第4章_存货.ppt

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1、 第四章 存货本章基本要求(一)掌握存货初始计量的核算(二)掌握存货期末计量的核算(三)熟悉存货的确认条件(四)熟悉存货减值的迹象(五)了解存货发出的计价方法(六)了解存货盘存和清查的方法第一节第一节存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1、核算范围 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品 2、以下两项不作为存货核算：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料。企业的特种储备、国家指令性专项储备。（

2、二）存货的确认条件1、存货包含的经济利益很可能流入 企业；2、成本能够可靠地计量。几点说明：几点说明：代销商品问题：委托方、受托方都算作存货。代销商品问题：委托方、受托方都算作存货。补充了解：受托方的处理补充了解：受托方的处理n借：受托代销商品借：受托代销商品n贷：代销商品款贷：代销商品款n在在编编制制资资产产负负债债表表时时，受受托托代代销销商商品品作作为为存存货货的的增增项项，代代销销商商品品款款作作为为存存货货的的减减项项，同同时时增增减减相相同同金金额额，对对存存货货金金额额的的影影响响为为零零。这这是是很很特殊的处理方法。特殊的处理方法。在途商品问题：主要看所有权的转移。在途商品问题

3、：主要看所有权的转移。未未来来购购买买约约定定问问题题：不不符符合合存存货货的的确确认认条条件件，不算存货。不算存货。二、存货的初始计量二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括存货成本包括 采购成本、采购成本、加工成本加工成本 其他成本。其他成本。（一）外购的存货（一）外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构购买而取得的存货的成本由采购成本构成。成。存货的采购成本，包括存货的采购成本，包括购买价款、相关购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其税费、运输费、装卸费、保险费以

4、及其他可归属于存货采购成本的费用他可归属于存货采购成本的费用。仓储费、保险费、途中合理损耗、入库前整理挑选费n特别说明：n商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。n注意：对于采购过程中发生的物资注意：对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的为存货的“其他可归属于存货采购其他可归属于存货采购成本的费用成本的费用”计入采购成本外，应计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：区别不同情况进行会计处理：nn（1）应从供应单位、外部运输机构）应从供应单位、外部运输机构等收回的物

5、资短缺或其他赔款，冲等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；减物资的采购成本；n（2）因遭受意外灾害发生的损失和）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。后再作处理。n【例题例题1】乙工业企业为增值税一般纳乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料税企业。本月购进原材料200公斤，货公斤，货款为款为6000元，增值税为元，增值税为1020元；发生元；发生的保险费为的保险费为350元，入库前的挑选整理元，入库

6、前的挑选整理费用为费用为130元；验收入库时发现数量短元；验收入库时发现数量短缺缺10%，经查属于运输途中合理损耗。，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（每公斤（）元。（2006年考题）年考题）A.32.4B.33.33C.35.28D.36n答案：Dn【解析解析】购入材料实际总成本购入材料实际总成本6000+350+1306480（元）（元）实际入库数量实际入库数量200（1-10%）180（公斤）（公斤）n（6000350130）/200(1-10%)=36n企业外购的原材料，由于结算方式和采购企业外购的原材料，由于

7、结算方式和采购地的不同，材料入库和货款的支付时间上地的不同，材料入库和货款的支付时间上不一定同步，相应的帐务处理也有所不同。不一定同步，相应的帐务处理也有所不同。n（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。n掌握受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。n支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目借方；n支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。n发出材料的实际成本、

8、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣。n2.自行生产的存货自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。按照一定方法分配的制造费用。n（三）其他方式取得的存货（三）其他方式取得的存货1.投资者投入的存货的成本，应投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公定，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。2.通过非货币性资产交换、债务通过非货币性资产交换、债

9、务重组和企业合并等取得的存货的成本，重组和企业合并等取得的存货的成本，应当按相关准则规定确定。应当按相关准则规定确定。（四）通过提供劳务取得的存货（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务的，所发生的从事劳企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。存货成本。四、发出存货的计价方法四、发出存货的计价方法1、个别计价法：个别计价法：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入货所属的购进批别或生产批别，分别按

