额，编制如下会计分录：借：在建工程 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)（例见书64页）(四)原材料的明细分类核算原材料明细分类核算应包括数量核算和价值核算两个部分。仓库和财会部门按材料品种、规格开设明细账，同时进行材料的数量和价值核算，即为两套帐方式。在实际工作中，仓库和财会部门两套账合为一套，即：一套帐方式，仓库记账，财务定期稽核收单。三、原材料按计划成本计价 (一)应设置账户1、原材料2、材料采购3、材料成本差异该账户属资产类账户，又是材料账户的备抵调整账户，用来

18、核算各种材料的实际成本与计划成本的差异额。借方登记入库材料实际成本大于计划成本的差异额(超支额)；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的差异额(节约额)，以及月末结转发出材料应负担的成本差异额(超支差异用蓝字，节约差异用红字)。(二)原材料收入的账务处理1、购原材料（1）付货款(或开出商业汇票)并同时收料。借：材料采购（实际采购成本）应交税金应交增值税(进项税额)贷：银行存款或其他货币资金或“应付票据借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）同时转材料成本差异额。借：材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（超支差异）或：借：材料采购（节约差异）贷：材料成本差异（节约差异）例题见书66页（2）

19、付款(或开出商业汇票)在先，收料在后。根据发票账单，做会计分录：借：材料采购 应交税金-增（进项税额）贷：银行存款或应付票据入库和结转材料成本差异分录同（1）例书67页（3）收料在先，付款(或开出商业汇票)在后。借：材料采购（实际采购成本）应交税金应交增值税(进项税额)贷：应付账款借：原材料（计划成本）贷：物资采购（计划成本）同时结转入库材料成本差异。借：材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（超支差异）借：材料采购（节约差异）贷：材料成本差异（节约差异）付款时做：借：应付账款 贷：银行存款例题书67页对于发票账单未到的，月终根据收料凭证，分材料账户抄列清单，并按计划成本暂估入账，借：原材料 贷

20、：应付账款暂估应付账款下月初用红字冲销暂估入账记录，待付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序进行账务处理。例题见书67页(4)原材料短缺和毁损。购进原材料短缺或毁损的账务处理，与前述材料按实际成本核算基本相同，只是在材料验收入库时，按其计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户；平时或月终结转材料成本差异时，借记或贷记“材料成本差异”账户，贷记或借记“材料采购”账户。例题见书68页2、自制原材料 企业基本生产和辅助生产自制材料验收入库，应根据材料交库单所列的计划成本作分录借：原材料（计划成本）贷：生产成本（计划成本）同时结转成本差异：借：材料成本差异（超支差异）贷：生产成本（超支差异）

21、或：借：生产成本（节约差异）贷：材料成本差异（节约差异）3、投资者投入原材料作会计分录借：原材料（计划成本）借：应交税金应交增值税(进项税额)贷：实收资本（双方确认的价值）按计划成本与双方确认价值的差额结转成本差异借记或者贷记“材料成本差异”账户(三)原材料发出的账务处理(1)结转发出材料计划成本，编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料(2)结转发出材料应负担的材料成本差异，编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：材料成本差异原材料（超支用兰字，节

22、约用红字）（3）结转在建工程领用材料的进项税额借：在建工程 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）例见书69页(四)原材料的明细分类核算1、原材料明细账材料明细账或材料卡片的收入和发出只记数量，不记金额；月终时，按计划单位成本和结存数量计算出结存金额。2、材料采购明细账一般采用横线登记法序时逐笔登记。3、材料成本差异明细账 差异率=(月初结存材料差异+本月收入材料差异)/(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)发出材料应分摊的成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率例题见书71页本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验

23、收入库，货款已经支付。（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。答案（1）借：材料采购（500+5）505 应交税费应交增值税（进项税额）85

24、 贷：银行存款590 借：原材料500 贷：材料采购500实际成本505计划成本5005（万元）超支差异 借：材料成本差异 5贷：材料采购5（2）借：材料采购300应交税费应交增值税（进项税额）51 贷：应付票据351（3）不编制会计分录。(4）借：原材料（445）220贷：材料采购220实际成本218计划成本2202（万元）节约差异借：材料采购2贷：材料成本差异 2（5）借：生产成本 22051 100 制造费用 1005500 贷：原材料 1 600（6）借：原材料300 贷：应付账款 300（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。材料成本差异率（205-2）/（980500220

25、）100%1%（注意：分母不含暂估料款金额）借：材料成本差异 16 贷：生产成本 11 制造费用【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。计算题“原材料的核算”知识点考核某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为 100 000元；本月购入材料的计划成本为200 000元，本月发出材料的计划成本为160 000元，其中生产车间直接耗用100 000元，管理部门耗用

