第五章营业税筹划.ppt

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1、第五章第五章 营业税筹划营业税筹划案例导入案例导入 某工程承包公司某工程承包公司A A承揽一座办公大楼的承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价为建筑工程，工程总造价为27002700万元，施工单万元，施工单位为另一家公司位为另一家公司B B，承包金额为，承包金额为22502250万元。万元。工程承包公司工程承包公司A A承包建筑安装工程业务，承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设施工单位即工程承包公司与建设施工单位B B签订承包签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按施工，均应按 建筑业建筑业 税目征收营业税，适税目征收营业税，适用税

2、率为用税率为3%3%。工程承包公司不与建设施工单。工程承包公司不与建设施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按业务则按 服务业服务业 税目征收营业税，此时适税目征收营业税，此时适用税率则为用税率则为5%5%。根据这些税收法规的规定，工程承包公司根据这些税收法规的规定，工程承包公司A A就可能采取两种方式发生这项业务：就可能采取两种方式发生这项业务：其一，工程承包公司其一，工程承包公司A A与施工单位与施工单位B B签订分签订分包合同，则工程承包公司包合同，则工程承包公司

3、A A应纳营业税为应纳营业税为（2700270022502250）3%=13.5(3%=13.5(万元万元););其二其二,工程承包公司工程承包公司A A与施工单位与施工单位B B不签订不签订分包合同分包合同,则负责组织协调工作则负责组织协调工作,以差价形式以差价形式收取中介服务费收取中介服务费,则工程承包公司则工程承包公司A A所获得的所获得的差价营业收入适用于服务业税目缴纳营业税差价营业收入适用于服务业税目缴纳营业税,应纳税款为（应纳税款为（2700270022502250）5%=22.5(5%=22.5(万元万元)。显然，工程承包公司显然，工程承包公司A A与施工单位签订分与施工单位签订

4、分包合同形式可节约营业税款为包合同形式可节约营业税款为9 9万元。万元。从上面的简单案例可以看出，营业税纳从上面的简单案例可以看出，营业税纳税义务人的业务不同的发生形式可以引起将税义务人的业务不同的发生形式可以引起将来的实际缴纳税款的不同，这正是本章需要来的实际缴纳税款的不同，这正是本章需要介绍的营业税筹划问题介绍的营业税筹划问题。第一节第一节 营业税纳税人的筹划营业税纳税人的筹划 根据根据中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例在中华人民共和国境内提供应税劳务、转在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为

5、营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当缴纳营业税。提供应税劳务、转让无形应当缴纳营业税。提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下简称应税行为）。但单位或权的行为（以下简称应税行为）。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。应税劳务，不包括在内。一、境外提供应税劳务，不征营业税一、境外提供应税劳务，不征营业税 不在境内提供应税行为。如：当

6、房地产开发企业不在境内提供应税行为。如：当房地产开发企业在前期开发期间涉及到设计费用的支付，如果这些设在前期开发期间涉及到设计费用的支付，如果这些设计行为不是在境内发生而是在境外发生的，那么这部计行为不是在境内发生而是在境外发生的，那么这部分设计费用就不需要在境内缴纳营业税，但这些设计分设计费用就不需要在境内缴纳营业税，但这些设计费用构成了房地产企业的合理成本。费用构成了房地产企业的合理成本。教材案例教材案例 p140 案例案例5-15-1 二，规避独立核算二，规避独立核算 营业税是针对其应收款项全额作为计税依据，因此存营业税是针对其应收款项全额作为计税依据，因此存在大量的重复征税的可能性。在

7、大量的重复征税的可能性。当企业在经营产业链条上或主营业务方面同上下游其当企业在经营产业链条上或主营业务方面同上下游其他企业具有较强的关联性时，可采取合并经营方式他企业具有较强的关联性时，可采取合并经营方式规避营业税纳税义务人的纳税义务。规避营业税纳税义务人的纳税义务。案例案例5-25-2 湖北省襄樊市有一家在省内非常著名的总湖北省襄樊市有一家在省内非常著名的总裁训练营，这家机构主要有省内的一些企业裁训练营，这家机构主要有省内的一些企业提供各类学科前沿知识的培训，并在这些总提供各类学科前沿知识的培训，并在这些总裁学习期经考核结束后，颁发华中科技大学裁学习期经考核结束后，颁发华中科技大学的结业证书