10、其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。存货和期末存货的成本。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致。转相一致。一般适用于不能替代使用的存货，以及为特定一般适用于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。贵重物品。2、先进先出法、先进先出法以以先先购购入入的的存存货货应应先先发发出出这这样样一一种种实实物物流流转转假假设设为为前前提提，对对发发出出存存货货进进行行计价的方法。计价的方法。物物价价上上涨

11、涨时时，会会高高估估当当期期利利润润和和存存货货价值；反之价值；反之 原材料明细账2000年年凭凭证证号号摘要摘要收收入入发发出出结结余余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61略略期初结存期初结存1001010005购进购进10发出发出20购进购进25发出发出30月月结结 材料名称：甲种材料材料名称：甲种材料数量单位：千克数量单位：千克金额单位：元金额单位：元先进先出法先进先出法3001133001001010003001133002501127501250115504100103000200122400350250余余50115502001224

12、005011550121800501260050126005506100余余150500570013、加权平均法：、加权平均法：加权平均单价加权平均单价=期末结存存货实际成本期末结存存货实际成本=加权平均单价加权平均单价本期发出存货实际成本本期发出存货实际成本=期初结存存货实际成本期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本本期收入存货实际成本-期末结存存货实际成本期末结存存货实际成本期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本期初结存存货数量本期收入存货数量期初结存存货数量本期收入存货数量期末结存期末结存货数量货数量先计算期末结存存货实际成本，后计算本期发先

13、计算期末结存存货实际成本，后计算本期发出存货实际成本的个人看法：出存货实际成本的个人看法：一般加权平均单价为非精确数，有误差。这样一般加权平均单价为非精确数，有误差。这样处理可以将计算误差计入当期发出存货的成本。处理可以将计算误差计入当期发出存货的成本。原材料明细账2000年年凭凭证证字字号号摘要摘要收收入入发发出出结结余余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额615102025略略期初结存期初结存购进购进发出发出购进购进发出发出30020011123300240035020010010100030月月结结5005700550材料名称：甲种材料材料名称

14、：甲种材料数量单位：千克数量单位：千克金额单位：元金额单位：元5011.17 558.506141.50 100+500-550加权平均法加权平均法 1000+57001000+5700 100+500 100+500 首先根据平时发料首先根据平时发料数量记录结出发出总数数量记录结出发出总数5011.175011.17 1000+5700-558.50+5700-558.50加加权权平平均均法法程程序序 1.平时登记收入材料数量金额，发出材料的数量平时登记收入材料数量金额，发出材料的数量 2.期末结出发出材料总数量；期末结出发出材料总数量；4.用加权平均法计算期末材料平均单价用加权平均法计算期

15、末材料平均单价 5.期末结存金额期末结存金额=期末材料数量期末材料数量单价单价 3.期末结存材料量期末结存材料量=期初结存期初结存+本期收入数本期收入数-本期发本期发出数出数 6.本期发出金额本期发出金额=期初结存金额期初结存金额+收入金额收入金额-期末结期末结存金额存金额 注意：数量采用顺算法，而金额采用倒挤法。使注意：数量采用顺算法，而金额采用倒挤法。使平均单价计算导致的误差，记入当期发出材料成本，平均单价计算导致的误差，记入当期发出材料成本，期末单价、金额精确。期末单价、金额精确。4、移动平均法：、移动平均法：存存货货加加权权单单价价（原原有有存存货货成成本本本本批批收收货货的的实实际际

16、成成本本）（原原有有的的存存货货数数量量本次收货数量）本次收货数量）本本批批发发货货成成本本本本批批发发货货数数量量存存货货加加权成本权成本 原材料明细账原材料明细账2000年年凭凭证证字字号号摘要摘要收收入入发发出出结结余余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额615102025略略期初结存期初结存购进购进发出发出购进购进发出发出30020011123300240035010010100031月月结结5005700材料名称：甲种材料材料名称：甲种材料数量单位：千克数量单位：千克金额单位：元金额单位：元 移动加权平均法移动加权平均法1000+33001