26、60 000元。材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入材料成本差异为4 000元（超支）。要求：（1）计算材料成本差异率；（2）计算发出材料应负担的成本差异；（3）发出材料的实际成本；（4）结存材料的实际成本；（5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。【参考答案】（1）材料成本差异率（2 0004 000）/（100 000200 000）2%（2）发出材料应负担的成本差异160 0002%3 200（元）（3）发出材料的实际成本160 0003 200163 200（元）（4）结存材料的实际成本100 000200 000160 000 2 0004 0

27、003 200142 800（元）（5）领用材料时的会计处理为：借：生产成本 100 000 管理费用 60 000 贷：原材料 160 000月末分摊材料成本差异的会计处理为：借：生产成本 2 000（100 0002%）管理费用 1 200（60 0002%）贷：材料成本差异 3 200 某企业采用计划成本核算，已知期初某种材料余额120000元，材料成本差异贷方余额6000元，该材料计划单位成本为24元，本期两次分别购进材料为2000公斤和3000公斤，单价分别为22元和28元，本月领用4000公斤，则期末材料成本差异账户余额为（）A借方余额1200元B贷方余额1200元C借方余额800

28、元D贷方余额800元答案是A“材料成本差异”科目贷方核算的内容有（）。(A)入库材料成本超支差异入库材料成本超支差异(B)入库材料成本节约差异入库材料成本节约差异(C)结转生产领用材料应负担的节约差结转生产领用材料应负担的节约差异异(D)结转发出材料应负担的超支差异结转发出材料应负担的超支差异(E)结转用于投资的材料应负担的超支结转用于投资的材料应负担的超支差异差异参考答案：参考答案：B,D,E 某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2009年4月份有关资料如下：(1)“原材料”账户月初余额80000元，“材料成本差异”账户月初借方余额

29、1000元，“材料采购”账户月初借方余额21000元(上述账户核算的均为甲材料)。(2)4月5日，企业上月已付款的甲材料2000公斤如数收到，已验收入库。(3)4月10日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为58900元，增值税额10013元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料

30、应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。【答案】(1)4月5日收到材料时：借：原材料 20000 材料成本差异 1000 贷：材料采购 21000(2)4月10日从外地购入材料时：借：材料采购 58900 应交税费-应交增值税(进项税额)10013贷：银行存款 68913(3)4月20日收到4月10日购入的材料时：借：原材料 59000 贷：材料采购 58900 材料成本差异 100(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录材料成本差异率=(+1000+1000-100)(80000+20000+59000)=+1.195%发出材料应负担的材料成本差

31、异=60000(+1.195%)=+717元借：生产成本 60000 贷：原材料 60000借：生产成本 717 贷：材料成本差异 717(5)月末结存材料的实际成本=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183元。第三节 周转材料企业能够多次使用、逐渐转移其价值仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算 二、包装物 包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（一）包装物的核算范围(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分

32、的包装物；(2)随同产品出售不单独计价的包装物；(3)随同产品出售单独计价的包装物；(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。下列各项不属于包装物核算的范围：(1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属于一次性使用的包装材料，应在“原材料”账户核算；(2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算；(3)计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物，应作为库存商品进行管理和核算。（三）包装物领用的账务处理1、包装物收入的账务处理：企业收入包装物的核算与原材料收入的核算基本一致，不再重复。2、包装物领用的账务处

33、理 (1)生产领用包装物借：生产成本基本生产成本 贷：周转材料-包装物 材料成本差异包装物 （超支用兰子，节约用红字）例题见书72页(2)随同产品出售不单独计价的包装物 随同产品出售不单独计价的包装物，其实际成本应在领用时记入“销售费用”账户。借：销售费用包装物 贷：周转材料包装物 材料成本差异包装物 例题见书72页。(3)随同产品出售并单独计价的包装物 随同产品出售并单独计价的包装物，应视同材料销售处理，其实际成本应计入“其他业务支出”账户。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：其他业务支出 贷：周转材料包装物 材料成本差异包装物例题见书72页 企业对随同商品出售单独计价的包装物进行会计处

34、理时，该包装物的实际成本应结转到()。A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目【答案】D【解析】随同商品出售而单独计价的包装物的实际成本应记入“其他业务成本”科目。（四）包装物出租、出售的账务处理1.包装物出租包括收取押金和租金等业务处理，摊销的方法分为“一次摊销法”和“五五摊销法”第一、一次摊销法 （1）一次摊销法是指领用包装物时，将其价值一次计入有关成本费用的方法。借：其他业务支出包装物出租 贷：周转材料包装物 材料成本差异包装物例题见书上73页例：某工厂将麻袋200条出租给发达公司，每条计划成本5元，收取押金6元，每月租金O50元，租期10

