审计人员的法律责任.ppt

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1、第二第二节 审计人人员的法律的法律责任任一、注册会一、注册会计师的法律的法律责任任二、国家二、国家审计人人员的法律的法律责任任P55三、内部三、内部审计人人员的法律的法律责任任P56学学习目的与要求目的与要求通通过本本节内容内容学学习，学生，学生应了解了解国家国家审计及内部及内部审计的法律的法律责任，掌握任，掌握CPA法律法律责任的成因任的成因及防范措施，能及防范措施，能够区分管理区分管理层的的责任与任与审计责任。任。难点难点重点重点管理层的管理层的责任与审计责责任与审计责任的区分任的区分治理层、管理层的责任与审计治理层、管理层的责任与审计责任；责任；CPA法律责任的成因及防范法律责任的成因及

2、防范措施措施一、一、注册会注册会计师的法律的法律责任任（一）（一）财务报表表审计责任的划分任的划分（二）注册会（二）注册会计师法律法律责任的表任的表现形式形式（三）注册会（三）注册会计师法律法律责任形成的原因任形成的原因（四）注册会（四）注册会计师法律法律责任的任的类型型（五）避免法律（五）避免法律责任的方法及措施任的方法及措施（一）财务报表审计的责任划分（一）财务报表审计的责任划分1、被审计单位、被审计单位管理层管理层和和治理层治理层的责任的责任在被审计单位治理层的监督下，按照在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表关会计制度的规定编制

3、财务报表是被审计单位管理层的责任。是被审计单位管理层的责任。管理层对编制财务报表承担责任，通过管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表签署财务报表确确认这一责任。认这一责任。管理层对编制财务报表的责任具体包括：管理层对编制财务报表的责任具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度）选择适用的会计准则和相关会计制度。（2）选择和运用恰当的会计政策。）选择和运用恰当的会计政策。（3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。管理管理层是指是指对被被审计单位位经营活活动的的执行行负有管理有管理责任的任的人人员或或组织。管理。管理层负责编制制财务报表，并

4、受到治理表，并受到治理层的的监督。督。治理治理层是指的是指的对被被审计单位位战略方向以及管理略方向以及管理层履行履行经营管理管理责任任负有有监督督责任的人任的人员或或组织，如，如监事会或事会或审计委委员会。会。以公司制企以公司制企业为例：治例：治理理层是指的董事会，是指的董事会，监事会，管理事会，管理层是指的是指的总经理，副理，副总经理和理和总会会计师（财务总监）等管理）等管理层。2、注册会计师的责任、注册会计师的责任按照按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见表发表审计意见是注册会计师的责任。是注册会计师的责任。注册会计师作为独立的第三方，对

5、财务报表发注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任注册会计师通过签署审计报告确认其责任。3、两种责任不能相互取代、两种责任不能相互取

6、代财务报表审计财务报表审计不能减轻不能减轻被审计单位管理层和治被审计单位管理层和治理层的责任，理由是：理层的责任，理由是：第一，财务报表中如果含第一，财务报表中如果含有错报漏报，管理层有错报漏报，管理层和治理层应承担完全责任；和治理层应承担完全责任；第二，如果财务报表存在第二，如果财务报表存在重大错报重大错报，而注册会，而注册会计师通过计师通过审计没有能够发现审计没有能够发现，也，也不能不能因为财务报表因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。层对财务报表的责任。第三，如果财务报表存在第三，如果财务报表存在重大错报重

7、大错报，由于注册，由于注册会计师的问题而会计师的问题而未发现，未发现，则表明注册会计师则表明注册会计师没有履没有履行好审计责任。行好审计责任。4、几点说明、几点说明（1）会计责任会计责任=管理层的责任；审计责任管理层的责任；审计责任=CPA的责任的责任；（2）在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承）在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，担着不同的责任，不能相互混淆和替代。不能相互混淆和替代。（3）为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施）为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的和维护与财务报表编制相关的内部控制内部控

8、制，以保证财务报表不，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（4）会计责任是对会计报表公允、合法、完整的）会计责任是对会计报表公允、合法、完整的认定认定，审计，审计责任是对会计报表的责任是对会计报表的再认定再认定，履行好了责任则不承担法律责任，履行好了责任则不承担法律责任，未履行则追究法律责任。，未履行则追究法律责任。（5）会计责任不是会计人员或财会部门应承担的责任，按）会计责任不是会计人员或财会部门应承担的责任，按会计法会计法要求，要求，管理层或法人才是会计责任的承担者。管理层或法人才是会计责任的承担者。问题CPA什么情况下什么情况下会承担法