8、，一年每个学员的收费标准为的结业证书，一年每个学员的收费标准为2800028000元，每年这家机构大概招生规模为元，每年这家机构大概招生规模为100100人。但是由于华中科技大学要从每个学员的人。但是由于华中科技大学要从每个学员的收费中收取收费中收取30%30%的管理费即的管理费即74007400元，另一方面，元，另一方面，华中科技大学自己本身的招生能力又没有这华中科技大学自己本身的招生能力又没有这家专业的培训机构强。家专业的培训机构强。业务性质决定了这家培训机构应缴纳的营业税及业务性质决定了这家培训机构应缴纳的营业税及附加为附加为28000280001001005.5%=154000(5.5

9、%=154000(元元).).这种纳税结果这种纳税结果实际上多缴纳了实际属于华中科技大学的那部分收入实际上多缴纳了实际属于华中科技大学的那部分收入应纳的营业税应纳的营业税740074001001005.5%=40700(5.5%=40700(元元).).经专家指导经专家指导,并与华中科技大学协商并与华中科技大学协商,最后这家机最后这家机机构与华中科技大学的培训中心进行合并机构与华中科技大学的培训中心进行合并,这样一来并这样一来并消除了营业税业已存在的重复征税的因素消除了营业税业已存在的重复征税的因素.每年可少不每年可少不少的纳营业税少的纳营业税 三，兼营和混合销售行为三，兼营和混合销售行为在营

10、业税纳税人存在可能的混合销售时在营业税纳税人存在可能的混合销售时,纳税纳税人可根据增值税与营业税的不同征税依据的人可根据增值税与营业税的不同征税依据的法理法理,可在事先测定其无差别平衡点增值率及可在事先测定其无差别平衡点增值率及抵扣率的原理抵扣率的原理(p86)(p86)，结合自身经营情况，结合自身经营情况，确定是以营业税纳税人身份还是作为增值税确定是以营业税纳税人身份还是作为增值税纳税人身份有利来进行相关的筹划。纳税人身份有利来进行相关的筹划。第二节第二节 营业税计税依据的筹划营业税计税依据的筹划 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的

11、转让额或者务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，它是纳税人向对方销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如手续费、收取的全部价款和价外费用，如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。质的价外费用。营业税计税依据的筹划是通过合理合营业税计税依据的筹划是通过合理合法地缩小营业额，扩大税前扣除项目的办法地缩小营业额，扩大税前扣除项目的办法达到减轻税负的目的。法达到减轻税负的目的。一、服务业计税依据的筹划一、服务业计税依据的筹划 对服务业来说，营业税的课征营业税对服务业来说，营业税的课征营业税是就其服务总金额

12、来确定其计税依据，但是就其服务总金额来确定其计税依据，但在实际经营过程中，由于纳税人收取的全在实际经营过程中，由于纳税人收取的全部收入还要用于支付给下一环节的经营方，部收入还要用于支付给下一环节的经营方，必然会引起虚增营业额。必然会引起虚增营业额。案例案例5-35-3 北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，它是京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，它是一家中介服务公司。一家中介服务公司。20012001年年1010月，该展览公司在北京月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了某展览馆举办了

13、一期西服展览会，吸引了100100家客商家客商参展，对每家客商收费参展，对每家客商收费2 2万元，营业收入共计万元，营业收入共计200200万元。万元。中介服务属于中介服务属于“服务业服务业”税目，应纳营业税：税目，应纳营业税：2002005%=105%=10（万元）（万元）实际上，该公司收到的实际上，该公司收到的200200万元的一半，即万元的一半，即100100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金时，租金100100万元不能减扣。而且展览馆收到万元不能减扣。而且展览馆收到100100万元租金后，仍要按万元租金后，仍要按5%5%的税率缴纳营业税的税