35、个月，材料成本差异率为一1。(1)根据出租包装物的有关原始凭证，编制如下会计分录：借：其他业务支出包装物出租 990 贷：周转材料包装物麻袋 1 000 材料成本差异包装物 10(2)收取押金1 200元 ，存入银行。借：银行存款 1 200 贷：其他应付款存入保证金(发达公司)1 200(3)到期收取租金1 000元，增值税款170 ，以押金抵补，余款30元退回现金。借：其他应付款存入保证金(发达公司)1 200 贷：其他业务收入 1 000 应交税金应交增值税(销项税额)170 库存现金 30(4)出租麻袋若报废50条，残料出售收入 25元，收到现金。借：库存现金 25 贷：其他业务支出

36、252.包装物出借不收租金，其价值损耗作为“销售费用”处理三、低值易耗品（一）特点及种类 低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品按用途一般可将其分为以下六大类：(1)一般工具。指生产上通用的刀具、量具、夹具等生产工具和各种辅助工具。(2)专用工具。指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。(3)替换设备。指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。(4)管理用具。指在管理工作中使用的各种家具和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。(5)劳

37、动保护用品。指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。(6)其他。指不属于上述各类的低值易耗品。（二）低值易耗品收入的账务处理 方法与原材料收入的核算基本相同。（三）低值易耗品领用摊销的账务处理应设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户。摊销采用“一次摊销法”和“五五摊销法”1.一次摊销法 采用一次摊销法，企业领用低值易耗品时，按其用途将全部价值摊人“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等成本费用账户；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减对应的成本费用账户。例题见书74页2.五五摊销法领用时，（1）应将低值易耗品计划成本

38、或实际成本从“在库”二级账户转入“在用”二级账户，（2）同时按领用低值易耗品的计划成本或实际成本的50作为摊销额记入有关成本费用账户；低值易耗品报废时，（1）再摊销剩余50，（2）同时将其残料价值冲减摊销的成本费用，（3）并将其全部价值(计划成本或实际成本)与摊销额相互结转，即“在用低值易耗品”与“低值易耗品摊销额”相互转销。（4）按计划成本计价核算的还应在低值易耗品报废月份终了，计算结转应分摊的材料成本差异。例题见书75页（四）低值易耗品修理的账务处理，计入“制造费用”和“管理费用”第四节 委托加工物资概念企业由于受工艺设备条件限制，有时需要把某些物资委托外单位加工制成另一种性能和用途的物资

39、，以满足经营的需要，例如将木材加工成木箱，生铁制成铸件等。实际成本包括：1、加工耗用物资的实际成本；2、支付的加工费；3、支付加工物资往返运杂费和保险费；4、支付的有关税金等。委托加工物资应负担税金的处理（一）企业委托加工物资应负担的增值税1、凡属加工物资用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税企业，可将其作为进项税额，不计入加工物资的成本；2、凡属加工物资用于非应纳增值税(或免税)项目，以及未取得专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业，应将这部分增值税计入加工物资成本。（二）企业委托加工物资应负担的消费税1、凡属加工物资收回直接用于销售的，应将代扣代缴的消费税计人委托加工物资的成本；2、凡

40、属加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，其应负担的消费税应计人“应交税金应交消费税”账户借方，抵交连续生产的消费品销售后应交的消费税。应设置的账户“委托加工物资”科目性质：该账户属资产类账户结构：借方登记发出加工物资的实际成本或计划成本和材料成本差异，支付的加工费和应负担的运杂费、保险费等；贷方登记加工完成验收入库物资以及剩余物资的实际成本或计划成本和材料成本差异。余额在借方，表示委托外单位加工但尚未完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。一、拨付加工原材料由供应部门根据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。借：委托加工物资 贷：材料成本差异 原材料例题见书上7

41、6页二、支付加工费及税金 加工费结算方式有收回加工物资时一次支付和加工过程中分期支付两种。由双方协商在加工合同中作出规定。加工单位除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费17计算交纳增值税。按税法规定需要交纳消费税的，还应交纳消费税。借：委托加工物资 应交税金应交增值税(进项税额)贷：银行存款例题见77页 三、委托加工物资收回 委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。借：原材料 贷：委托加工物资 材料成本差异例题见书77页四、委托加工物资的明细分类核算委托加工物资的明细分类核算应反映加工单位名称，加工合同号数，发出加工物资名称、数量、实际成本或计划成本和

