所得税汇算清缴-地方税及增值税.ppt

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1、1地方税种及增值税地方税种及增值税培训讲座培训讲座讲师简介2王先锋王先锋毕业于西安交通大学会计系毕业于西安交通大学会计系多年财税工作经验。多年财税工作经验。加盟中联后，先后参与纳税评估、大型企业加盟中联后，先后参与纳税评估、大型企业纳税筹划、财税咨询等工作纳税筹划、财税咨询等工作。：3313018823主要内容主要内容营业税营业税增值税增值税个人所得税个人所得税其他税种其他税种44营业税讲解55Page5相关概念相关概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。1.境内未设

2、机构的境外主体在境内发生应税行为:代理人受让者或者购买者2.财政部、国家税务总局规定的其他扣缴义务人。66营业税计税依据提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费等。解读77交通运输业建筑业娱乐业服务业转销让售无不形动资产产计税依据的具体界定88计税依据-交通运输业（2）国际运输（1）分运输财税20108号2012年新政策本税目包括装卸搬运99计税依据-建筑业1.全部价款与价外费用安装工程作业:安装设备价值作为

3、安装工程产值的,营业额包括设备价款。10102.自建自用房屋:不交自建房屋出售：建筑业(3%)+销售不动产(5%)无偿赠与：视同销售计税依据-建筑业1111娱乐业服务业全部价款和价外费用:包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。服务业（1）代理业（2）物业管理（3）旅游业财税200316号计税依据-娱乐业，服务业1212（1）转让购置或受让或抵债所得的财税200316号（2）投资入股财税2002191号国税函1997490号（3）转让土地但未取得土地使用权证国税函【2007】645号计税依据-转让无形资产，销售不动产转让无形资产，销售不动产1

4、313（4）价格明显偏低无正当理由的，或者视同销售无营业额的，主管税务机关有权按下列顺序核定营业额：a.最近同类应税行为均价（纳税人优先）b.组价:营业额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。转让无形资产，销售不动产转让无形资产，销售不动产1414（一）兼营不同税种兼营不同税目兼营（二）混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。（）按纳税义务人性质确定税种：a.从事货物的生产、批发和零售的b.其他单位和个人特殊经营行为的税务处理1515行为行为 判定判定 税务处理税务处理 混合混合销售销售 强调

5、同一项销售行为中存强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，在两类经营项目的混合，二者有从属关系二者有从属关系 依纳税人经营主业，依纳税人经营主业，只征一种税只征一种税 兼营兼营非应非应税劳税劳务务 强调同一纳税人的经营活强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系二者无直接从属关系 依纳税人核算水平依纳税人核算水平1.分别核算：分别核算：征两税征两税2.未分别核算：未分别核算：税务机关核定税务机关核定兼营与混合销售的区别1616纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天（包括扣缴情形）注：1.自建建筑物销

6、售销售并收讫营业额或者取得索取营业额凭据当天2.不动产或土地使用权赠与产权转移当天【特别提示】：收讫营业收入款项：是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天：为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税义务发生时间1717content纳税地点一般原则：机构所在地或者居住地包括扣缴、超过6个月未申报须补征情形例外：提供建筑业劳务劳务发生地转让土地使用权、不动产土地、不动产所在地1818n关于融资性售后回租业务中承租方出售关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题资产行为有关税收问题n国家

7、税务总局公告2010年第13号19营业税最新政策 n1、关于铁路房建生活单位营业税政策的通知(财税201294号)n2、关于员工制家政服务免征营业税的通知(财税201151号)n3、关于铁路运输企业之间合作完成运输业务有关营业税问题的公告(国家税务总局公告2011年第52号)n4、财政部 国家税务总局关于转让自然资源使用权营业税政策的通知192020营业税营业税个人住房转让个人住房转让新变化调整个人住房转让营业税政策财税201112号个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将