14、率缴纳营业税5 5万元。万元。如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴纳，展该展览公司举办展览时，让客户分别缴纳，展览公司收取览公司收取100100万元，展览馆收取万元，展览馆收取100100万元。分万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：解以后，展览公司应纳营业税就变为：1001005%=55%=5（万元）（万元）通过筹划，税负减轻通过筹划，税负减轻5 5万元。万元。二、施工企业计税依据的筹划二、施工企业计税依据的筹划 根据营业税的规定，纳税人提供建筑业劳根据营业税的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰），其营业额均包括

15、工程所用原务（不含装饰），其营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款。材料及其他物资和动力的全部价款。按照这个规定，纳税人在确定营业额按照这个规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注意工程所用材料物资和动力应时，一方面应注意工程所用材料物资和动力应包括在营业额内；另一方面，可以通过严格控包括在营业额内；另一方面，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款，同时一物制工程原料的预算开支，降低价款，同时一物多用，提高原材料及其他物资的使用效率多用，提高原材料及其他物资的使用效率 案例案例5-45-4 某单位建造一幢大楼，将工程承包给一某单位建造一幢大楼，将工程承包给一家家A A公司，工

16、程承包价为公司，工程承包价为600600万元。如果采取万元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，铝合金钢窗材料总价款为购买，铝合金钢窗材料总价款为400400万元。万元。如果工程所需材料由施工方购买，即采取包如果工程所需材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己对于建材工包料方式，施工方可以利用自己对于建材市场长期采购的优势，在保证质量的前提下，市场长期采购的优势，在保证质量的前提下，可以较低价格购买所需材料，材料总价款将可以较低价格购买所需材料，材料总价款将变为变为300300万元。万元。在包工不包料情况下，工程承包金额与材

17、在包工不包料情况下，工程承包金额与材料费合计为料费合计为10001000万元，万元，A A公司的应纳营业税及公司的应纳营业税及其附加税额其附加税额=1000=10003.3%=33(3.3%=33(万元万元)在包工包料方式下在包工包料方式下,工程总承包金额变为工程总承包金额变为900900万元万元,则则A A公司的应纳营业税及附加税公司的应纳营业税及附加税 =900=9003.3%=29.7(3.3%=29.7(万元万元)这样一来这样一来,A,A公司少纳的营业税为公司少纳的营业税为3.33.3万元。万元。注意：销售自产货物提供增值税应税劳务并同时注意：销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建

18、筑业应税劳务征税问题提供建筑业应税劳务征税问题 纳税人以签订建设工程总包或分包合同方式展纳税人以签订建设工程总包或分包合同方式展开经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税开经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税劳务取得的收的，对销售自产货物和提供增值税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税。入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税。（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工资质；）具备建设行政部门批准的建筑业施工资质；（2）签订建设工程施工总包或分包合同中注明建）签

19、订建设工程施工总包或分包合同中注明建筑业劳务价款筑业劳务价款三、三、安装公司计税依据的筹划安装公司计税依据的筹划 对安装工程来说，凡从事安装工程作业，对安装工程来说，凡从事安装工程作业，其设备价值作为安装工程产值的，营业额其设备价值作为安装工程产值的，营业额也应包括设备价值，这就要求其尽可能地也应包括设备价值，这就要求其尽可能地在从事安装工程作业时，尽量不将设备价在从事安装工程作业时，尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器机备，建筑安装企业只负责安装，并机器机备，建筑安装企业只负责安装，并取得相应的安装费收入，使其营业额中不取得相应的安装费收

20、入，使其营业额中不包括安装设备的价款，来降低其计税依据。包括安装设备的价款，来降低其计税依据。案例案例5-55-5 某建筑安装公司某建筑安装公司A A中标一项宾馆建筑安装中标一项宾馆建筑安装工程，包括电梯、中央空调、土建及内外装工程，包括电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共修在内，总造价共26002600万元，其中：电梯价万元，其中：电梯价款为款为8080万元，中央空调价款为万元，中央空调价款为180180万元，土万元，土建及内外装修价款为建及内外装修价款为23402340万元。万元。如果如果A A公司同这家宾馆签订土建及内外装公司同这家宾馆签订土建及内外装修合同中包括所有的业务，则缴