9、律责任？会承担法律责任？报表与报告报表与报告不相吻合不相吻合报表与报报表与报告相吻合告相吻合无责任无责任CPA无过失无过失CPA有过失有过失免责免责法律责任法律责任无责任无责任（二）注册会计师法律责任的表现形式（二）注册会计师法律责任的表现形式1、诉讼爆炸、诉讼爆炸2、保险危机、保险危机（三）注册会（三）注册会计师计师法律法律责责任形成的原因任形成的原因 1 1、法律、法律责责任的概念任的概念 法律法律责责任是指注册会任是指注册会计师计师在履行其在履行其审计职责过审计职责过程中因程中因违违约约、过过失或欺失或欺诈诈而而导导致委托致委托单单位或利益相关人位或利益相关人经济损经济损失，由失，由此所

10、承担的法律后果。此所承担的法律后果。2 2、基本、基本观观点点 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的保持应有的职业谨慎职业谨慎，并因此导致对其他人权利的损害。，并因此导致对其他人权利的损害。注：注：应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足足够的专业知识和业务能力够的专业知识和业务能力，按照，按照执业准则的要求执业执业准则的要求执业。3、审计审计法律法律责责任形成的原因任形成的原因原原因因社会方面社会方面被审单位方面被审单位方面CPA方面方面错、弊、违反法规行为错、弊、违反法规行为经营

11、失败经营失败违约违约过失过失欺诈欺诈期望差距的存在期望差距的存在普通过失普通过失（一般过失）（一般过失）重大过重大过失失共同过共同过失失（1）被审计单位方面）被审计单位方面 1 1）错误错误、舞弊与、舞弊与违违反法反法规规行行为为 错误错误 错错误误是是指指财财务务报报表表中中存存在在的的无无意意错错报报或或漏漏报报（非非故故意意的的行行为为）。）。主主要要包包括括三三个个方方面面：一一是是原原始始记记录录和和会会计计数数据据的的计计算算、抄抄写写错错误误；二二是是对对事事实实的的疏疏忽忽和和误误解解，如如盘盘点点中中的的错错漏漏；三三是是对对会会计计政策的政策的误误用。用。舞弊舞弊 是是指指

12、导导致致会会计计报报表表中中产产生生不不实实反反映映的的故故意意行行为为（说说明明有有舞弊手段）。舞弊手段）。主主要要包包括括五五个个方方面面：一一是是伪伪造造、编编造造记记录录或或凭凭证证；二二是是侵侵占占资资产产；三三是是隐隐瞒瞒或或删删除除交交易易或或事事项项；四四是是记记录录虚虚假假的的交交易或事易或事项项；五是蓄意使用不当的会；五是蓄意使用不当的会计计政策。政策。注：注：错错、弊都是、弊都是违违反了会反了会计计准准则则和会和会计计制度。制度。违违反法反法规规的行的行为为 违违反反法法规规行行为为是是指指被被审审计计单单位位故故意意或或非非故故意意地地违违反反除除企企业业会会计计准准则

13、则以以及及国国家家财财会会法法规规以以外外的的其其他他国国家家法法律律、行行政政法法规规、部部门门规规章章和和地地方方性性法法规规、规规章的行章的行为为，比如，比如贿赂贿赂、不合法政治捐助等。、不合法政治捐助等。问题问题为为什什么么强强调调除除“企企业业会会计计准准则则以以及及国国家家财财会会法法规规”以以外外的的法法律律法法规规？因因为为CPACPA胜胜任任能能力力最最强强的的、最最熟熟悉悉的的就就是是对对会会计计准准则则及及有有关关财财会会法法规规的的运运用用、理理解解和和把把握握。CPACPA发发现现错错、弊弊与与违违反反法法规规行行为为是是不不一一样样的的。CPACPA并并非非法法律律

