审计准则、职业道德与法律责任.ppt

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1、 第二章第二章 审准准则审准准则 职业道德与法律责任职业道德与法律责任 引导案例：引导案例：德勤德勤-科龙事件科龙事件v 德勤在对科龙整个审计过程中显然没有尽职德勤在对科龙整个审计过程中显然没有尽职 谨慎，违法了中国注册会计师谨慎，违法了中国注册会计师审计准则审计准则，未能保，未能保 持持职业道德职业道德。德勤理应为其不当行为承担相应的。德勤理应为其不当行为承担相应的 审计责任审计责任。第一节第一节 审计准则审计准则 审计准则审计准则是审计人员实施审计工是审计人员实施审计工作时应遵循的作时应遵循的行为规范行为规范，是衡量审，是衡量审计工作计工作质量的标准质量的标准。一、审计准则体系一、审计准则

2、体系v 国家审计准则国家审计准则v 内部审计准则内部审计准则v 注册会计师审计准则（最早）注册会计师审计准则（最早）注册会计师职业道德规范（最高要求）注册会计师职业道德规范（最高要求）注册会计师执业准则注册会计师执业准则 A A注册会计师注册会计师业务准则业务准则 注册会计师鉴证业务准则注册会计师鉴证业务准则 鉴证业务基本准则（鉴证业务基本准则（1 1个）个）审计准则审计准则（4141个）个）审阅准则（审阅准则（1 1个）个）其他鉴证业务准则（其他鉴证业务准则（2 2个）个）历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务内部控制鉴证历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务内部控制鉴证 B B会计师事务所会计

3、师事务所质量控制准则质量控制准则（1 1个）个）注册会计师相关服务准则（注册会计师相关服务准则（2 2个）个）对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 代编财务信息代编财务信息 二、注册会计师执业准则体系指南指南指导指导细化细化同步实施同步实施A A注册会计师业务准则注册会计师业务准则 注册会计师注册会计师业务准则是用来规范业务准则是用来规范CPACPA执行审计业务，获取执行审计业务，获取审计证据审计证据，形，形成成审计结论审计结论，出具，出具审计报告审计报告的的专业标专业标准准。包括。包括鉴证业务鉴证业务准则和相关服务准准则和相关服务准则。则。B B会计师事务所质量控制准则会计师事务所质

4、量控制准则v会计师事务所应当建立并保持质量控制制度会计师事务所应当建立并保持质量控制制度v质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序程序 ：（一）对业务质量承担的领导责任；（一）对业务质量承担的领导责任；（二）相关职业道德要求；（二）相关职业道德要求；（三）客户关系和具体业务的接受与保持；（三）客户关系和具体业务的接受与保持；（四）人力资源；（四）人力资源；（五）业务执行（五）业务执行 （六）监控。（六）监控。第二节第二节 审计职业道德审计职业道德儒家：儒家：【仁、义、礼、智、信、仁、义、礼、智、信、忠、孝、节、勇、和忠、孝、节、勇、和】v“仁”：

5、仁人、爱人、仁爱。v“义”：大义、正义、公平、公正、公道。v“礼”：明礼、礼貌、礼让、礼节、礼仪、礼制。v“智”：知者、明智、智慧、机智。v“信”：诚信、信任。伦理道德v道家思想的核心是“道”，认为“道”，是宇宙的本源，也是统治宇宙中一切运动的法则。老子曾在他的著作中说：“有物混成，先天地生。寂兮寥兮，独立而不改，周行而不殆，可以为天地母。吾不知其名，强字之曰道，强为之名曰大”v 墨家：墨家：它的社会伦理思想以兼爱为核心，提倡“兼以易别”，反对儒家所强调的社会等级观念。它提出“兼相爱，交相利”，以尚贤、尚同、节用、节葬作为治国方法。v 道德不同于制度，它不具有行政强制性。它是以善恶为标准，依靠

6、社会舆论、传统习惯和内心信念的力量，来调整人们之间的相互关系。它是习惯性、舆论性的行为原则和行为规范的总和。v 职业道德职业道德是以高尚与低下为标准的职业行为原则和行为规范。审计职业道德是维护和保持审计公平公正的必要条件之一。审计职业道德审计职业道德：是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业品德、专业胜任能力、职业责任及职业行为等行为标准。审计职业道德就是审计人员的行动指南，告诉审计人员应该怎么做，以及如何去做；是审计人员应该自觉遵守的行为规范；促使他们保持职业上应有的态度和风范。审计职业道德的作用审计职业道德的作用 1提高社会公众对审计 职业的信赖。2明确审计人员应该遵 守的职