21、纳的营业税修合同中包括所有的业务，则缴纳的营业税及附加税款及附加税款=2600=26003.3%=85.8(3.3%=85.8(万元万元).).如果如果A A公司仅与这家宾馆签订土建及内外公司仅与这家宾馆签订土建及内外装修的装修的23402340万元的建筑工程合同万元的建筑工程合同,则公司仅需则公司仅需要承担的税款及附加要承担的税款及附加=2340=23403.3%=77.22(3.3%=77.22(万万元元).).可节约税费为可节约税费为8.588.58万元万元.四、运输业计税依据的筹划四、运输业计税依据的筹划税法相关规定：税法相关规定：营业税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形营业税营业额

22、为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的去不价款和价外资产或销售不动产向对方收取的去不价款和价外费用。费用。对交通运输业来说，运输企业自我国境内载运旅客对交通运输业来说，运输企业自我国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由改由其其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额；对于业的运费后的余额为营业额；对于联运联运业务，以业务，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费等费用后的余额为营业额。卸费等费用后的余额为营

23、业额。根据这一税法规定根据这一税法规定,运输企业将客货从我国境运输企业将客货从我国境内运往境外或者从境外运到境内内运往境外或者从境外运到境内,不在我国境内不在我国境内发生的部分应该不属于我国营业税的征税范围之发生的部分应该不属于我国营业税的征税范围之内。运输企业将货物或乘客运往境外时，如果直内。运输企业将货物或乘客运往境外时，如果直接运往目的地，其营业额为收入全额，但如果运接运往目的地，其营业额为收入全额，但如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，再委托境外企业运将货物或乘客运往境外某地，再委托境外企业运往目的地，以全

24、程运费减去付给境外承运企业的往目的地，以全程运费减去付给境外承运企业的余额作为计税依据。余额作为计税依据。因此，运输企业可以通过这种规定再结合转因此，运输企业可以通过这种规定再结合转让定价的方式达到规避税负的目的让定价的方式达到规避税负的目的。案例案例5-65-6 某运输公司某运输公司A A与另一家公司与另一家公司B B签订货物运签订货物运输合同，运输公司负责将其货物运往加拿大输合同，运输公司负责将其货物运往加拿大的某城市的某城市C C，总运输费用为，总运输费用为120000120000元人民币。元人民币。如果如果A A公司直接将这批货物运输到加拿公司直接将这批货物运输到加拿大大C C城市，则

25、其营业税及其附加城市，则其营业税及其附加=120000=1200003.3%=3960(3.3%=3960(元元)。如果如果A A公司经常发生这种业务公司经常发生这种业务,完全可完全可以在加拿大成立一家运输企业以在加拿大成立一家运输企业,可以将境可以将境外承运的部分委托其来运输外承运的部分委托其来运输,这种价格存这种价格存在很大的弹性定价空间在很大的弹性定价空间,假设合理的定价假设合理的定价为为100000100000元元,那么其在境内承担的税负可那么其在境内承担的税负可以大大降低为以大大降低为2000020000 3.3%=660(3.3%=660(元元)。如果再进一步地结合中国政府与加拿如

26、果再进一步地结合中国政府与加拿大政府签订的双边税收协定大政府签订的双边税收协定,可能带来的可能带来的税收好处更多。税收好处更多。思考：思考：1.1.加拿大的公司可能缴纳类似营业税；加拿大的公司可能缴纳类似营业税；2.2.还有没有其他的筹划方法？还有没有其他的筹划方法？五、房地产企业计税依据的筹划五、房地产企业计税依据的筹划 营业税的纳税营业额为向对方收取的全营业税的纳税营业额为向对方收取的全部价款与价外费用。价外费用包括向对方收部价款与价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。垫款项及其他各种性质的