17、000+3300 100+300 100+30010.7510.753762.5035010.7535010.755506112.504004300100+3001000+3300+33005010.75 537.502502937.5011.75235020011.75587.505011.75587.505011.75537.5+2400537.5+2400 50+200 50+200n五、发出存货的核算五、发出存货的核算n（一）领用和出售原材料的核算（一）领用和出售原材料的核算n1.生产经营领用原材料生产经营领用原材料n借：生产成本借：生产成本n制造费用制造费用n销售费用销售费用n管理费

18、用管理费用n贷：原材料贷：原材料2.发出委托外单位加工的物资发出委托外单位加工的物资借：委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料贷：原材料3.基建工程领用原材料，按实际成本加上不予扣基建工程领用原材料，按实际成本加上不予扣除的增值税额等入帐。除的增值税额等入帐。借：在建工程（实际成本借：在建工程（实际成本+增值税额）增值税额）贷：原材料贷：原材料（实际成本）（实际成本）应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n4.出出售售原原材材料料，收收入入计计入入“其其它它业业务务收收入入”，成成本本计入计入“其他业务支出其他业务支出”。n（1）实现销售收入。）实现销售收入。n借

19、：银行存款或应收帐款借：银行存款或应收帐款n贷：其他业务收入贷：其他业务收入n应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n（2）月终，结转原材料实际成本。）月终，结转原材料实际成本。n借：其他业务成本借：其他业务成本n贷：原材料贷：原材料n（二）发出包装物（二）发出包装物n1.生产领用，计入生产成本。生产领用，计入生产成本。n借：生产成本借：生产成本n贷：包装物贷：包装物n2.随同商品出售。随同商品出售。n（1）不单独计价）不单独计价n借：销售费用借：销售费用(不单独计价时不单独计价时)n贷：包装物贷：包装物n（2）单独计价，视同材料材料销售处理销售成本）单独计价，视同材料材

20、料销售处理销售成本n借：其它业务成本借：其它业务成本(单独计价时单独计价时)n贷：包装物贷：包装物n销售收入销售收入n借：银行存款或应收帐款借：银行存款或应收帐款n贷：其他业务收入贷：其他业务收入n应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.出租、出借包装物出租、出借包装物（1）出租、出借包装物，第一次领用。）出租、出借包装物，第一次领用。借：其它业务成本借：其它业务成本(出租时出租时)营业费用营业费用(出借时出借时)贷：包装物贷：包装物n（2）收到租金，计入）收到租金，计入“其它业务收入其它业务收入”。n借：现金、银行存款等借：现金、银行存款等n贷：其他业务收入贷：其他业

21、务收入n（3）收到出租、出借押金，记入）收到出租、出借押金，记入n“其它应付款其它应付款”。n借：现金、银行存款等借：现金、银行存款等n贷：其它应付款贷：其它应付款n（4）退回押金，作相反会计分录。）退回押金，作相反会计分录。n（5）逾期末退包装物，没收押金。n借：其它应付款n 贷：其它业务收入n 应交税金应交增值税(销项税额)*如果要交消费税（视所包装的产品而定，例如：烟、酒）借：其它业务支出n 贷：应交税金一应交消费税（6）出租、出借包装物报废时，按其残）出租、出借包装物报废时，按其残值入帐。值入帐。借：原材料借：原材料贷：其它业务支出贷：其它业务支出(出租时出租时)营业费用营业费用(出借

22、时出借时)n（三）领用低值易耗品的核算（三）领用低值易耗品的核算n（1）低值易耗品的摊销方法）低值易耗品的摊销方法n、一次摊销法：领用时计入期间费用。、一次摊销法：领用时计入期间费用。n、五五五五摊摊销销法法：领领用用时时先先摊摊一一半半，报报废废时再摊一半。时再摊一半。n、分次摊销法：按使用次数分摊。、分次摊销法：按使用次数分摊。n（2）低值易耗品的核算方法）低值易耗品的核算方法n七、七、存货的简化核算方法存货的简化核算方法（一）（一）计划成本法计划成本法1.1.计划成本法计划成本法概述概述 规规定定存存货货的的分分类类和和计计划划成成本本。计计划划成成本本一般年内不作调整。一般年内不作调整

