首次执行2007会计准则讲解讲义.pptx

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1、讲讲 解解 目目 录录第1讲：首次执行会计准则的前提条件第2讲：首次执行会计准则的政策依据第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序第4讲：新旧会计准则（制度）转换程序操作指南第1页/共59页第第1 1讲：首次执行会计准则的前提条讲：首次执行会计准则的前提条件件认真学习并领会新颁布的企业会计准则（1）基本会计准则（1项，概念框架，统驭）（2）具体会计准则（38项）（3）会计准则应用指南（重点难点问题）（4）会计准则解释公告（1、2、3、4号等，准则实施中的具体解释）第2页/共59页第第2 2讲：首次执行会计准则的政策依讲：首次执行会计准则的政策依据据依据1：以上前提条件（1、2、3、4、等）依据2

2、：第38号具体会计准则-首次执行企业会计准则其他相关文件规定第3页/共59页第第3 3讲：新旧会计准则（制度）转换的程讲：新旧会计准则（制度）转换的程序序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。第4页/共59页转换的程序的几点说明：转换的程序的几点说明：转换程序（以上）只是一个基本思路；每个企业具体情况各有不同；设置满足自身

3、需要的转换程序：根据自身特点（1）规模大小；（2）经营特点；（3）会计人员岗位设置；（4）会计信息化系统要求（等）第5页/共59页第第4讲：新旧会计准则（制度）转讲：新旧会计准则（制度）转换程序换程序操作指南操作指南前两部略。第3步：编制总分类账余额衔接对照表：（1）新旧科目对照表（2）根据（1），结转年初余额，由旧会计科目（过账后为零）变为新会计科目，这里包括：直接过入；合并过入；分拆过入，等等（3）编制总分类账余额衔接对照表新旧科目对照表？第6页/共59页新旧科目对照表构成及内容新旧科目对照表构成及内容新旧科目对照表的结构：原会计科目（一级，二级，三级）新会计准则会计科目新会计准则报表列示

4、具体包括：（1）原科目 新科目 报表列示 现金 库存现金 货币资金 银行存款 银行存款 货币资金 其他货币资金 其他货币资金 货币资金即：第7页/共59页新旧会计科目对照1现金 库存现金银行存款 银行存款其他货币资金 其他货币资金货币资金第8页/共59页新旧会计科目对照2报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目交易性金融资产交易性金融资产-成本 -公允价值变动短期投资短期投资跌价准备应收票据不变应收票据-银行承兑汇票 -商业承兑汇票第9页/共59页新旧会计科目对照3报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目应收账款其他应收款长期应收款应收账款 其他应收款 长期应收

5、款（未实现融资收益）（坏账准备）应收账款 其他应收款 （坏账准备）预付款项不变预付账款第10页/共59页新旧会计科目对照4报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目（1）应收股利（2）应收利息（1）应收股利（2）应收利息（不变）（1）应收股利（2）应收利息其他应收款其他应收款应收补贴款第11页/共59页新旧会计科目对照5报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货（1）材料采购在途物资材料采购 存货（2）原材料材料成本差异库存商品（不变）原材料材料成本差异库存商品第12页/共59页新旧会计科目对照6报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货（3）

6、发出商品分期收款发出商品 存货（4）委托加工物资（不变）委托加工物资第13页/共59页新旧会计科目对照7报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货（5）周转材料-包装物 -低值易耗品包装物低值易耗品 存货（6）生产成本存货跌价准备生产成本自制半成品存货跌价准备第14页/共59页新旧会计科目对照8报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目预付款项（其他应收款）预付账款（其他应收款）待摊费用（1）长期股权投资（2）交易性金融资产（3）可供出售金融资产（1）长期股权投资-成本 -损益调整 -其他权益变动（2）交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （3）可供出售金融资产

7、 -成本 -公允价值变动 -利息调整 -应计利息长期股权投资-股票投资 -其他股权投资第15页/共59页新旧会计科目对照9报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目交易性金融资产交易性金融资产-成本 -公允价值变动长期债权投资-债券投资（面值、溢价、折价、债权费用、应计利息）-可转换公司债券-其他债权投资可供出售金融资产可供出售金融资产-成本 -公允价值变动 -利息调整 -应计利息同上第16页/共59页新旧会计科目对照10报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目持有至到期投资持有至到期投资-投资成本-利息调整-应计利息同上作为相应总账科目的抵减项目，如：长期股权投

8、资（1）持有至到期投资（2）（1）长期股权投资减值准备（2）持有至到期投资减值准备长期投资减值准备-长期股权投资（1）-长期债权投资（2）第17页/共59页新旧会计科目对照11报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目持有至到期投资持有至到期投资-投资成本-利息调整-应计利息持有至到期投资减值准备委托贷款-本金、利息、委托贷款减值准备（1）长期股权投资（2）可供出售金融资产（1）长期股权投资（2）可供出售金融资产股权分置流通权第18页/共59页新旧会计科目对照12报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备固定资产累计折旧固定资

