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1、第三章第三章 存存 货货n存货的确认范围n存货的计量(初始计量与期末计量)n存货的全套核算(包括实际成本法与计划成本法)主讲人:张琦1中南财经政法大学会计学院存货的确认与范围存货的确认与范围n存货应该符合资产的确认标准n确认存货范围的依据:所有权。包括:准备消耗的、正在加工的、准备销售的n注意例外:委托代销商品工程物资、特种储备物资不是存货订货约定n属于存货的会计科目有:原材料、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品、制造费用、在途物资主讲人:张琦2中南财经政法大学会计学院两种存货的盘存制度两种存货的盘存制度n1实地盘存制n2永续盘存制n依据:n期初存货本期购货本期销货(销售成本)期末存货主讲人
2、:张琦3中南财经政法大学会计学院存货的取得计价存货的取得计价取得方式取得方式 入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格+附加成本(相关税费)自制存货直接材料+直接人工+制造费用(分配计入)委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价(除非合同或协议价不公允)盘盈的存货 实际成本(存在同类存货)或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费(能取得相关单据的);协议价或同类存货的市场价值。主讲人:张琦4中南财经政法大学会计学院外购存货的入账价值外购存货的入账价值 n1买价:发票价格,一般纳税人收购农产品、废旧物资按10%
3、扣除。n2购货费用:包装费、运输费(一般纳税人按7%扣增值税)、保险费、途中合理损耗(总成本不变,降数量,升单价)。主讲人:张琦5中南财经政法大学会计学院例:例:n思考:购货的实际单位成本等于计划单位成本时,存在材料成本差异吗?n某企业购进一批材料100公斤,计划单价10元,实际单价12元,企业验收入库时发现短缺30公斤,其中10公斤为途中合理损耗,20公斤为运输部门的责任,则入库材料成本差异额为()A.260元B.160C.-40D.200主讲人:张琦6中南财经政法大学会计学院参考答案:参考答案:n20公斤算作其他应收款。n另,入库成本应该为1280960,单位实际成本为960/70。材料成
4、本差异(960/70-10)70260主讲人:张琦7中南财经政法大学会计学院n3税金:消费税、资源税、以及不能从销项税中抵扣的增值税进项税额n4、其他归属于存货采购成本的费用:仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、挑选整理费等能分清归属对象的,直接计入相关存货成本不能分清归属对象的,按照合理分配方法计入主讲人:张琦8中南财经政法大学会计学院还应注意的问题:还应注意的问题:n1、现金折扣与商业折扣;n2、在途损耗;合理损耗认定为主体外责任(供应单位、运输机构)的赔款或保险公司的赔款n冲减采购成本,增加应收债权自然灾害损失(扣除赔款)n先待处理,查明原因后再进行处理主讲人:张琦9中南财经政法大学会
5、计学院存货的发出计价存货的发出计价n注意各种计价方法的适用范围:加权平均法:如用实地盘点法,则为全月一次加权平均;如用永续盘存制则称为移动加权平均。先进先出法个别计价法商品流通企业可以采用毛利率法或售价金额法(一般了解)主讲人:张琦10中南财经政法大学会计学院存货的期末计价存货的期末计价项项目目第第一一年年第第二二年年第第三三年年第第四四年年成成本本100100200300市市价价8070195310差差异异2030510主讲人:张琦11中南财经政法大学会计学院参考答案:参考答案:n第一年,借:资产减值损失20n贷:存货跌价准备20n第二年,借:资产减值损失10n贷:存货跌价准备10n第三年,
6、借:存货跌价准备25n贷:资产减值损失25n第四年,借:存货跌价准备5n贷:资产减值损失5主讲人:张琦12中南财经政法大学会计学院成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法应注意的问题:应注意的问题:n确认可变现净值应考虑的主要因素可变现净值指,在正常生产经营过程中,以预计售价减预计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值(cf.市价)应考虑持有存货的目的,是以备出售还是准备耗用主讲人:张琦13中南财经政法大学会计学院n可变现净值中估计售价的确定n以资产负债表为基准,如当期价格变动较大时,取几次平均数na为执行销售合同或劳务合同持有的存货,通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础(