8、购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。2121销售自产货物同时提供建筑业劳务纳税人销售自产货物同时提供建筑劳务国家税务总局公告2011年第23号纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。新2222纳税人资产重组营业税问题纳税人资产重组营业税问题纳税人资产重组有关营业税问题国家税务总局公告2011年第51号纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与

9、其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。解读新2323content纳税人转让土地使用权或销售不动产一并转让其上固定资产营业税问题国家税务总局公告2011年第47号纳税人转让土地使用权或销售不动产一并转让其上固定资产营业税问题新2424个人出租房产涉税专题解读2525营业税城建税教育费附加房产税城镇土地使用税印花税个人出租房产涉及税种个人所得税注：本专题仅讲解全国统一的税种，没有包括所在省出台的地方性收费（如地方教育附加、堤围费、水利建设资金等。）财税【2008】.242626一、基本理论根据营业税暂行条

10、例及有关规定，单位和个人出租房屋取得的租金收入，应按“服务业租赁业”税目，依5%税率缴纳营业税。但对个人出租房屋月租金收入在营业税起征点以下的免纳营业税，达到或超过营业税起征点的，应全额计纳营业税。起征点：财政部令第65号.个人出租房产营业税营业税2727个人出租房产营业税二、税率变化及优惠从2001年1月1日起，个人按市场价格出租的居民住房，营业税减按3%税率缴纳。后根据财政部国家税务总局（财税200824号）自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，在3税率的基础上减半征收营业税，最后的结论就是说现行个人出租住房未达到起征点免征营业税，达到起征点或以上的营业税按1.5%征收。28

11、28根据城市维护建设税暂行条例和征收教育费附加暂行规定及其有关规定，纳税人在缴纳营业税的同时，应以缴纳的营业税税额为计征依据，依城市维护建设税的适用税率（即7%、5%、1%）和教育费附加（3%）计算缴纳城建税和教育费附加。个人出租房产城建税及教育费附加2929根据房产税暂行条例及有关规定，单位和个人出租房屋，应按租金收入依12%税率计算缴纳房产税。但从2001年1月1日起个人按市场价格出租的居民住房，减按4%税率征收房产税。个人出租房产房产税房产税（财税200824号）重申了自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4的税率征收房产税。3030 根据根据城镇土地使用税暂行条例城镇土

12、地使用税暂行条例及有关规定，单位和个人出租房屋及有关规定，单位和个人出租房屋的用地，应按占地面积，依土地等级的用地，应按占地面积，依土地等级及其适用的土地等级税额，计算缴纳及其适用的土地等级税额，计算缴纳城镇土地使用税。城镇土地使用税。（财税（财税200824200824号）自号）自20082008年年3 3月月1 1日起，对个人出租住房，不区分用途，日起，对个人出租住房，不区分用途，免征免征城镇土地使用税。城镇土地使用税。个人出租房产城镇土地使用税3131个人出租房产-印花税根据印花税暂行条例及有关规定，单位或个人与承租人签订的租赁合同，应按“财产租赁合同”税目，依租赁金额1贴花。税额不足一

13、元的，按一元贴花。同一合同由双方或双方以上当事人签订并各执一份的，各方所执的一份都应各自全额贴花。（财税200824号）自2008年3月1日起，对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。3232个人出租房产个人出租房产个人所得税个人所得税一、基本规定根据个人所得税法及有关规定，个人出租房屋，月租金收入不超过4000元的减除费用标准800元，4000元以上的减除费用标准20%，其余额为应纳税所得额，依20%税率计算缴纳个人所得税。但从2001年1月1日起，对个人出租房屋取得的所得按10%征税，（财税200824号）重申，对个人出租住房取得的所得减按10的税率征收个人所得税。3333个人出租

14、房产个人出租房产个人所得税个人所得税二、扣除项目在计征财产租赁所得时，可先扣除出租财产过程中缴纳的有关税金、教育费附加和能证明由出租人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每月一次扣除以800元为限，一次扣不完的，可下次扣除直至扣完为止）后，再按法定减除费用标准后的余额为应税所得额，依规定税率计税。3434营业税改征增值税专题财税2011110号财税2011111号解读3535营业税改征增值税营业税改征增值税基本原则基本原则规范税制、合理负担。统筹设计、分步实施。全面协调、平稳过渡。3636个人营业税改征增值税个人营业税改征增值税-改革试点的范围与时间改革试点的范围与时间试点地区综合考虑服务业发