7、业操守。3是对审计法规的补充。一、注册会计师职业道德含义v1 1、职业品德、职业品德v2 2、专业胜任能力、专业胜任能力v3 3、职业责任、职业责任v4 4、职业行为、职业行为二、注册会计师职业道德基本原则三、不利影响及防范措施三、不利影响及防范措施三、不利影响及防范措施三、不利影响及防范措施三、不利影响及防范措施三、不利影响及防范措施三、不利影响及防范措施三、不利影响及防范措施三、不利影响及防范措施三、不利影响及防范措施防范措施防范措施v会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施v具体业务层面的防范措施具体业务层面的防范措施职业道德概念框架职业道德概念框架v1.识别识别v2.评价评

8、价 v3.采取措施消除或降低采取措施消除或降低v4.如果不能消除或降，考虑拒绝或如果不能消除或降，考虑拒绝或终止或解除业务约定。终止或解除业务约定。遵循职业道德的工作思路流程图遵循职业道德的工作思路流程图第三节第三节 CPACPA法律责任法律责任一、一、注册会计师法律责任的含义注册会计师法律责任的含义v注册会计师在审计过程中因损害法注册会计师在审计过程中因损害法律上的义务关系所应承担的法律后律上的义务关系所应承担的法律后果果二、二、注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因被审计单位方面被审计单位方面的原因的原因 经营失败经营失败 注册会计师方面注册会计师方面的原因的原因 审计失败审计失

9、败 三、三、注册会计师法律责任的认定注册会计师法律责任的认定注册会计师执业时没有遵循注册会计师注册会计师执业时没有遵循注册会计师职业道德规范职业道德规范和和执业执业准则准则，存在下列行为时，可能要承担相应的法律责任。，存在下列行为时，可能要承担相应的法律责任。v 1.1.违约违约v 2.2.过失过失 （1 1）一般过失（普通过失）：注册会计师）一般过失（普通过失）：注册会计师没有完全遵循没有完全遵循执业执业准则的要求执业。准则的要求执业。（2 2）重大过失：注册会计师）重大过失：注册会计师完全完全没有遵循没有遵循执业准则的要求执执业准则的要求执业。业。v 3.3.欺诈欺诈（舞弊）：指为了达到欺

10、骗或坑害他人的目的，注（舞弊）：指为了达到欺骗或坑害他人的目的，注 册会计师明知已审计的财务报表有重大错报，却以虚假地陈册会计师明知已审计的财务报表有重大错报，却以虚假地陈 述，发表不恰当的意见。述，发表不恰当的意见。（一）行政责任（一）行政责任（二）民事责任（二）民事责任（三）刑事责任（三）刑事责任 注注 这些责任可单处，这些责任可单处，也可并处。也可并处。四、四、注册会计师法律责任的类型注册会计师法律责任的类型v X X银行银行拟申请公开发行股票，委托拟申请公开发行股票，委托ABCABC会计师事会计师事务所务所审计其审计其19991999年、年、20002000年和年和20012001年会

11、计报表，双年会计报表，双方于方于20012001年底签订审计业务约定书。年底签订审计业务约定书。假定假定ABCABC事务所及其审计小组成员与事务所及其审计小组成员与X X银行存在银行存在以下情况，分别判断以下以下情况，分别判断以下6 6种情况，注册会计师的种情况，注册会计师的独立性是否受到损害独立性是否受到损害，简要说明理由。，简要说明理由。案例分析一案例分析一v（1 1）ABCABC事务所与事务所与X X银行签订的审计业务约银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为定书约定：审计费用为150150万元，万元，X X银行在银行在ABCABC事务所提交审计报告时支付事务所提交审计报告时支付50%5