27、价外费用。目前，房地产公司在销售房产时，往往目前，房地产公司在销售房产时，往往要代收一些天然气、有线电视网络等单位收要代收一些天然气、有线电视网络等单位收取的初装费用，而这些代收的费用并不属于取的初装费用，而这些代收的费用并不属于其所有，支付与处理不当必然会虚增营业收其所有，支付与处理不当必然会虚增营业收入多纳税。入多纳税。案例案例5-75-7 某房地产公司开发居民住宅楼一幢，预某房地产公司开发居民住宅楼一幢，预计房款收入为计房款收入为4000040000万元，同时，需要代收天万元，同时，需要代收天然气、有线电视初装费用以及公共设施维修然气、有线电视初装费用以及公共设施维修基金共计基金共计80

28、008000万元。如果其代收，那么营业万元。如果其代收，那么营业税及其附加税及其附加 =（40000+800040000+8000）5.5%=2640(5.5%=2640(万元万元).).由于房地产公司不想影响其销售由于房地产公司不想影响其销售,如果将其代收款项改由其子公司如果将其代收款项改由其子公司,即一即一家独立核算的物业公司收取家独立核算的物业公司收取,纳税情况纳税情况将发生很大变化。由于两家公司缴纳将发生很大变化。由于两家公司缴纳税种相差较大税种相差较大,即使营业税税负不发生即使营业税税负不发生实质变化实质变化,但是但是,房地产开发公司的土房地产开发公司的土地增值税会发生相当大的变化。

29、地增值税会发生相当大的变化。在物业公司的从业人员结构做出在物业公司的从业人员结构做出相应的调整相应的调整,如果能享受到相关的税收如果能享受到相关的税收优惠的话优惠的话,其营业税也会免予征收其营业税也会免予征收.比比如说吸纳下岗工人作为物业公司的就如说吸纳下岗工人作为物业公司的就业人员业人员,六、租赁业计税依据的筹划六、租赁业计税依据的筹划 经营性租赁应按服务业中的租赁业税目缴纳营经营性租赁应按服务业中的租赁业税目缴纳营业税；业税；融资租赁视不同情况确定其应纳的流转税税种。融资租赁视不同情况确定其应纳的流转税税种。经中国人民银行、商务部批准的经营融资租赁经中国人民银行、商务部批准的经营融资租赁业

30、务的单位从事融资租赁业务的，无论租赁的货业务的单位从事融资租赁业务的，无论租赁的货物所有权是否转让给承租方，均按有关规定缴纳物所有权是否转让给承租方，均按有关规定缴纳营业税而不缴纳增值税。营业税而不缴纳增值税。其他从事融资租赁业务的，租赁货物所有权转其他从事融资租赁业务的，租赁货物所有权转让给承租方的缴纳增值税，不缴纳营业税；租赁让给承租方的缴纳增值税，不缴纳营业税；租赁货物的所有权未转让给承租方的，缴纳营业税，货物的所有权未转让给承租方的，缴纳营业税，不缴纳增值税。不缴纳增值税。案例案例5-95-9 A A公司（系一般纳税人）为商品流通企公司（系一般纳税人）为商品流通企业，兼营融资租赁业务，

31、但未经中国人民银业，兼营融资租赁业务，但未经中国人民银行批准。行批准。20092009年年1 1月份，月份，A A公司按照公司按照B B公司所公司所要求的规格、型号、性能等条件购入要求的规格、型号、性能等条件购入1 1台大台大型设备，取得增值税发票上注明的价款是型设备，取得增值税发票上注明的价款是500500万元，增值税额万元，增值税额8585万元，该设备的预计万元，该设备的预计使用年限为使用年限为1010年（城市维护建设税适用税率年（城市维护建设税适用税率为为7%7%、教育费附加征收率为、教育费附加征收率为3%3%）。）。为此，为此，A A公司准备了两个融资租赁方案：公司准备了两个融资租赁方

