第十章 物流作业成本管理.ppt

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1、LOGO第十章第十章 物物 流流 作业成作业成 本本 管管 理理第一节第一节 作业成本管理概述作业成本管理概述一、新环境对传统成本管理的冲击一、新环境对传统成本管理的冲击v1 1、传统：以数量为基础的成本计算方法、传统：以数量为基础的成本计算方法 直接直接费用以外的用以外的费用称用称为制造制造费用，其分用，其分摊是以部是以部门作作为成本成本库，然后再将它分，然后再将它分摊到到产品中去。暗含一品中去。暗含一假定：假定：产量成倍增加，投入的所有量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增源也随其成倍增加。由此，成本加。由此，成本计算普遍采用与算普遍采用与产量量关关联的分的分摊基基础直接工直接工时，机器小

2、，机器小时，材料耗用，材料耗用额等等。等等。危机危机：隐藏着浪藏着浪费，隐藏着不盈利的藏着不盈利的产品或品或顾客。客。v2 2、现代：作业成本法、现代：作业成本法 先先进制造系制造系统中（多品种、少批量）的中（多品种、少批量）的许多制造多制造费用的用的产生生与与产品数量关系不大品数量关系不大。订单处理成本理成本、订货作作业、设备调试准准备、物料搬运等与、物料搬运等与产量无关的量无关的费用用大大增加。由此，大大增加。由此，发展了以作展了以作业为基基础的成本的成本计算。算。传统成本法适用情况：v在在产品品种少或品品种少或间接接费用不大的情况下适用。用不大的情况下适用。作业成本法适用情况：v制造制造

3、费用比例大的企用比例大的企业v产品复品复杂、种、种类繁多的企繁多的企业v竞争争环境更境更为复复杂的企的企业v规模大的企模大的企业v生生产技技术水平比水平比较高的企高的企业 (Activity-based Costing)v简称称 ABC 法，也称法，也称为作作业成本会成本会计或作或作业成本核算制度。它是一种通成本核算制度。它是一种通过对作作业进行行动态追踪，反映、追踪，反映、计量作量作业和成本和成本对象的成本，象的成本，评价作价作业业绩和和资源利用情况的一种成本核算和源利用情况的一种成本核算和管理方法。管理方法。二、作业成本管理的产生与发展二、作业成本管理的产生与发展作业成本法作业成本法作业成

4、本法作业成本法第一节第一节 作业成本管理概述作业成本管理概述基本原理是：基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源；产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。通过作业将产品和生产的相关费用联系起来通过作业将产品和生产的相关费用联系起来二、作业成本管理的产生与发展二、作业成本管理的产生与发展作业动因图10-1 作业成本模型作业成本模型作业成本模型第一节第一节 作业成本管理概述作业成本管理概述指费用的总支出。一指费用的总支出。一指费用的总支出。一指费用的总支出。一个企业的资源包括直个企业的资源包括直个企业的资源包括直个企业的资源包括直接人

5、工、直接材料、接人工、直接材料、接人工、直接材料、接人工、直接材料、间接制造费用、物流间接制造费用、物流间接制造费用、物流间接制造费用、物流成本、营销成本等。成本、营销成本等。成本、营销成本等。成本、营销成本等。作业是汇集资源作业是汇集资源作业是汇集资源作业是汇集资源消费的第一对象，消费的第一对象，消费的第一对象，消费的第一对象，是资源消费与产是资源消费与产是资源消费与产是资源消费与产品成本之间的连品成本之间的连品成本之间的连品成本之间的连接中介。接中介。接中介。接中介。第一节第一节 作业成本管理概述作业成本管理概述三、作业成本管理基础理论三、作业成本管理基础理论v资源：资源：指指费用的总支出

6、费用的总支出。一个企业的资源包括直。一个企业的资源包括直接人工、直接材料、间接制造费用、物流成接人工、直接材料、间接制造费用、物流成本、营销成本等。本、营销成本等。其信息的主要其信息的主要来源来源是总、分类帐，它提供是总、分类帐，它提供诸如企业支付的工资总额、计提折旧总额、诸如企业支付的工资总额、计提折旧总额、支付的赋税总额等信息。支付的赋税总额等信息。v作业：作业：指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。或者说，作业是企业为提供一定能够合体。或者说，作业是企业为提供一定能够的产品