14、专专家家，如如被被审审计计单单位位违违法法了了除除会会计计准准则则、会会计计制制度度之之外外的的法法律律法法规规，CPACPA则则不不应应该该承承担担那那么么高高的的责责任任。例例如如，被被审审计计单单位位违违反反了了环环境境保保护护法法，CPACPA可可能能发发现现不不了了，本本身身就就对对其其知知之之甚甚少少，故故很很难难把把除除此此之之外外的的法法律律法法规规行行为为都都发发现现，做做不不到到这这一一点点，故故CPACPA可可能能发发现现不不了了。要要区区分分好三个概念，因好三个概念，因为为后面后面还还要区分要区分责责任。任。解答解答（2 2）经营经营失失败败 经经营营失失败败，是是指指

15、企企业业由由于于经经济济或或经经营营条条件件的的变变化化，如如经经济济衰衰退退、不不当当的的管管理理决决策策或或出出现现意意料料之之外外的的行行业业竞竞争争等等，而而无无法法满满足足投投资资者者的的预预期期。经经营营失失败败的的极端情况是申请破产。极端情况是申请破产。被被审审计计单单位位在在经经营营失失败败时时，也也可可能能会会连连累累注注册册会会计计师师。如如果果经经营营失失败败的的同同时时恰恰逢逢审审计计失失败败，则则CPACPA需需承承担担责责任。任。审审计计失失败败则则是是指指注注册册会会计计师师由由于于没没有有遵遵循循公公认认审审计计准准则则而形成或提出了而形成或提出了错误错误的的审

16、计审计意意见见。说明说明由于审计中的由于审计中的固有限制固有限制影响注册会计师发现重大错报的影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。是不能发现某项重大舞弊行为。在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计

17、意见时，就可能产生注册会计师是否恪守出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题。如果注册会计师在审计过程中应有的职业谨慎的法律问题。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。在这种情况下，。在这种情况下，法律通常允许因注册会计师未尽到应有的职业谨慎而遭受损法律通常允许因注册会计师未尽到应有的职业谨慎而遭受损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。但是，由于审计业务的复杂性，判断注册会计师未能尽到应但是，由于审计业务的复杂性，判断注册会计

18、师未能尽到应有的谨慎也是一件困难的工作。尽管如此，注册会计师如果有的谨慎也是一件困难的工作。尽管如此，注册会计师如果未能恪守应有的职业谨慎通常由此承担责任，并可能致使会未能恪守应有的职业谨慎通常由此承担责任，并可能致使会计师事务所也遭受损失。计师事务所也遭受损失。（2）注册会计师方面）注册会计师方面 1 1）违约）违约 违违约约是是指指注注册册会会计计师师未未能能达达到到与与客客户户签签订订的的合合同同条条款款的的要求。要求。主主要要表表现现在在三三方方面面：一一是是没没有有按按时时完完成成委委托托业业务务，二二是是提提供供的的服服务务质质量量没没有有达达到到客客户户的的要要求求，三三是是没没

19、能能遵遵循循合合同同中中规定的保密条款。规定的保密条款。2 2）过失）过失 过过失失是是指指注注册册会会计计师师在在从从事事审审计计业业务务时时没没有有保保持持应应有有的的职业谨慎。职业谨慎。过过失失按按其其程程度度深深浅浅分分为为普普通通过过失失和和重重大大过过失失；过过失失按按其其主主体体分分为为单单方方过过失失和和共共同同过过失失。单单方方过过失失是是指指注注册册会会计计师师或或被被审审计计单单位位某某一一方方造造成成的的过过失失。共共同同过过失失是是指指注注册册会会计计师师和和客户双方都存在责任。客户双方都存在责任。普普通通过过失失：又又称称为为一一般般过过失失，指指CPACPA未未完

20、完全全遵遵守守专专业业准准则则的的要求，缺少要求，缺少应应有的合理的有的合理的职业谨职业谨慎。慎。重重大大过过失失：根根本本没没有有遵遵守守专专业业准准则则的的要要求求，未未保保持持起起码码的的职业谨职业谨慎。慎。共共同同过过失失：对对他他人人过过失失。受受害害方方自自己己未未能能保保持持合合理理的的职职业业谨谨慎慎而遭受而遭受损损失。失。如如：被被审审计计单单位位没没有有向向CPA CPA 提提供供纳纳税税申申报报表表所所需需必必要要信信息息，导导致致CPACPA不不能能妥妥善善编编制制纳纳税税申申报报表表。另另外外，还还有有一一种种过过失失叫叫“共共同同过过失失”，即即对对他他人人过过失失