23、。2.2.计划成本法计划成本法下取得存货的核算下取得存货的核算 设设置置“材材料料采采购购”、“材材料料成成本本差差异异”、“原材料原材料”三个帐户进行核算。三个帐户进行核算。材料采购 购进材料实际成本 入库材料计划成本 月末结转入库材料的节约差 月末结转入库材料的超支差 购进材料实际成本 材料成本差异 月末入库材料的超支差 月末入库材料的节约差，库存材料节约差 结转发出材料应负担的超支差（用蓝字）结转发出材料应负担的节约差（用红字）库存材料超支差原材料入库材料的计划成本 发出材料的计划成本 库存材料的计划成本n平时采购时：平时采购时：n借：材料采购借：材料采购（实际成本）（实际成本）n应交税

24、金应交税金应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）n贷：银行存款等贷：银行存款等n收入存货以计划成本入账、差额计入收入存货以计划成本入账、差额计入“材料成材料成本差异本差异”，分类登记。，分类登记。n借：原材料借：原材料（计划成本）（计划成本）n材料成本差异材料成本差异（差额）（差额）n贷：材料采购贷：材料采购（实际成本）（实际成本）3.计划成本下发出存货的核算计划成本下发出存货的核算平时领用、发生按计划成本计算，平时领用、发生按计划成本计算，借：有关成本费用科目（计划成本）借：有关成本费用科目（计划成本）贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）月底计算分摊计算材料成本差异。月底计算分

25、摊计算材料成本差异。实际成本实际成本=计划成本计划成本+/-成本差异成本差异本月材料成本差异率（月初成本差异本月购入材料的成本月材料成本差异率（月初成本差异本月购入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计本差异）（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）划成本）100本月发出材料应负担差异发出材料的计划成本本月发出材料应负担差异发出材料的计划成本材料成本材料成本差异率差异率借：有关成本费用科目（蓝字或红字）借：有关成本费用科目（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）计划成本法的关键是材料成本差异，要记住两句计划成本法的关键是材料成本差异，

26、要记住两句话：话：发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方，节约额记在贷方；方，节约额记在贷方；转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。用蓝字，转出节约额用红字。n例例:某企业采用计划成本进行材料的日常某企业采用计划成本进行材料的日常核算。核算。2007年年12月，月初结存材料计划成月，月初结存材料计划成本为本为300万元，本月收入材料计划成本为万元，本月收入材料计划成本为700万元；月初结存材料成本差异为超支万元；月初结存材料成本差异为超支2万元，本月购入材料成本差异为节约万元

27、，本月购入材料成本差异为节约10万万元；本月发出材料计划成本为元；本月发出材料计划成本为800万元。本万元。本月结存材料的实际成本为（）万元。月结存材料的实际成本为（）万元。A.197.6B.202.4C.201.6D.198.4n答案：答案：Dn解析：解析：n本月结存材料的实际成本本月结存材料的实际成本=（300+700-800）+（2-10）/（300+700）（300+700-800）n=198.4万元万元n练习：练习：n某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。元。

28、该企业该企业2000年年4月份有关资料如下：月初月份有关资料如下：月初“原材原材料料”帐户余额为帐户余额为40000元，元，“材料成本差异材料成本差异”帐户贷方余额为帐户贷方余额为500元，元，“材料采购材料采购”帐户余额帐户余额为为10600元。元。n本月发生下列经济业务：本月发生下列经济业务：n（1）4月月5日，上月在途材料日，上月在途材料1000公斤，实际公斤，实际成本成本10600元，本月到达，已验收入库。元，本月到达，已验收入库。n（2）4月月15日，从日，从A公司购买甲材料公司购买甲材料6000公斤，公斤，价款价款59000元，增值税率元，增值税率17%，款项已付，材，款项已付，材