15、展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。试点行业试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。试点时间3737营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点税制安排税制安排 在现行增值税在现行增值税17%标准税率和标准税率和13%低税低税率基础上，率基础上，新增新增11%和和6%两档低税率两档低税率。租。租赁有形动产等适用赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、税率，交通运输业、建筑

16、业等适用建筑业等适用11%税率，其他部分现代服税率，其他部分现代服务业适用务业适用6%税率。税率。税率计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3838营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点税制安排税制安排 纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除代收代垫金额可予以合理扣除。计税依据服务贸易进

17、出口服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。3939营业税改征增值税营业税改征增值税过渡性政策安排过渡性政策安排1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。4040营业税改征增值税营业税改征增值税过渡性政策安排过渡性政策安排3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，

18、其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。4141营业税改征增值税营业税改征增值税组织实施组织实施（一）财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。（二）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值

19、税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。42增值税讲解增值税讲解43增值税相关概念增值税相关概念增值税的概念增值税的概念 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象而征收的一种流转税值额为课税对象而征收的一种流转税增值税的类型增值税的类型1.生产型增值税生产型增值税2.收入型增值收入型增值3.消费型增值税消费型增值税2009年年1月月1日起，我国实行消费型增值税日起，我国实行消费型增值税纳税义务人纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增修

20、理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。值税的纳税人。扣缴义务人扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内设有经营机构的，以其境内代理人应税劳务，在境内设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。缴义务人。44content小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货

21、物批发或者零售的纳税人，务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在在50万元以下的；万元以下的；（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在80万元以下的。万元以下的。45content小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定第（一）条所称以从事货物生产或者提供应第（一）条所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在重

22、在50%以上。以上。【特别提示特别提示】年应税销售额，是指纳税人在年应税销售额，是指纳税人在连续不超过连续不超过12个月的经营期内累计应征增值个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。税销售额，包括免税销售额。46一般纳税人认定一般纳税人认定（一）一般纳税人是指年应征增值税销售（一）一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。业和企业性单位。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企

23、业）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业发生应税行为的企业。47一般纳税人认定一般纳税人认定（二）一般纳税人的认定办法（二）一般纳税人的认定办法（见（见国家税务总局令第国家税务总局令第22号号增值税一般纳增值税一般纳税人资格认定管理办法）税人资格认定管理办法）【特别提示特别提示】除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。小规模纳税人。48税率税率（一）纳税人销售或者进口货物，除以下第二项、第（一

24、）纳税人销售或者进口货物，除以下第二项、第三项规定外，税率为三项规定外，税率为17%。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；注：注：鲜奶是指各种哺乳类动物的乳汁和经净化、杀菌等加工鲜奶是指各种哺乳类动物的乳汁和经净化、杀菌等加工工序生产的乳汁。用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、工序生产的乳汁。用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不属于本货物的征税范围。奶油等，不属于本货物的征税范围。2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气

25、、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物：（国务院规定的其他货物：（1）农产品；（）农产品；（2）音像制）音像制品；（品；（3）电子出版物；（）电子出版物；（4）二甲醚。）二甲醚。49税率税率（三）纳税人出口货物，税率为（三）纳税人出口货物，税率为零零；但；但是，国务院另有规定的除外。是，国务院另有规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为（以下称应税劳务），税率为17%。（五）纳税人兼营不

26、同税率的货物或者（五）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，售额的，从高适用税率从高适用税率。50税率税率【特别提示特别提示】1.缝纫属于增值税应税劳务（加工）；缝纫属于增值税应税劳务（加工）；2.印刷企业接受出版单位委托，自行购印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号以及采用国际买纸张，印刷有统一刊号以及采用国际标准书号编序的图书和杂志，按销售货标准书号编序的图书和杂志，按销售货物征收增值税，适用物征收增值税，适用13%的税率，的税率，若出若出版