21、，受受害害方方自自己己未未能能保保持持合合理理的的谨谨慎慎，因因而而蒙蒙受受损损失失。比比如如，被被审审计计单单位位未未能能向向注注册册会会计计师师提提供供编编制制纳纳税税申申报报表表所所必必要要的的信信息息，后后来来又又控控告告注注册册会会计计师师未未能能妥妥当当地地编编制制纳纳税税申申报报表表，这这种种情情况况可可能能使使法法院院判判定定被被审审计计单单位位有有共共同同过过失失。再再如如，在在审审计计中中未未能能发发现现现现金金等等资资产产短短少少时时，被被审审计计单单位位可可以以过过失失为为由由控控告告注注册册会会计计师师，而而注注册册会会计计师师又又可可以以说说现现金金等等问问题题是是

22、由由缺缺乏乏适适当当的的内内部部控控制制造造成成的的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。并以此为由来反击被审计单位的诉讼。普通过失和重大过失的区分普通过失和重大过失的区分区区分分重重要要性性内内部部控控制制报表存在重报表存在重大错、漏报大错、漏报报表多处存在报表多处存在错、漏报错、漏报内控内控不健全不健全常规审计应发常规审计应发现未发现现未发现内控非内控非常健全常健全单看不大，合单看不大，合起来则导致起来则导致报表失实报表失实普通过失普通过失重大过失重大过失无过失或无过失或普通过失普通过失重大过失重大过失实质性程实质性程序不详细序不详细员工串员工串通舞弊通舞弊未发现重未发现重大错漏报大错漏报未

23、发现重未发现重大错漏报大错漏报 3 3）欺）欺诈诈 欺欺诈诈又又称称注注册册会会计计师师舞舞弊弊。是是指指注注册册会会计计师师以以欺欺骗骗或或坑坑害他人害他人为为目的的一种目的的一种故意行故意行为为。欺欺诈诈与与过过失失的的区区别别是是：过过失失是是一一种种非非故故意意性性行行为为，而而欺欺诈诈是一种是一种故意行故意行为为。但有。但有时这时这两者很两者很难难区分开。区分开。作作案案具具有有不不良良动动机机是是欺欺诈诈的的重重要要特特征征，也也是是欺欺诈诈与与普普通通过过失失和和重重大大过过失失的的主主要要区区别别之之一一。对对于于注注册册会会计计师师而而言言，欺欺诈诈就就是是为为了了达达到到欺

24、欺骗骗他他人人的的目目的的，明明知知委委托托单单位位的的财财务务报报表表有有重重大大错错报报，却却加加以以虚虚伪伪的的陈陈述述，出出具具无无保保留留意意见见的的审审计计报报告。告。与与欺欺诈诈相相关关的的另另一一个个概概念念是是“推推定定欺欺诈诈”，又又称称“涉涉嫌嫌欺欺诈诈”，是是指指虽虽无无故故意意欺欺诈诈或或坑坑害害他他人人的的动动机机，但但却却存存在在极极端端或异常的或异常的过过失。失。4 4）没有）没有过过失、普通失、普通过过失、重大失、重大过过失和欺失和欺诈诈的界定的界定错报没有查出错报没有查出没有过失没有过失欺诈欺诈普通过失普通过失重大过失重大过失重大吗？重大吗？控制测控制测试应

25、当揭示试应当揭示出来吗？出来吗？内控失内控失效了吗？效了吗？运用实质性运用实质性程序了吗？程序了吗？是否有欺是否有欺诈动机？诈动机？否否是是是是是是否否否否否否是是否否是是（3）社会方面）社会方面 期期望望差差距距：审审计计期期望望差差距距是是指指社社会会公公众众对对审审计计应应起起的的作作用用的的理理解解与与注注册册会会计计师师行行为为结结果果及及审审计计职职业业界界自自身身对对审审计计业业绩绩的的看法之间的差距看法之间的差距。（四）注册会计师法律责任的类型（四）注册会计师法律责任的类型1、审计法律责任按照、审计法律责任按照责任产生的原因责任产生的原因不同分为不同分为合同合同责任和民事侵权责