29、料尚未到达。料尚未到达。n（3）4月月20日，从日，从A公司购买甲材料公司购买甲材料6000公斤到达，验收入库时发现短缺公斤到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。耗，按实收数量验收入库。n（4）4月日，汇总本月发料凭证，本月日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料月共发出甲材料7000公斤，全部用于公斤，全部用于产品生产。产品生产。n要求：根据上述业务编制相关的会计要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月本月发出材料应负担的成本差异及月

30、末库存材料实际成本。末库存材料实际成本。n【答案】n (1)4月5日收到材料时：n 借：原材料 10000n 材料成本差异 600n 贷：材料采购 10600n (2)4月15日从外地购入材料时：n 借：材料采购 59000n 应交税费一应交增值税(进项税额)10030n 贷：银行存款 69030n (3)4月20日收到4月15日购入的材料时：n 借：原材料 59600n 贷：材料采购 59000n 材料成本差异 600n(4)4月月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：的材料成本差异额，编制相关会计分录：n材料成本差异

31、率材料成本差异率=(-500+600-600)(40000+n10000+59600)=-0.4562n发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异n=70000(-0.4562)=-319.34元元n借：生产成本借：生产成本70000n贷：原材料贷：原材料70000n借：生产成本借：生产成本-31934n贷：材料成本差异贷：材料成本差异-31934n(5)月末结存材料的实际成本月末结存材料的实际成本=(40000+10000+n59600-70000)-(500-31934)=3941934元。元。第二节第二节存货的期末计价存货的期末计价n一、一、存货数量的盘存存货数量的盘存方法

32、方法n（一）实地盘存制（一）实地盘存制n（二）永续盘存制二）永续盘存制n（三）实地盘存制与永续盘存制的比较三）实地盘存制与永续盘存制的比较（四）存货盘盈盘亏的处理（四）存货盘盈盘亏的处理通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢”核核算算，注注意意，此此科目在结帐前必须转平。两种情况：科目在结帐前必须转平。两种情况：A、如如果果已已经经董董事事会会等等类类似似权权力力机机构构批批准准，转入损益等，不用披露。转入损益等，不用披露。B、如如果果未未经经董董事事会会等等类类似似权权力力机机构构批批准准，会会计计应应先先自自行行处处理理，转转入入损损益益等等，同同时时在在附附注注中中披披露露；如如果果次次

33、年年批批准准的的结结果果与与自自行行处处理理不不一一致致，则则要要调调整整次次年年的的年年初初数。数。n 1.存货盘盈存货盘盈n借：原材料借：原材料(包装物等包装物等)n贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢盘盘盈盈的的存存货货，通通常常是是由由收收发发计计量量或或计计算算上上的的差差错错所造成的，所造成的，可冲减管理费用。可冲减管理费用。n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n贷：管理费用贷：管理费用2.存货盘亏和毁损存货盘亏和毁损借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料贷：原

34、材料(包装物等包装物等)存货盘亏和毁损分别以下情况处理：存货盘亏和毁损分别以下情况处理：其他应收款其他应收款（赔款）（赔款）管理费用管理费用（管理不善）（管理不善）营业外支出营业外支出（不可抗力造成的损失）（不可抗力造成的损失）例例:企业对于下列已计入待处理财产损溢的存企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（）。费用的有（）。A.因收发计量原因造成的存货盘亏净损失因收发计量原因造成的存货盘亏净损失B.因核算差错造成的存货盘亏净损失因核算差错造成的存货盘亏净损失C.因定额内损耗造成的存货盘亏净损失因定额内损耗造

35、成的存货盘亏净损失D.因自然灾害造成的存货毁损净损失因自然灾害造成的存货毁损净损失答案：答案：ABCn二、存货的期末计价原则及帐务处理二、存货的期末计价原则及帐务处理n（一）成本与可变现净值孰低的含义（一）成本与可变现净值孰低的含义n资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照成本与可成本与可变现净值孰低计量。变现净值孰低计量。n存货成本高于其可变现净值的，应当计存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。提存货跌价准备，计入当期损益。nn其中：其中：n可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的估计售价减