7、或劳务所发生的，以的产品或劳务所发生的，以资源资源为重要特征为重要特征的各项业务活动的统称。的各项业务活动的统称。作业是汇集资源消费的第一对象，作业是汇集资源消费的第一对象，是资源是资源消费与产品成本之间的连接中介消费与产品成本之间的连接中介。作业成本。作业成本法将作业分配给最终产出，形成产品成本。法将作业分配给最终产出，形成产品成本。第一节第一节 作业成本管理概述作业成本管理概述三、作业成本管理基础理论三、作业成本管理基础理论作业分类作业分类杰弗杰弗杰弗杰弗.米勒米勒米勒米勒汤姆汤姆汤姆汤姆.沃尔曼沃尔曼沃尔曼沃尔曼逻辑性作业逻辑性作业逻辑性作业逻辑性作业库珀库珀库珀库珀平衡性作业平衡性作业

8、平衡性作业平衡性作业质量作业质量作业质量作业质量作业变化作业变化作业变化作业变化作业单位作业单位作业单位作业单位作业批别作业批别作业批别作业批别作业产品作业产品作业产品作业产品作业过程作业过程作业过程作业过程作业第一节第一节 作业成本管理概述作业成本管理概述v成本动因：指指导致企致企业成本成本发生的各种因素，也是成生的各种因素，也是成本本驱动因素。它是因素。它是引起成本引起成本发生和生和变动的原的原因因，或者，或者说是决定成本是决定成本发生生额与作与作业消耗量消耗量之之间内在数量关系的根本因素。内在数量关系的根本因素。例如例如：直接人工小：直接人工小时、机器小、机器小时、产品数品数量、准量、准

9、备次数、材料移次数、材料移动次数、返工次数、次数、返工次数、订购次数、收取次数、收取订单数量、数量、检验次数等。次数等。第一节第一节 作业成本管理概述作业成本管理概述三、作业成本管理基础理论三、作业成本管理基础理论 成本成本动因因类型：按其型：按其对作作业成本的形成及成本的形成及其在成本分配中的作用可分其在成本分配中的作用可分为资源源动因和作因和作业动因。因。v资源源动因因主要在各主要在各作作业中心内部成本中心内部成本库之之间分配分配资源。源。v作作业动因因主要用于将各成本主要用于将各成本库中的成本在中的成本在各各产品品之之间进行分配。行分配。第一节第一节 作业成本管理概述作业成本管理概述v资

10、源动因资源动因 资源源动因反映着因反映着资源反映着源反映着资源被各种作源被各种作业消耗的原因和方式，它反映某消耗的原因和方式，它反映某项工作或某工作或某组作作业对资源的消耗情况，是源的消耗情况，是将将资源成本分源成本分配到作配到作业中去的基中去的基础。例如例如：搬运：搬运设备所消耗的燃料直接与搬运所消耗的燃料直接与搬运设备的工作的工作时间、搬运次数或搬运量有关。、搬运次数或搬运量有关。第一节第一节 作业成本管理概述作业成本管理概述三、作业成本管理基础理论三、作业成本管理基础理论v作业动因作业动因 是各是各项作作业被最被最终产品品消耗的原因和方式，消耗的原因和方式，它反映的是它反映的是产品消耗作

11、品消耗作业的情况的情况，是将作，是将作业中中心的成本分配到心的成本分配到产品或品或劳务顾客中的客中的标准，是准，是资源消耗源消耗转化化为最最终产出成本的中介。出成本的中介。第一节第一节 作业成本管理概述作业成本管理概述三、作业成本管理基础理论三、作业成本管理基础理论v作业中心与作业成本库作业中心与作业成本库 是是成本成本归集和分配的基本集和分配的基本单位位，它由一，它由一项工作或一工作或一组性性质相似相似的作的作业所所组成。成。一个作一个作业中心就是生中心就是生产流程的一个流程的一个组成部成部分，作分，作业中心的中心的设立以同立以同质作作业为原原则，是，是相同的成本相同的成本动因引起的作因引起

12、的作业的集合。的集合。第一节第一节 作业成本管理概述作业成本管理概述三、作业成本管理基础理论三、作业成本管理基础理论作业成本管理的成本计算程序作业成本管理的成本计算程序确认和计量耗用资源的作业确认和计量耗用资源的作业 确认和计量耗用企业资源的成本确认和计量耗用企业资源的成本 计量作业成本计量作业成本 选择驱动成本发生的因素选择驱动成本发生的因素 汇集成本库汇集成本库 作业成本分配作业成本分配 计算产品成本计算产品成本 第一节第一节 作业成本管理概述作业成本管理概述作作业成本核算成本核算举例例 v作作业成本法核算程序可以分成本法核算程序可以分为以下几个步以下几个步骤：第第一一步步：审核核企企业会