32、案：方案一：租期方案一：租期1010年，租赁期满后，设备年，租赁期满后，设备的所有权归的所有权归B B公司，租金总额公司，租金总额10001000万元，万元，B B公公司于每年年初支付租金司于每年年初支付租金100100万元；万元；方案二：租期方案二：租期8 8年，租赁期满，该公司将年，租赁期满，该公司将设备残值收回，租金总额设备残值收回，租金总额800800万元，万元，B B公司于公司于每年年初支付租金每年年初支付租金100100万元。万元。方案一：方案一：租赁期满后，设备的所有权转让，按上面的租赁期满后，设备的所有权转让，按上面的 规定应征收增值税，不征营业税。规定应征收增值税，不征营业税

33、。则则:A:A公司应纳增值税额公司应纳增值税额 =1000=1000（1 117%17%）17%17%85=60.30(85=60.30(万元万元)A A公司应纳税城市维护建设税及教育费附加税公司应纳税城市维护建设税及教育费附加税 =60.30=60.30（7%7%3%3%）=6.03(=6.03(万元万元)由于征收增值税业务的融资租赁实质上只是一种由于征收增值税业务的融资租赁实质上只是一种购销业务，应按购销合同征收购销业务，应按购销合同征收0.30.3的印花税的印花税 A A公司应纳印花税额公司应纳印花税额=1000=10000.30.3=0.3(=0.3(万元万元)因此因此,方案一方案一A

34、 A公司所承担的整个税费负担公司所承担的整个税费负担=(60.30=(60.306.036.030.3)0.3)10001000100%=6.663%100%=6.663%方案二：方案二：租赁期满后，租赁期满后，A A公司将设备收回，即设备公司将设备收回，即设备的所有权不转让，按上面的规定应征营业税，的所有权不转让，按上面的规定应征营业税，不征增值税。融资租赁业务，以其向承租者不征增值税。融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额作为营业额。额作为营业额。则

35、：则：A A公司收回残值公司收回残值=585=58510102=1172=117（万元）（注：（万元）（注：A A公司购入该设备时实际成本公司购入该设备时实际成本为为585585万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，因此折旧率为年，因此折旧率为5855851010，在方案二中预计租期为，在方案二中预计租期为8 8年，则剩年，则剩余年限为余年限为2 2年）年）A A公司应纳营业税额公司应纳营业税额 =（800800117117585585）8%=26.56(8%=26.56(万元万元)A A公司应纳城市维护建设税及教育费附加额公司应纳城市维护建设税及教育费附加额 =(800=(800117

36、117585)585)5%5%(7%(7%3%)3%)=1.66(=1.66(万元万元)按照现行的税法规定，对银行及其他金按照现行的税法规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。因此，资租赁业务不征印花税。因此，A A公司在方案公司在方案二中应纳印花税为零。二中应纳印花税为零。因此因此,方案二方案二A A公司所承担的整个税费负担公司所承担的整个税费负担 =(26.56=(26.561.66)1.66)(800(800117)117)100%

37、100%=3.077%=3.077%比较以上的比较以上的A A公司的两个融资租赁方案，公司的两个融资租赁方案，很显然方案二优于方案一。很显然方案二优于方案一。对未经中国人民银行批准而从事融资租赁对未经中国人民银行批准而从事融资租赁业务的企业，从税收筹划的角度出发，要把业务的企业，从税收筹划的角度出发，要把握住一个要点：握住一个要点：即租赁期满后承租人是否拥有设备的所有权对即租赁期满后承租人是否拥有设备的所有权对融资租赁方式进行划分，并以此作为征收增融资租赁方式进行划分，并以此作为征收增值税或营业税的依据。值税或营业税的依据。从事租赁业务的企业尽量在租赁期满后，避免从事租赁业务的企业尽量在租赁期