7、订购数量企业持有存货数量)nb如果持有存货合同订购数量,超出部分的存货用一般销售价格确定nc没有销售合同或劳务合同约定的存货,可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础主讲人:张琦14中南财经政法大学会计学院n材料存货的期末计量na对于用于生产而持有的材料,如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本,则该材料应按成本计量(材料成本可能高于市价)nb如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本,则按可变现净值计量。主讲人:张琦15中南财经政法大学会计学院存货减值核算小结存货减值核算小结 n判断存货类别:待售或待耗n待售,判断是否存在合同合同数量与库存数量n待耗,选择终端产品,
8、确定可变现净值待耗存货是否跌价终端产品是否跌价终端产品存在合同主讲人:张琦16中南财经政法大学会计学院具体会计处理具体会计处理n发生跌价时:借:资产减值损失贷:存货跌价准备n跌价恢复时,进行相反处理,但不应超过原账面价值。n当存货变卖时,应结转相应的存货跌价准备主讲人:张琦17中南财经政法大学会计学院存货的具体会计处理存货的具体会计处理实际成本法实际成本法 料单均到料单均到借:原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款等科目单到,料单到,料未到未到借:在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款等科目借:原材料 贷:在途物资料到,单料到,单未到未到本月底先暂估入账,下月初冲回,
9、再重新按正常程序入账(注意税款的处理)。主讲人:张琦18中南财经政法大学会计学院举 例nA公司系增值税一般纳税人企业,2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。其会计分录为:n借:原材料甲材料100万元n应交税费应交增值税(进项税额)17万元n贷:其他货币资金银行汇票存款117万元主讲人:张琦19中南财经政法大学会计学院举 例n假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料,但至月末该批材料仍未运抵A公司。其会计分录为:n借:在途物资100万元n应交税费应交增值税(进项税额)17万元n贷:应付票据117万元n假定7月
10、3日该材料运抵A公司,其会计分录为:n借:原材料甲100万元n贷:在途物资100万元主讲人:张琦20中南财经政法大学会计学院举 例n假定6月30日该批材料已运抵A公司,但发票未到。根据过去交易的情况,确定甲材料的入账价值为98万元。其会计分录为:n借:原材料甲98万元n贷:应付账款98万元n下月初(7月1日)红字冲回,其会计分录为:n借:原材料甲(98万元)n贷:应付账款(98万元)(括号表示红字)主讲人:张琦21中南财经政法大学会计学院原材料的核算实际成本法n原材料发出的核算:原材料发出的核算:n借:生产成本(生产车间生产领用)n制造费用(生产一般性消耗领用)n管理费用(管理部门领用)n其他
11、业务成本(销售原材料)n在建工程(工程领用)n贷:原材料增值税该如增值税该如何处理?何处理?主讲人:张琦22中南财经政法大学会计学院原材料的核算计划成本法n账户设置:设置“物资采购”账户,反映企业购入原材料的实际成本。设置“原材料”账户,反映企业材料的计划成本。设置“材料成本差异”账户,调整计划与实际成本间的差额。主讲人:张琦23中南财经政法大学会计学院原材料的核算计划成本法n核算要点:n取得存货时:n实际成本转为计划成本;n发出存货时:n计划成本转为实际成本。主讲人:张琦24中南财经政法大学会计学院原材料的核算计划成本法购入原材购入原材料料借:物资采购(实际成本)应交税费应交增值税(进项税额