36、去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；后的金额；n存货成本存货成本，是指期末存货的实际成本。，是指期末存货的实际成本。n成本成本=存货的历史成本存货的历史成本n可变现净值可变现净值=n存货估计售价存货估计售价-至完工估计将发生的至完工估计将发生的成本成本-估计销售费用估计销售费用-相关税金相关税金 n 二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断（一）存货减值迹象的判断n（二）可变现净值的确定二）可变现净值的确定1.企业确定存货可变现净值时应考虑企业确定存货可变现净值时应考虑 n 的因素的因素（1）确凿的证据；）

37、确凿的证据；（2）持有存货的目的；）持有存货的目的；（3）资产负债表日后事项等。）资产负债表日后事项等。n2.不同情况下存货可变现净值的确定不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的原材料等）产成品、商品和用于出售的原材料等 直接用于出售的存货（没有合同约定）直接用于出售的存货（没有合同约定）可变现净值可变现净值 估计售价估计的销售费用和相关税金估计售价估计的销售费用和相关税金n【例题例题】2004年，东方公司根据市场需求的年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的损失，决

38、定将原材料中专门用于生产丙产品的外购外购D材料全部出售，材料全部出售，2004年年12月月31日其成日其成本为本为200万元，数量为万元，数量为10吨。据市场调查，吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为材料的市场销售价格为10万元万元/吨，同时销售吨，同时销售10吨吨D材料可能发生的销售费用及税金材料可能发生的销售费用及税金1万元。万元。2004年年12月月31日日D材料的账面价值为（）材料的账面价值为（）万元。万元。A.99B.100C.90D.200n【答案答案】An【解析解析】2004年年12月月31日日D材料的可变材料的可变现净值现净值1010-199（元），成本为（元），成本为200

39、万元，所以账面价值为万元，所以账面价值为99万元万元。n（2）用于生产的材料、在产品或自制半成）用于生产的材料、在产品或自制半成品品可变现净值产品估计售价至完工估计可变现净值产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金用和相关税金可变现净值中估计售价的确定方法可变现净值中估计售价的确定方法n3.材料期末计量特殊考虑材料期末计量特殊考虑（1）对于用于生产而持有的材料等（如原）对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工物资等），如果材料、在产品、委托加工物资等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于用其生产的产成品的可变现净

40、值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本可变现净值预计高于成本”中的成本是中的成本是指指产成品产成品的生产成本。的生产成本。n【例例】2007年年12月月31日，甲公司库日，甲公司库存原材料存原材料A材料的账面价值（成材料的账面价值（成本）为本）为1500000元，市场购买价格元，市场购买价格总额为总额为1400000元，假设不发生其元，假设不发生其他购买费用；用他购买费用；用A材料生产的产成品材料生产的产成品B型机器的可变现净值高于成本。型机器的可变现净值高于成本。确定确定2007年年12月月31日日A材料的价值。材料的价值。

41、n本例中，本例中，2007年年12月月31日，虽然日，虽然A材料材料的账面价值（成本）高于其市场价格，的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品但是由于用其生产的产成品B型机器型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，减损。因而，在这种情况下，A材料即使材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）账面价值（成本）1500000元列示在甲元列

42、示在甲公司公司2007年年12月月31日资产负债表的存日资产负债表的存货项目之中。货项目之中。（2）如果材料价格的下降等原因表）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。则该材料应按可变现净值计量。【例例】2007年年12月月31日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料C材料的账面价值（成本）为材料的账面价值（成本）为600000元，元，市场购买价格总额为市场购买价格总额为550000元，假设不发生元，假设不发生其他购买费用。由于其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下材料的市场销售价格下降，用降，用C材料生产的材料生产的