13、会计报告告期期内内的的成成本本资料料和和 销售情况售情况第第二二步步：把把资源源分分配配到到作作业，建建立立作作业成成本本库，按照按照资源源动因将因将间接接费用用计入各作入各作业成本成本库中。中。第第三三步步：选择作作业动因因，按按照照各各个个作作业中中心心的的作作业动因因计算各自的作算各自的作业动因率。因率。第第四四步步：将将各各作作业成成本本库中中的的成成本本按按相相应的的作作业动因率分配到各因率分配到各产品中去。品中去。第五步：第五步：计算各算各产品的品的单位成本。位成本。第一步：确第一步：确认和和计量各种量各种资源消耗源消耗v资源源是是企企业生生产耗耗费的的最最原原始始形形态。如如果果

14、把把整整个个企企业看看成成是是一一个个与与外外界界进行行物物质交交换的的投投入入产出出系系统，则所所有有进人人该系系统的的人人力力、物物力力、财力力等等都都属属于于资源源范范畴畴。因因此此，资源源可可以以简单地地区区分分为：货币资源源；材材料料资源源；人人力力资源源；动力力资源源等等几几类。有有关关各各类资源耗源耗费的信息可从企的信息可从企业的的账簿簿记录中得到。中得到。v某企某企业统计部部门的的统计，企，企业的的质量量检验部部门发生生人工人工费用用 160 000160 000元元材料材料费用用 58 00058 000元元折旧折旧费 94 16294 162元。元。第二步：把资源分配到作业

15、 v确确认作作业所包含的所包含的资源种源种类 v确确认有哪些作有哪些作业 v选择各各类资源的源的资源源动因因 第三步：第三步：选择作作业动因，因，计算作算作业动因率因率第四步：把作第四步：把作业成本池的成本池的总成本分配到成本分配到产品品 v确确认各作各作业的作的作业动因因v统计作作业动因的因的总数数v计算各作算各作业的的单位作位作业动因率因率 v分配作分配作业成本到成本到产品品第四步：把作业成本池的总成本分配到产品v使用作使用作业动因分配各作因分配各作业的的制造制造费用用第五步：第五步：计算各算各产品的品的单位成本位成本 作作业成本法与品种法比成本法与品种法比较v作作业成本法成本法v品种法品

16、种法第二节物流作业成本核算第二节物流作业成本核算作业成本管理归集、分配物流成本的流程作业成本管理归集、分配物流成本的流程作业成本管理归集、分配物流成本的流程作业成本管理归集、分配物流成本的流程 一、时间驱动作业成本定义一、时间驱动作业成本定义v时间驱动作业成本克服了核算程序上繁琐的时间驱动作业成本克服了核算程序上繁琐的问题，它将资源动因和作业动因过程融合在问题，它将资源动因和作业动因过程融合在一起，使物流成本的计算过程更简单，这种一起，使物流成本的计算过程更简单，这种方法也更容易推广。方法也更容易推广。第二节第二节 时间驱动作业成本法时间驱动作业成本法二、时间驱动作业成本法的核算步骤二、时间驱

17、动作业成本法的核算步骤v第一步：确定有效总作业时间。第一步：确定有效总作业时间。有效总作业时间等于理论总作业时间减去必要闲暇时有效总作业时间等于理论总作业时间减去必要闲暇时间间(或设备必要停工时间或设备必要停工时间)。v第二步：计算单位时间费用率。第二步：计算单位时间费用率。单位时间费用率单位时间费用率=某成本库总成本某成本库总成本对应的有效作业对应的有效作业时间。时间。v第三步：确定单位作业耗时。第三步：确定单位作业耗时。一般可以通过直接观察得到。一般可以通过直接观察得到。v第四步：计算单位作业费用率。第四步：计算单位作业费用率。上述上述2和和3项相乘即可得。项相乘即可得。例例题v假假设某公

18、司的客某公司的客户服服务部部门的的总成本是成本是560000元，理想元，理想产能能为1000000分分钟，管理人管理人员根据根据经验估估计得出得出实际产能能为理想理想产能的能的80%，假，假设该公司的客公司的客户服服务部部门需要需要执行行处理理订单、客、客户咨咨询和信用核和信用核对三三项作作业，且且处理理订单所耗所耗时间为10min/次，共次，共42000次。客次。客户咨咨询45min/次，共次，共2100次。信用核次。信用核对50min/次，共次，共2500次。求三次。求三项作作业的的费用。用。v解解:v单位位时间产能成本能成本=560000/(10000000.8)=0.7v成本成本动因率