9、产减值准备投资性房地产投资性房地产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备固定资产累计折旧固定资产减值准备第19页/共59页新旧会计科目对照13报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目固定资产清理固定资产清理（不变）固定资产清理在建工程在建工程在建工程减值准备在建工程第20页/共59页新旧会计科目对照14报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目工程物资工程物资工程物资减值准备工程物资无形资产无形资产累计摊销无形资产减值准备无形资产无形资产减值准备第21页/共59页新旧会计科目对照15报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目投资性房地产投资性房地产

10、投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备无形资产无形资产减值准备开发支出商誉研发支出-资本化支出商誉无无第22页/共59页新旧会计科目对照16报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目长期待摊费用长期待摊费用-租入固定资产改良支出长期待摊费用-开办费、租入固定资产改良支出递延所得税资产递延所得税资产递延税款第23页/共59页新旧会计科目对照17报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目不予列示待处理财产损溢待处理财产损溢资产类（以上）资产类（以上）资产类（以上）第24页/共59页新旧会计科目对照18报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目短期借款短期

11、借款短期借款应付票据应付票据-应付银行承兑汇票-应付商业承兑汇票应付票据-应付银行承兑汇票-应付商业承兑汇票第25页/共59页新旧会计科目对照19应付账款长期应付款预收款项新新 科科 目目 应付账款 长期应付款 预收账款原原 科科 目目应付账款 应付账款预收账款报表列示报表列示第26页/共59页新旧会计科目对照20应付工资应付福利费应付职工薪酬应付职工薪酬-职工工资职工工资-职工福利费职工福利费-社会保险费社会保险费-住房公积金住房公积金-工会经费工会经费-职工教育经费职工教育经费-非货币性福利非货币性福利-辞退福利辞退福利报表列示：报表列示：应付职工薪酬应付职工薪酬第27页/共59页新旧会计

12、科目对照21报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目应交税费应交税费应交税金其他应交（教育费附加、代扣代缴社会保险）应付利息 其他应付款应付账款应付利息 其他应付款应付账款预提费用 -预提借款利息-预提保险费 -预提水电费第28页/共59页新旧会计科目对照22应付职工薪酬新新 科科 目目 应付职工薪酬-社会保险费社会保险费-住房公积金住房公积金-工会经费工会经费-职工教育经费职工教育经费原原 科科 目目其他应付款 -基本养老保险基本养老保险 -基本医疗保险基本医疗保险 -失业保险失业保险 -住房公积金住房公积金 -工工 会会 经经 费费 -职工教育经费职工教育经费报表列示报表列

13、示第29页/共59页新旧会计科目对照23报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目应付利息应付利息应付利息应付股利应付股利应付股利第30页/共59页新旧会计科目对照24报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目长期借款长期借款-本金 -利息调整 -应计利息长期借款-本金-利息应付债券应付债券-面 值 -利息调整 -应计利息应付债券-面值-溢价-折价-利息第31页/共59页新旧会计科目对照25报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目预计负债预计负债（内容变化）预计负债长期应付款长期应付款（内容变化）长期应付款第32页/共59页新旧会计科目对照26报表列

14、示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目递延所得税负债递延所得税负债递延税款专项应付款（以上负债类）专项应付款（以上负债类）专项应付款（以上负债类）第33页/共59页新旧会计科目对照27报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目实收资本实收资本（股本）实收资本（股本）盈余公积盈余公积 -法定盈余公积 -任意盈余公积盈余公积 -法定盈余公积 -任意盈余公积 -法 定 公 益 金第34页/共59页新旧会计科目对照28资本公积新新 科科 目目 资本公积-资本溢价（-股本溢价）-其他资本公积原原 科科 目目资本公积-资本溢价（-股本溢价）-接受非现金资产捐赠准备 -接受现金捐赠

15、 -股权投资准备-拨 款 转 入-外 币 资 本-折算差额 -其他资本公积报表列示报表列示第35页/共59页新旧会计科目对照29报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目未分配利润本年利润本年利润未分配利润（所有者权益类）利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积 -应付现金股利或利润-转 作 股 本 的 股利-盈 余 公 积 补 亏-未 分 配 利 润（所有者权益类）利润分配 -提取法定盈余公积-提取法定公益金 -提取任意盈余公积 -应 付 普 通 股股利-转作股本的普通股股利-其 他 转 入 -未 分 配 利 润（所有者权益类）第36页/共59页新旧会计科目对照30（成本类

16、科目）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货制造费用生产成本制造费用生产成本开发支出研发支出-费用化支出-资本化支出管理费用第37页/共59页新旧会计科目对照31（以下损益类）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目营业收入主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入公允价值变动收益公允价值变动损益无（会计政策变化所致）第38页/共59页新旧会计科目对照32（损益类）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目投资收益营业外收入投资收益营业外收入投资收益营业外收入补 贴 收 入营业成本主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务支出第39页