43、D型机器的市场销售价格型机器的市场销售价格总额由总额由1500000元下降为元下降为1350000元，但其元，但其生产成本仍为生产成本仍为1400000元，将元，将C材料加工成材料加工成D型机器尚需投入型机器尚需投入800000元，估计销售费用及元，估计销售费用及税金为税金为50000元。确定元。确定2007年年12月月31日日C材材料的价值。料的价值。根据上述资料，可按以下步骤进行确定：根据上述资料，可按以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。品的可变现净值。D型机器的可变现净值型机器的可变现净值=D型机器估计售价型机器估计售价估

44、计销售费用及税估计销售费用及税金金=135000050000=1300000（元）（元）n第二步，将用该原材料所生产的产成品第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。的可变现净值与其成本进行比较。D型机器的可变现净值型机器的可变现净值1300000元小于元小于其成本其成本1400000元，即元，即C材料价格的下材料价格的下降和降和D型机器销售价格的下降表明型机器销售价格的下降表明D型型机器的可变现净值低于其成本，因此，机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。材料应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定第三步，计算该原材料的可变现

45、净值，并确定其期末价值。其期末价值。C材料的可变现净值材料的可变现净值=D型机器的估计售价型机器的估计售价将将C材料加工成材料加工成D型机器尚需投入的成本型机器尚需投入的成本估计估计销售费用及税金销售费用及税金=1350000-800000-50000=500000（元）（元）C材料的可变现净值材料的可变现净值500000元小于其成本元小于其成本600000元，因此，元，因此，C材料的期末价值应为其材料的期末价值应为其可变现净值可变现净值500000元，即元，即C材料应按材料应按500000元列示在元列示在2007年年12月月31日资产负债表日的存日资产负债表日的存货项目之中。货项目之中。如何

46、理解资产的账面余额、账面价值？如何理解资产的账面余额、账面价值？（1）存货成本）存货成本100万元，已提跌价准备万元，已提跌价准备20万元。万元。存货账面余额存货账面余额100万元万元存货的账面价值存货的账面价值=100-20=80（万元（万元（2）固定资产原价）固定资产原价100万元，累计折旧万元，累计折旧20万元，万元，固定资产减值准备固定资产减值准备10万元。万元。固定资产账面余额固定资产账面余额100万元万元固定资产账面净值固定资产账面净值=100-20=80（万元）（万元）固定资产账面价值固定资产账面价值=100-20-10=70（万元（万元材料存货的期末计量材料存货的期末计量 n【

47、例题例题4】甲公司期末原材料的账面余额为甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为万元，数量为10吨。该原材料专门用于生吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的产与乙公司所签合同约定的20台台Y产品。该合产品。该合同约定同约定:甲公司为乙公司提供甲公司为乙公司提供Y产品产品20台，每台，每台售价台售价10万元（不含增值税，本题下同）。万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成将该原材料加工成20台台Y产品尚需加工成本总产品尚需加工成本总额为额为95万元。估计销售每台万元。估计销售每台Y产品尚需发生相产品尚需发生相关税费关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本万元（不含增值税，本题

48、下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。A.85B.89C.100D.105n【答案答案】A【解析解析】n产成品的成本产成品的成本10095195（万元），（万元），n产成品的可变现净值产成品的可变现净值2010201n180（万元）。（万元）。n期末该原材料的可变现净值期末该原材料的可变现净值n20109520185（万元），（万元），成本为成本为100万元，账面价值为万元，账面价值为85万元。万

49、元。n【例题例题5】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年年12月月31日，甲公司库存自制半成品成本为日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预万元，预计产成品不含增值税的销售价格为计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费万元，销售费用为用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。准备，不考虑其他因素。2005年年12月月31日

50、，甲公日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。万元。A.2B.4C.9D.15n【答案答案】A【解析解析】n所生产产品的可变现净值所生产产品的可变现净值50-644（万元）（万元）所生产产品的成本所生产产品的成本35+1146（万元）（万元）产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值自制半成品的可变现净值50116（万元万元）自制半成品的成本为自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备应计提存货跌价准