38、满后，避免设备所有权的转移给承租人，而使自己成为设备所有权的转移给承租人，而使自己成为增值税的纳税人，还要承担全部的印花税。增值税的纳税人，还要承担全部的印花税。七七 酒店业计税依据的筹划酒店业计税依据的筹划 一般来说，酒店业缴纳的营业额计税依据一般来说，酒店业缴纳的营业额计税依据包括其向客户收取的全部价款，但是，实际包括其向客户收取的全部价款，但是，实际上酒店业也存在大量的虚增营业额的情况，上酒店业也存在大量的虚增营业额的情况，案例案例5-105-10 海南新国大酒店是一家位于海滨的超五海南新国大酒店是一家位于海滨的超五星级的豪华酒店，有一些大企业为了提高其星级的豪华酒店，有一些大企业为了提

39、高其业务形象长期租赁其房间使用，其中将业务形象长期租赁其房间使用，其中将10001000多个平米的办公租赁给多个平米的办公租赁给A A公司使用，双方签订公司使用，双方签订一个房屋租赁合同，租金为每平米每月一个房屋租赁合同，租金为每平米每月160160元，元，含水、电费，每月租金共计含水、电费，每月租金共计160000160000元，每月元，每月供电供电70007000度，供水度，供水15001500吨，电的购价为每度吨，电的购价为每度0.450.45元元,水的购进价为每吨水的购进价为每吨1.281.28元元,均取得增均取得增值税专用发票值税专用发票(在其他税种暂不考虑情况下在其他税种暂不考虑情

40、况下)。其营业税及其附加为其营业税及其附加为 1600001600005.5%=8800(5.5%=8800(元元).).这样的合同无形中增加了其不少税负这样的合同无形中增加了其不少税负,该该酒店提供给酒店提供给A A公司的水电费公司的水电费,是用于非应税项是用于非应税项目目,其进项税也不得进行抵扣其进项税也不得进行抵扣,增加其增值税增加其增值税兼营税负兼营税负,更为重要的是这部分收入酒店还要更为重要的是这部分收入酒店还要支付给水电市政单位支付给水电市政单位,并不是属于其所有并不是属于其所有.其增值税转出金额其增值税转出金额=7000=70000.450.4517%17%150015001.2

41、81.2813%=785.1(13%=785.1(元元)最终税负合计为最终税负合计为9585.19585.1元元.。最佳的办法为新国酒店与最佳的办法为新国酒店与A A公司分别签公司分别签订转售水电合同与房屋租赁合同订转售水电合同与房屋租赁合同,并给这家并给这家公司独立安装水表与电表公司独立安装水表与电表,由其自己负担的由其自己负担的同时同时,其房屋的租赁价格由此而下降为总价其房屋的租赁价格由此而下降为总价款为款为152570152570元元,因此因此,虚增部分为虚增部分为75307530元元,少少缴纳的营业税及其附加为缴纳的营业税及其附加为414.15414.15元元.八八 营业税特殊经营行为

42、下计税依据的筹营业税特殊经营行为下计税依据的筹划划 兼营销售兼营销售 混合销售行为混合销售行为 案例案例5-115-11 蓝天建筑安装材料公司属于增值税一般纳蓝天建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人，该公司有两块业务，一块是批发、零税人，该公司有两块业务，一块是批发、零售建筑安装材料，兼提供安装、装饰业务；售建筑安装材料，兼提供安装、装饰业务；一块是提供建材设备租赁业务。一块是提供建材设备租赁业务。20102010年年5 5月份，该公司的经营业务如下：月份，该公司的经营业务如下：销售建筑装饰材料销售建筑装饰材料8282万元；万元；取得有增值税专用发票的进项税额取得有增值税专用发票的进项税额10

43、.810.8万元；万元；提供安装、装饰服务收入为提供安装、装饰服务收入为6060万元，设万元，设备租赁服务收入为备租赁服务收入为1616万元，共获得劳务收入万元，共获得劳务收入为为7676万元。万元。该公司的财务人员根据上述业务和会计资料，该公司的财务人员根据上述业务和会计资料，向税务机关进行纳税申报，其具体计算如下：向税务机关进行纳税申报，其具体计算如下：应纳增值税额：应纳增值税额：828217%17%10.8=3.1410.8=3.14（万元）（万元）应纳营业税额：应纳营业税额：76763%=2.283%=2.28（万元）（万元）税务机关经过查账，将其应纳税额调整为：税务机关经过查账，将其