27、单位提供纸张版单位提供纸张，则按应税劳务征收增，则按应税劳务征收增值税，适用值税，适用17%的税率的税率。51增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间新新关于增值税纳税义务发生时间有关问题关于增值税纳税义务发生时间有关问题国家税务国家税务总局公告总局公告2011年第年第40号号纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取具销售发票的，其增值税纳税义

28、务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。发票的，为开具发票的当天。52纳税人资产重组有关增值税问题 新新纳税人资产重组有关增值税问题国家税务总局公告纳税人资产重组有关增值税问题国家税务总局公告2011年第年第13号号2011年第年第51号号纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不

29、属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。让，不征收增值税。53新新逾期增值税扣税凭证抵扣问题逾期增值税扣税凭证抵扣问题国家税务总局国家税务总局公告公告2011年第年第50号号对增值税一般纳税人发生真实交易但由于对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。证，允许纳税人继续

30、抵扣其进项税额。增值税一般纳税人由于规定客观原因以外增值税一般纳税人由于规定客观原因以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。内河货物运输业统一发票。案例集案例集-增值税纳税筹划增值税纳税筹划5454个人所得税讲解个人所得税讲解55征税项目征税项目具体内容具体内容 劳动劳动所得所得工资、薪金工资、奖金

31、、年终加薪、津贴、补贴等劳务报酬所得包括个人兼职所得 稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表生产生产经营经营所得所得个体工商户生产经营所得包括个人从事彩票代销业务的所得承包、承租经营所得资本资本所得所得特许权使用费所得包括将自己的作品原件、复印件拍卖利息、股息、红利国债利息、国家发行金融债券利息免税财产转让所得股票转让暂不征税；财产租赁所得其他其他所得所得偶然所得包括得奖、中奖、中彩等。其他所得提供担保获得的报酬等个人所得税征税范围个人所得税征税范围5656个人所得税个人所得税概要概要1 1、实行分类（项）税制实行分类（项）税制2 2、分项分别计算分项分别计算3 3、实行分类课征、源泉扣缴方法

32、、实行分类课征、源泉扣缴方法 国外多采用收入汇总的方法综合课征国外多采用收入汇总的方法综合课征4 4、分项分别计算分项分别计算5 5、征收方式上：源泉扣缴和主动申报、征收方式上：源泉扣缴和主动申报6 6、个税征收的总原则：量能负担个税征收的总原则：量能负担5757工资、薪金所得工资、薪金所得一般计算公式一般计算公式基本步骤：基本步骤：需要重点关注的疑难问题需要重点关注的疑难问题五险一金五险一金费用扣除费用扣除税率选择税率选择应纳个人所得税税应纳个人所得税税额应纳税所得额额应纳税所得额适用税率速算适用税率速算扣除数扣除数其中：应纳税所得额月工资、薪金收入免税收入扣除费用标准按照规定缴付的五险一金

33、捐赠 5858一、工资、薪金所得的具体内容：一、工资、薪金所得的具体内容：工资（基本工资（基本+工龄工龄+级别级别+职务）职务）各种补贴、津贴各种补贴、津贴奖金、年终加薪、劳动分红奖金、年终加薪、劳动分红等等与任职相关的其他所得与任职相关的其他所得5959二、准予税前扣除的不征税项二、准予税前扣除的不征税项目（部分）目（部分）（1 1）从提留的福利费或工会经费中支付给个人的）从提留的福利费或工会经费中支付给个人的临临时性的生活困难补助时性的生活困难补助；（2 2）按规发给老干部的护理费；）按规发给老干部的护理费；（3 3）特殊津贴；）特殊津贴；（4 4）补贴、津贴，安家费、退职费、退休工资、离