19、：因率：0.710=7元元/次次 0.745=31.5元元/次次 0.750=35元元/次次v三三项作作业耗用成本：耗用成本：294000元、元、66150元、元、87500元元v总耗用成本：耗用成本：447650元元1、资源成本的分源成本的分摊不同不同v传统的作业成本法传统的作业成本法的基本实施步骤是的基本实施步骤是:建立作建立作业字典、将资源成本通过资源成本动因分摊到业字典、将资源成本通过资源成本动因分摊到各项作业上、明确作业成本动因、计算作业成各项作业上、明确作业成本动因、计算作业成本动因率、按作业成本动因率分摊成本到各个本动因率、按作业成本动因率分摊成本到各个产品或客户上。产品或客户上

20、。v时间驱动作业成本法时间驱动作业成本法的基本实施步骤是的基本实施步骤是:估算估算单位时间、估算产能成本、估计作业单位时间单位时间、估算产能成本、估计作业单位时间数、计算成本发生因素的单位费用、成本分析数、计算成本发生因素的单位费用、成本分析报告和更新模型。报告和更新模型。三、时间驱动作业成本法与传统作业成本法的区别三、时间驱动作业成本法与传统作业成本法的区别v按照新的成本法按照新的成本法,管理人员可管理人员可直接直接估计每项事估计每项事务、每个产品或客户所花费的资源务、每个产品或客户所花费的资源,而不是先而不是先将资源成本通过资源成本动因分摊到各项作将资源成本通过资源成本动因分摊到各项作业上

21、。笔者认为业上。笔者认为,时间驱动作业成本法是将传时间驱动作业成本法是将传统作业成本法中的统作业成本法中的资源成本动因和作业成本资源成本动因和作业成本动因进行了统一动因进行了统一,用时间作为统一的度量工具用时间作为统一的度量工具,对成本进行分摊。对成本进行分摊。在具体实施的过程中在具体实施的过程中,两者的区别还体现在两者的区别还体现在:v第一第一,传统传统ABCABC分摊资源成本采用的是时间比例分摊资源成本采用的是时间比例,而新的成本法是通过具体时间分摊。而新的成本法是通过具体时间分摊。v第二第二,在确定花费在各项活动上的时间时在确定花费在各项活动上的时间时,传统传统ABCABC采用的是调查的

22、方法采用的是调查的方法,而新的而新的 成本法主要成本法主要通过经理人的估算。通过经理人的估算。例题vS S企业出货部门企业出货部门,主要履行以下主要履行以下3 3项活动项活动:处理处理订单、拣货作业、出货检查作业。该部门的订单、拣货作业、出货检查作业。该部门的全部费用达到了全部费用达到了560000560000元元,其实际其实际(或者说估或者说估计计)的工作任务是的工作任务是4900049000份订单、份订单、14001400次拣货次拣货以及以及25002500次出货调查。次出货调查。传统的传统的ABCv在传统的在传统的ABC ABC 模型中模型中,首先根据在员工中的首先根据在员工中的调查确定

23、花费在各项活动上的调查确定花费在各项活动上的时间比时间比,然后按然后按照这一比例对照这一比例对费用总额进行分配费用总额进行分配,再用各项活再用各项活动所分摊承担的费用额除以各项活动的动所分摊承担的费用额除以各项活动的作业作业量量就可以得到成本动因分配率。就可以得到成本动因分配率。新的新的ABC v首先是估算出每生产单位时间的成本首先是估算出每生产单位时间的成本,即用部即用部门的总费用门的总费用560000560000元除以员工的总工作时间元除以员工的总工作时间700000min,700000min,这样可得到每生产这样可得到每生产单位时间的成单位时间的成本本0.80.8元元/min/min。然后估算出各作业所耗用的。然后估算出各作业所耗用的单单位时间数位时间数,并用这一数据乘以相应的作业量并用这一数据乘以相应的作业量,即可得到各项活动所耗费的即可得到各项活动所耗费的总时间总时间,然后用这然后用这一时间一时间乘以先前算出的单位时间成本乘以先前算出的单位时间成本,即可得即可得到完成某项作业的成本到完成某项作业的成本