12、)贷:银行存款等科目 转入计划转入计划成本成本借:原材料(计划成本)贷:物资采购 借(贷):材料成本差异材料发出材料发出借:成本、费用等科目 贷:原材料借:成本、费用等科目(蓝字或红字)贷:材料成本差异(蓝字或红字)主讲人:张琦25中南财经政法大学会计学院原材料的核算计划成本法n材料成本差异率的计算:n材料成本差异率n=(期初结存材料成本差异本期入库材料成本差异)(期初结存材料计划成本本期入库材料计划成本)100%其中:正数表示超支差异 负数表示节约差异n本期发出存货应负担差异=发出材料的计划成本材料成本差异率主讲人:张琦26中南财经政法大学会计学院低值易耗品和包装物的核算n1、领用:借:生产
13、成本 营业费用 其他业务成本 贷:低值易耗品或包装物n2、摊销:一次摊销法分期摊销法五五摊销法主讲人:张琦27中南财经政法大学会计学院n存货发生毁损的处理:进“待处理财产损益”,注意进项税额转出n包装物的处理疑似包装物:包装材料,贮存、保管产品的(自用)进低值易耗品或固定资产,生产的包装物为自制产品(库存商品)不同包装物的处理:生产领用进成本,随同产品出售单独计价进其他业务成本,随同产品出售不单独计价进销售费用,出租进其他业务成本,出借进销售费用需要注意以下处理需要注意以下处理主讲人:张琦28中南财经政法大学会计学院n没收包装物的押金没收出租包装物的押金进其他业务收入没收出借包装物的押金进销售
14、费用没收的加收包装物的押金进营业外收入主讲人:张琦29中南财经政法大学会计学院例:例:nA公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品,实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日,该批低值易耗品报废,收回残料价值100元(作为原材料)。该如何进行会计处理?主讲人:张琦30中南财经政法大学会计学院n领用低值易耗品n借:低值易耗品在用低值易耗品 5000n 贷:低值易耗品在库低易值耗品 5000n领用时摊销50%n借:管理费用 2500n 贷:低值易耗品低值易耗品摊销 2500n报废时再摊销另外的50%(扣除残料)n借:管理费用 2400n 原材料 100n 贷:低值易
15、耗品低值易耗品摊销 2500n报废该批低值易耗品n借:低值易耗品低值易耗品摊销 5000n 贷:低值易耗品在用低值易耗品 5000主讲人:张琦31中南财经政法大学会计学院存货的盘盈、盘亏存货的盘盈、盘亏n(1)必须通过“待处理财产损益”科目n(2)“待处理财产损益”科目期末无余额n(3)盘盈的存货冲管理费用,盘亏的找原因:A、定额内损耗进成本;B、超定额净损失进当期损益;C、非常净损失进营业外支出。主讲人:张琦32中南财经政法大学会计学院例:例:nA公司从B公司购入材料1批,价款100万元,双方均为一般纳税人,增值税率17%。A公司当即开出商业汇票,A公司购入材料后将70%材料用于工程项目,3
16、0%材料换短期投资,公允价值50万元。B公司收到商业汇票背书转让,购入所需原材料,价款100万元,增值税17万元。年末,该批原材料可变现净值90万元,第2年初将该材料全部出售,价款110万元。款项通过银行结算。作出A、B公司的会计处理分录。主讲人:张琦33中南财经政法大学会计学院nA公司:(1)购进材料n借:原材料1000000n应交税费应交增值税(进项税额)170000n贷:应付票据1170000n(2)70%材料用于工程项目n借:在建工程819000n贷:原材料700000n应交税费应交增值税(进项税额转出)119000n(3)30%换短期投资n借:短期投资385000n贷:原材料3000
17、00n应交税费应交增值税(销项税额)85000主讲人:张琦34中南财经政法大学会计学院nB公司:(1)销售材料n借:应收票据1170000n贷:其他业务收入1000000n应交税费应交增值税(销项税额)170000n(2)购入所需原材料n借:原材料1000000n应交税费应交增值税(进项税额)170000n贷:应收票据1170000n(3)年末计提存货跌价准备n借:管理费用100000n贷:存货跌价准备100000主讲人:张琦35中南财经政法大学会计学院n(4)第二年初全部销售n借:银行存款1287000n贷:其他业务收入1100000n应交税费应交增值税(销项税额)187000n借:存货跌价准备100000n其他业务成本900000n贷:原材料1000000主讲人:张琦36中南财经政法大学会计学院存货清查的核算存货清查的核算盘盈(库存存货盘盈(库存存货 账面存货)账面存货)(1)发现盘盈:(2)处理结果:借:存货借:待处理财产损益贷:待处理财产损益贷:管理费用盘亏(库存存货盘亏(库存存货 账面存货)账面存货)(1)发现盘亏:(2)处理结果:借:待处理财产损益借:管理费用(营业外支出)贷:存货其他应收款贷:待处理财产损益主讲人:张琦37中南财经政法大学会计学院
限制150内