26、任责任和民事侵权责任（1）合同责任）合同责任（2）民事侵权责任）民事侵权责任2、审计法律责任按照、审计法律责任按照承担的内容分为行政责任、民承担的内容分为行政责任、民事责任和刑事责任事责任和刑事责任（1）行政责任）行政责任（2）民事责任）民事责任（3）刑事责任（欺诈）。刑事责任的形式包括：罚）刑事责任（欺诈）。刑事责任的形式包括：罚金、拘役、有期徒刑。金、拘役、有期徒刑。承担责承担责任的主体任的主体 行政责任行政责任（因违约、过（因违约、过失）失）民事责任民事责任（因违约、过（因违约、过失、欺诈）失、欺诈）刑事责任刑事责任（因欺诈）（因欺诈）注册会计师注册会计师警告、暂停执警告、暂停执业、吊销

27、注册业、吊销注册会计师证书会计师证书五年以下有五年以下有期徒刑或者期徒刑或者拘役拘役会计师事务所会计师事务所警告、没收违警告、没收违法所得、罚款法所得、罚款、暂停执业、暂停执业、撤消撤消赔偿受害人损赔偿受害人损失失（五）避免法律（五）避免法律责责任的方法及措施任的方法及措施 1 1、审计职业审计职业界界应应采取的采取的对对策策（1 1）完善注册会）完善注册会计师计师的的职业职业道德准道德准则则。（2 2）增）增强强注册会注册会计师计师的的职业职业道德意道德意识识。（3 3）加）加强强与法律界、与法律界、财务报财务报表使用者的沟通。表使用者的沟通。（4 4）鼓励注册会）鼓励注册会计师计师和会和会

28、计师计师事事务务所所应对诉讼应对诉讼 2、注册会计师及事务所应采取的对策、注册会计师及事务所应采取的对策 （1）保持独立性。）保持独立性。（2）聘用和委派具有胜任能力的注册会计师。聘用和委派具有胜任能力的注册会计师。（3）建立良好的质量控制机制。）建立良好的质量控制机制。（4）慎慎重重地地接接受受委委托托，慎慎重重地地选选择择被被审审计计单单位位，是是会会计计师师事事务所避免法律诉讼的第一步。务所避免法律诉讼的第一步。第一，只接受正直的被审计单位的委托。第一，只接受正直的被审计单位的委托。第二，在选择被审计单位时应注意其经营状况是否良好。第二，在选择被审计单位时应注意其经营状况是否良好。第第三

29、三，在在选选择择被被审审计计单单位位时时应应注注意意其其所所处处行行业业的的特特点点。如如果果该该行行业业的的业业务务具具有有极极强强的的专专业业技技术术性性，那那么么会会计计师师事事务务所所就就要要考考虑虑本本所所的的注注册册会会计计师师是是否否具具有有专专门门的的专专业业胜胜任任能能力力，否则审计工作的风险就会加大。否则审计工作的风险就会加大。（5）签签订订审审计计业业务务约约定定书书，并并明明确确双双方方的的责责任任和和义务义务。（6）严严格遵守格遵守审计审计准准则则、职业职业道德准道德准则则。（7）进进行高行高质质量的量的审计审计。（8）取得管理当局声明）取得管理当局声明书书和律和律师

30、师声明声明书书。（9）提取）提取风险风险基金和基金和购买责购买责任保任保险险。（10）聘）聘请请有有经验经验的律的律师师。第第一一，在在日日常常的的执执业业过过程程中中，可可以以及及时时向向律律师师咨咨询询，消除可能存在的重大法律，消除可能存在的重大法律风险风险前提。前提。第第二二，在在发发生生法法律律诉诉讼讼后后，可可以以与与有有经经验验的的律律师进师进行充分交流，商行充分交流，商讨讨解决案件的解决案件的对对策。策。课堂练习课堂练习一、单选题一、单选题1关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（）。）。A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的

31、变化，如经济、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期法满足投资者的预期B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见求而发表了错误的审计意见C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性发表不恰当审计意见的可能性D、经营失败必然会导致审计失败、经营失败必然会导致审计失败【答案答案】Dv【解析解析】经营失败

32、不一定会导致审计失败。经营失败不一定会导致审计失败。2以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（）A、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎谨慎B、普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业、普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求准则的要求C、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计则或没有按专业准则的基本要求执行审计D、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失v【答案答案】Dv【解析解析】当