12、0%的审计费的审计费用，剩余用，剩余50%50%视股票能否发行上市决定是否视股票能否发行上市决定是否支付；支付；v 答案答案：损害独立性。：损害独立性。审计业务约定书中约定的审计业务约定书中约定的或有收费或有收费，属于经济利益对独立性的损害；属于经济利益对独立性的损害；v（2 2）20002000年年7 7月，月，ABCABC事务所按照正常借款程事务所按照正常借款程 序和条件，向序和条件，向X X银行以抵押贷款方式借款银行以抵押贷款方式借款 100100万元，用于购置办公用房；万元，用于购置办公用房；v 答案：不损害独立性。答案：不损害独立性。因为向外贷款是因为向外贷款是X银行的银行的正常业务

13、正常业务；v（3 3）ABCABC事务所的合伙人事务所的合伙人A A注册会计师目前注册会计师目前 担任担任X X银行的独立董事；银行的独立董事；v 答案：损害独立性。答案：损害独立性。因为属于因为属于密切关系密切关系影响独立性；影响独立性；v（4 4）审计小组负责人）审计小组负责人B B注册会计师注册会计师19981998年年曾担任曾担任X X银行的审计部经理；银行的审计部经理；v答案：损害独立性。答案：损害独立性。因为属于因为属于自我评价自我评价损害独立性。损害独立性。v（5 5）审计小组成员）审计小组成员C C注册会计师自注册会计师自20002000年以来年以来 一直协助一直协助X X银行

14、编制会计报表；银行编制会计报表；v 答案：损害独立性。答案：损害独立性。因为属于因为属于自我评价自我评价损害独立性。损害独立性。v（6 6）审计小组成员）审计小组成员D D注册会计师的妻子自注册会计师的妻子自 1998 1998年度起一直担任年度起一直担任X X银行的统计员。银行的统计员。v 答案：不损害独立性。答案：不损害独立性。因为因为D注册会计师的妻子注册会计师的妻子不属于关不属于关 键管理人员键管理人员。案例分析二案例分析二【例例】ABC会计事务所接受委托，承办会计事务所接受委托，承办V商业银行商业银行2006年度会计报表审计业务，并于年度会计报表审计业务，并于2006年底与年底与V商

15、业银行签订了审计业务约定书。商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事会计师事务所指派务所指派A和和B注册会计师为该审计项目负责人。注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：假定存在以下情况：要求：要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员组成员独立性是否受到影响独立性是否受到影响并说明理由。并说明理由。（1 1）V V商业银行以商业银行以20062006年度经营亏损为由，要求年度经营亏损为由，要求ABCABC会计会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率

16、予以相应优惠。在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABCABC会计师事务所同意了会计师事务所同意了V V商业银行的要求，并与之签商业银行的要求，并与之签订了补充协议。订了补充协议。【答案答案】影响独立性。影响独立性。V V商业银行允诺给予商业银行允诺给予ABCABC会计师事务所按揭贷款利会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了率优惠，该事项构成了ABCABC会计师事务所向客户获取会计师事务所向客户获取除除审计收费以外的其他经济利益审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。，损害审计独立性。（2 2）A A注册会计师持有注册会计师持有V V商业银行的股票商业银行的股票100100股

17、，市股，市值约值约600600元。由于数额较小，元。由于数额较小，A A注册会计师未将该注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。股票售出，也未予以回避。【答案答案】影响独立性。影响独立性。A A注册会计师持有注册会计师持有V V商业银行的股票，与商业银行的股票，与V V商商业银行存在除审计收费以外的业银行存在除审计收费以外的直接经济利益直接经济利益，损，损害审计独立性。害审计独立性。（3 3）B B注册会计师的妹妹在注册会计师的妹妹在V V商业银行统计部从事商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。统计工作，且非部门负责人。B B注册会计师未予以注册会计师未予以回避。回避。【答案答案】不影响

18、独立性。不影响独立性。B B注册会计师是审计项目负责人之一，与其注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响大影响，不损害审计独立性。，不损害审计独立性。v（4 4）由于计算机专家李先生曾在）由于计算机专家李先生曾在V V商业银行信商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，设计，ABCABC会计师事务所特聘李先生协助测试会计师事务所特聘李先生协助测试V V商业银行的计算机信息系统。商业银行的计算机信息系统。v【答案答案】影响独立性。影响独立性。李先生协助测试李先生协助测试V V商业银行的计算机信息系商业银行的计算机信息系统将会导致统将会导致自我评价自我评价，损害其独立性。，损害其独立性。