44、应纳税额调整为：（82+7682+76）17%17%10.8 10.8 =16.0 6 =16.0 6（万元）（万元）该计算结果比公司财务人员的计算结果该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了多出了 16.0616.06（3.143.142.282.28）=10.6 4=10.6 4（元）。（元）。该公司不服，向上级税务机关申请复议。上该公司不服，向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查，认为原税务机关认定级税务机关经过审查，认为原税务机关认定事实清楚，处理结果正确，决定维持原税务事实清楚，处理结果正确，决定维持原税务机关的调整。机关的调整。在本案例中，蓝天建材公司的业务既涉在本案例中，蓝

45、天建材公司的业务既涉及到混合销售行为，又涉及到兼营行为。及到混合销售行为，又涉及到兼营行为。正确的筹划方法：首先应把两块劳务收入即直正确的筹划方法：首先应把两块劳务收入即直接为销售服务的安装、装饰劳务的接为销售服务的安装、装饰劳务的600 000600 000元和与元和与销售没有直接关系的租赁的销售没有直接关系的租赁的160 000160 000元分开核算。元分开核算。正确的计算方法如下：正确的计算方法如下：应缴纳的增值税额为：应缴纳的增值税额为：（82+6082+60）17%17%10.8=13.3410.8=13.34（万元）（万元）应缴纳的营业税额为：应缴纳的营业税额为：16163%=0

46、.483%=0.48（万元）（万元）应缴纳税额共计为：应缴纳税额共计为：13.34+0.48=13.8213.34+0.48=13.82（万元）（万元）经过这样的筹划以后我们再看看这个公司应经过这样的筹划以后我们再看看这个公司应节约的税款为：节约的税款为：16.0616.0613.82=2.2413.82=2.24（万元）。（万元）。九九 合作建房的税收筹划合作建房的税收筹划 合作建房，是指一方提供土地使用权，合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。合另一方提供资金，双方合作，建造房屋。合作建房有两种方式，即纯粹作建房有两种方式，即纯粹“以物易物以物易物”方方式和

47、成立式和成立“合营企业合营企业”方式，合作建房的方方式，合作建房的方式一般有两种，又因具体情况的不同产生了式一般有两种，又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人可不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人可以通过选择合理的合作建房方式，以达到取以通过选择合理的合作建房方式，以达到取得节税目的。得节税目的。案例案例5-125-12？选择合理的合作建房方式选择合理的合作建房方式 A A、B B两企业合作建房，两企业合作建房，A A提供土地使用权，提供土地使用权，B B提供资金。提供资金。A A、B B两企业约定，房屋建成后，两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该

48、建双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值筑物价值10001000万元，于是万元，于是A A、B B各分得各分得500500万元万元价值的房屋所有权。价值的房屋所有权。A A企业通过转让土地使用权而拥有了部企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为使用权的营业额为500500万元，万元，A A应纳的营业税应纳的营业税为：为：5005005%=255%=25万元。万元。若若A A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业企业进行税收筹划，则可

49、以不缴纳营业税。具体操作过程如下：税。具体操作过程如下：A A企业以土地使用权、企业以土地使用权、B B企业以货币资金合企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接收业税法规定：以无形资产投资入股，参与接收投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于不征收营业税。由于A A向企业投入的土地使用向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此权是无形资产，因此

50、，无须缴纳营业税。仅此一项，一项，A A企业就少缴了企业就少缴了2525万元的税款。万元的税款。第三节第三节 营业税税率的筹划营业税税率的筹划 营业税的税目按照行业、类别的不同分别营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了设置，现行营业税共设置了9 9个税目，按照行个税目，按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率。业、类别的不同分别采用了不同的比例税率。税率共分为税率共分为3%3%、5%5%和和20%20%三档。其中，交通运三档。其中，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业执输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业执行行3%3%的税率，金融保险业、服务业、转让无的税率，金