33、过失给他人造成损失时注册会计师才负当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任。过失责任。3注册会计师减少过失和防止欺诈的基本要求不包括注册会计师减少过失和防止欺诈的基本要求不包括（）。）。A、强化执业监督、强化执业监督B、保持职业谨慎、保持职业谨慎C、签订业务约定书、签订业务约定书D、增强执业独立性、增强执业独立性v【答案答案】Cv【解析解析】签订业务约定书是注册会计师避免法律诉签订业务约定书是注册会计师避免法律诉讼的具体措施。讼的具体措施。4以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中不能认同以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中不能认同的是（的是（）。）。A、会计师事务所在承担审计业务

34、时，应当按照业务约定书准、会计师事务所在承担审计业务时，应当按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不要求则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不要求签约签约B、如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个、如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾C、不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要、不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键

35、在于注册会计师是否有过失或欺诈行为注册会计师是否有过失或欺诈行为D、我国、我国注册会计师法注册会计师法规定了会计师事务所应当按规定建规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险立职业风险基金，办理职业保险v【答案答案】Av【解析解析】会计师事务所不论承办何种业务都应当与客户签约会计师事务所不论承办何种业务都应当与客户签约5在财务报表审计中，管理层对财务报表责任在财务报表审计中，管理层对财务报表责任的陈述不恰当的是（的陈述不恰当的是（）。）。A、选择适用的会计准则和相关会计制度、选择适用的会计准则和相关会计制度B、选择和运用恰当的会计政策、选择和运用恰当的会计政策C、根据企业的具体

36、情况，作出合理的会计估计、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D、保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会、保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任计师的责任【答案答案】D【解析解析】管理层不能减轻注册会计师的责任。管理层不能减轻注册会计师的责任。二、多选题二、多选题1注册会计师法律责任的表现形式方面有（注册会计师法律责任的表现形式方面有（）。）。A、诉讼爆炸、诉讼爆炸B、共同过失、共同过失C、涉嫌欺诈、涉嫌欺诈D、保险危机、保险危机【答案答案】A、Dv【解析解析】共同过失和涉嫌欺诈属于对注册会计师责共同过失和涉嫌欺诈属于对注册会计师责任的认定任的认定2注册会计师因为以下哪些原因可能导

37、致承担法律注册会计师因为以下哪些原因可能导致承担法律责任（责任（）。）。A、重大过失、重大过失B、欺诈、欺诈C、行政责任、行政责任D、违约、违约v【答案答案】A、B、Dv【解析解析】行政责任不是导致注册会计师承担行政责任不是导致注册会计师承担法律责任法律责任的原因，是注册会计师法律责任的种类。的原因，是注册会计师法律责任的种类。3会计师事务所有可能承担以下（会计师事务所有可能承担以下（）的行政责任。）的行政责任。A、暂停执业、暂停执业B、没收违法所得并罚款、没收违法所得并罚款C、撤消、撤消D、警告、警告v【答案答案】A、B、C、Dv【解析解析】根据根据注册会计师法注册会计师法第三十九条的规定。

38、第三十九条的规定。三、判断题三、判断题1法律责任的出现，经常是因为注册会计师法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。（导致了对其他人权利的损害。（）v【答案答案】v【解析解析】注册会计师法律责任的基本观点。注册会计师法律责任的基本观点。2应有的职业谨慎指的是注册会计师应当应有的职业谨慎指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。在执业谨慎方面出现问题准则的要求执业。在执业谨慎方面出现问题就构成了过失。（就构成了过失。（）【答案答案

39、】【解析解析】应有职业谨慎的基本概念。应有职业谨慎的基本概念。3注册会计师在执业谨慎方面出现问题就构注册会计师在执业谨慎方面出现问题就构成了过失。（成了过失。（）v【答案答案】v【解析解析】过失的基本内涵。过失的基本内涵。4在绝大多数情况下，当注册会计师未能发在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题。（慎的法律问题。（）v【答案答案】v【解析解析】应有职业谨慎在判定法律责任问题应有职业谨慎在判定法律责任问题上的基本观点。上的基本观点。5

40、由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。（重大舞弊行为。（）v【答案答案】v【解析解析】注册会计师对财务报表不能绝对保证的理注册会计师对财务报表不能绝对保证的理由由。6、只要注册会计师未查出被审单位会计报表中的、只要注册会计师未查出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任。（）错报，则必须承担法律责任。（）【答案答案】【解析解析】由于审计测试技术和被审单位内部由于审计测试技术和被审单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露会计报表中的所有错报。因此，题目中的说披露会计报表中的所有错报。因此，题目中的说法是错误的。法是错误的。