42、材料成本差异，发生的加工费和往返的运杂费以及收回加工完成的物资数量、实际成本或计划成本和材料成本差异等详细资料。例题见77页A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费2000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70000元。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设AB公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，消费税税率为10。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（）。A、52000元 B、57778元 C、59000元 D、59340元 答案:C 解析:5000020

43、00700001059000（元），按照规定：收回后用于生产非应税消费品，其消费税不可以抵扣，应计入委托加工物资的成本中。第五节第五节 期末存货的计量期末存货的计量 一、存货清查 (一)存货清查的方法1、存货清查定义企业采用一定方法，确定存货的实际库存数量，并与账面数量进行核对，确定存货溢余或短缺及其原因的一种方法。2、存货清查方法 存货清查主要采用实地盘点法，就是通过点数、过磅、量尺、计算等方法点清存货的数量，并鉴定其质量。对大堆、廉价和笨重的存货，可以采用技术测量法或估算法确定其实存数量。3、存货清查的结果（1）账实相符（2）账实不符：盘盈、盘亏4、编制“存货盘点盈亏报告表”注明盘盈、盘亏

44、的真实原因，提出处理意见，同时上报审批。例题78页(二)存货盘盈的账务处理 1、调整帐面记录 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2、批准转销后，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 例题见书79页(三)存货盘亏或毁损的账务处理调整帐面记录借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料2、经批准后转销 经有关部门批准后，再根据不同情况进行相应的处理：（1）属于定额内合理损耗，应转入“管理费用”账户；（2）属于超定额的短缺或毁损，能确定过失人的，应由过失人赔偿，属于保险责任范围的，应向保险公司索取赔偿，确认后转入“其他应收款”账户，全部损失扣除过失

45、人或保险公司赔款和残料价值后的净损失，记入“管理费用”账户；(3)属于非常损失造成的存货毁损，扣除保、险公司赔款和残料价值后的净损失，计入“营业外支出”账户；存货毁损收回的残料，应作价转入“原材料”等账户。见79页二、存货的期末计量二、存货的期末计量（一）存货期末计量原则（一）存货期末计量原则 按成本与可变现净值孰低进行期末计量按成本与可变现净值孰低进行期末计量可变现净值的计算可变现净值的计算总原则：可变现净值总原则：可变现净值=预计售价预计售价-预计加预计加工成本工成本-预计销售费用（销售税金）预计销售费用（销售税金）甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末某项存货账面成本

46、与可变现净值为：2002年末，成本5625万元，可变现净值5175万元；2003年末，成本6750万元，可变现净值6075万元；2004年末，成本7200万元，可变现净值6975万元。该公司2004年末计入资产减值损失的金额为（）万元。A、225 B、225 C、450 D、450 答案:D 解析:（72006975）（67506075）450（万元）。（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素的因素(1)存货可变现净值的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据。账簿记录、市场销售价格 等因素。(2)持有存货的目的。(3)资

47、产负债表日后事项等的影响。(2)可变现净值中估计售价的确定。企业在确定存货估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为其估计售价的基础。此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价。为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。例题见书81页 又如：20 x8年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20 x9年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。20 x8年12月31日，甲公

48、司A型机器的账面价值(成本)为1 360 000元，库存商品为8台，单位成本为170 000元。20 x8年12月31日，A型机器的市场销售价格为190 000元/台。库存A型机器的可变现净值答案：根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存A型机器的可变现净值时，应以销售合同约定的价格1 600 000元(200 0008)作为计量基础，即估计售价为1 600 000元。又如：20 x8年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20 x9年3月15日，甲公司应按200

49、000元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。至20 x8年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料钢材，其账面价值为900 000元，市场销售价格总额为700 000元。计算该批钢材的可变现净值答案：根据甲公司与丙公司签订的销售合同，甲公司该批B型机器的销售价格已由销售合同规定，虽然甲公司还未生产，但持有专门用于生产该批B型机器的库存钢材，且可生产的B型机器的数量不大于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算该批钢材的可变现净值时，应以销售合同的B型机器的销售价格总额2 000 000元(200 00010)作为计量基础。如果企业持有的同一项存

50、货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。例题见书81页又如：20 x8年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20 x9年2月15日，甲公司应按180 000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。20 x8年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1 920 000元，数量为12台，单位成本为160 000元/台。20 x8年12月31日，C型机器的市场销售价格为200 000元/台。计算 C型机器的可变现净值答案