17、/共59页新旧会计科目对照33（损益类）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目营业税金及附加营业税金及附加主营业务税金及附加销售费用管理费用销售费用管理费用营业费用管理费用第40页/共59页新旧会计科目对照34（损益类）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目财务费用财务费用（利息收入、利息支出、汇兑损益、手续费等）财务费用（利息收入、利息支出、汇兑净损失、手续费等）资产减值损失资产减值损失（坏账损失、存货跌价损失、持有至到期投资减值损失、固定资产减值损失、无形资产减值损失、长期股权投资减值损失、工程物资减值损失、在建工程减值损失、商誉减值损失等）管理费用 营

18、业外支出 投资收益等等第41页/共59页新旧会计科目对照35（损益类）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目营业外支出营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用-当期所得税费用-递延所得税费用所得税费用第42页/共59页新旧会计科目对照36（损益类）报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目对比报表项目分析填列以前年度损益调整以前年度损益调整第43页/共59页回顾第回顾第3 3讲：讲：新旧会计准则（制度）转换的程序新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为

19、基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。第44页/共59页举例：因执行新企业会计准则由短期投资到交易性金融资产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元（10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第45页/共59页第1步：新旧会计科目的转换（单

20、位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债第46页/共59页借：所得税费用（6025%）15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第47页/共59页-同理，追溯调整同理，追溯调整20092009年年：价格

21、升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 第48页/共59页长期股权投资、投资性房地产的政策变更甲公司经董事会和股东大会批准，于2010年1月1日开始执行新的企业会计准则，对有关会计政策作如下变更(甲公司按10计提盈余公积)：(1)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2010年年初账面余额为4500万元，其中

22、，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。第49页/共59页(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2010年年初账面余额为6800万（成本7000万，已折旧200万），未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25，预计在未来期间不会发生变化。第50页/共59页新旧会计科目的转换（单位：万元）（1）借：长期股权投资 4000 贷：长期股权投资-成本 4000（2）借：

23、投资性房地产 7 000 累计折旧 200 贷：固定资产 7 000 投资性房地产累计折旧 200 第51页/共59页会计政策变更追溯调整：(1)借：盈余公积 50 利润分配一未分配利润 450 贷：长期股权投资一损益调整 500(2)借：投资性房地产-成本 8800 投资性房地产累计折旧 200 贷：投资性房地产 7000 盈余公积(1500X10)150 利润分配-未分配利润(1500X90)1350 递延所得税负债 500第52页/共59页辞退福利、资产减值的追溯调整2010年1月1日开始执行新的会计准则，决定做以下变更（25%所得税率，10%计提盈余公积）(1)尚未确认已经解除与职工的

24、劳动关系且符合预计负债条件的辞退福利补偿200万元，假设税法规定支付该补偿时允许税前扣除；(2)从2010年1月1日将所得税核算由应付税款法(即不确认暂时性差异的所得税影响)改为资产负债表债务法，除以上业务外，2007年末资产减值准备余额为300万元，没有其他暂时性差异：第53页/共59页（1）借：利润分配-未分配利润 135 盈余公积 15 递延所得税资产 50 贷：应付职工薪酬-辞退福利 200（2）借：递延所得税资产（30025%）75 贷：利润分配-未分配利润 67.5 盈余公积 7.5第54页/共59页坏账准备追溯调整以及税率变化甲股份有限公司原适用的所得税税率为15，原所得税政策采

25、用应付税款法(即不确认暂时性差异的递延所得税影响)，已知从2010年1月1日将所得税政策从应付税款从应付税款法变为资产负债表债务法，法变为资产负债表债务法，已知所得税税率将于2011年调整为25。该公司2010年发生如下事项：(1)2010年12月31日坏账准备余额为1452万元。2010年1月1日坏账准备余额为1562万元；第55页/共59页其他有关资料如下：(1)甲公司2010年利润总额为10 000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵扣差异；(2)按照税后净利润10提取法定盈余公积。要求：(1)计算2010年资产可抵扣暂性差异；(2)进行所得税政策变更追溯调整的会计处理；

26、(3)作出2010年所得税相应的会计处理。第56页/共59页解析：（1）因2010年初年初会计政策变更，所以进行所得税政策变更追溯的处理：借：递延所得税资产（156215%）234.3 贷：利润分配-未分配利润 234.3借：利润分配-未分配利润 23.43 贷：盈余公积 23.43（2）2010年末年末所得税正常的会计处理借：所得税费用 2343.8 递延所得税资产（145225%-234.3）128.7 贷：应交税费-应交所得税 2472.5 【（10 000+1452-1562）25%】第57页/共59页未来适用法借款费用（某些予以资本化的项目）；超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资性质的购销业务；无形资产-开发支出可以资本化项目；开办费-全部资本化；等等。第58页/共59页感谢您的观看！第59页/共59页