34、）补贴、津贴，安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费（休工资、离休生活补助费（按国家统一规定发放按国家统一规定发放）；）；（5 5）福利费福利费、抚恤金、救济金、保险赔款；、抚恤金、救济金、保险赔款；（6 6）国债、国家金融债券利息；）国债、国家金融债券利息；6060三、三、暂免征收个人所得税的项目暂免征收个人所得税的项目（部分）（部分）1、举报、协查、违法、犯罪、获奖；2、代扣代缴税款手续费；3、转让五年以上、唯一家用住房所得4、财税201094号：自2010年10月1日起对出售自有住房并在1年内重新购房的，不再减免个税。5、财税财税201176201176号号：对企业和个人取得

35、的：对企业和个人取得的20092009年、年、20102010年年和和20112011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。和个人所得税。6 6、财税1997144号：住房补贴、医疗补助费是否计税关于住房公积金医疗保险金养老保险金征税通知 6161四、全年一次性奖金的计税四、全年一次性奖金的计税问题问题 1、全年一次性奖金的计税方法：国税发国税发2005920059号号2、注意事项 a.与效益、业绩挂钩 b.包括年终加薪、年薪、绩效工资 c.一年一次+单独月工薪6262全年一次性奖金，具体计算办法全年一次性奖金，具体计算办法如果2

36、011年9月1日（含）以后实际发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于3500元，应将全年一次性奖金与当月工资薪金所得合并，减除3500的余额，除以12，其商数按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表，确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金当月工薪所得3500）适用税率速算扣除数如果2011年9月1日（含）以后实际发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得高于（或等于）3500元，应将全年一次性奖金除以12，以其商数按新个税法确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数6363全年一次性奖金举例

37、全年一次性奖金举例某公司职员朱先生2011年12月14日取得工资、薪金所得4500元，当月又取得全年一次性奖金收入30000元。其当月工资、薪金所得应纳个人所得税其当月工资、薪金所得应纳个人所得税工资薪金所得应纳个人所得税（4500-3500）3%30元其全年一次性奖金应纳个人所得税其全年一次性奖金应纳个人所得税全年一次性奖金应纳个人所得税3000010%105 2895元注：朱先生当月工资薪金所得4500元高于3500元，应将全年一次性奖金30000除以12，按照新个人所得税法工薪所得适用税率表，按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为10%，105。6464全年奖的六个无效纳税区间全年奖

38、的六个无效纳税区间由于个人所得税税率有七档，因此每个临界点与平衡点之间形成了6个个“盲区盲区”。在这六个区域内，年终奖虽然多在这六个区域内，年终奖虽然多发钱，到手后反而是缩水的，因为多发的奖金还不够要多发钱，到手后反而是缩水的，因为多发的奖金还不够要多交的税款。交的税款。”我们建议企业在发放年终奖时要避开。我们建议企业在发放年终奖时要避开。分别为：18001元19283.33元54001元60187.50元108001元114600元420001元447500元660001元706538.46元960001元1120000元6565五、解除劳动关系取得的一次性补偿收入五、解除劳动关系取得的一次

39、性补偿收入计税问题计税问题国税发国税发19991781999178号号 财税财税2001157号号 1、破产安置：免税；2、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入：a.职工上年平均工资3倍内，免税 b.超过职工上年平均工资3倍以上：按工作年限平均作为月工薪 工作年限12年6666六、六、生育补贴、津贴、生育医生育补贴、津贴、生育医疗费问题疗费问题财税财税2008820088号号前提：前提：依县以上政府制定的生育保险依县以上政府制定的生育保险 办法发放办法发放结论：结论：免税免税6767七、五险一金问题七、五险一金问题（1 1）国国家家（含含省省级级）规规定定标标准内：免税准内：免税

40、财税财税200610号号建金管建金管20055号号（2 2）超标部）超标部分：计征分：计征提示：公积金免税标准12%本人上年月均工资 本人上年月均工资3倍设区市上年月均工资6868国税发国税发20091212009121号号区分同一公司任职情况不在公司任职、受雇：劳务报酬所得在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的：工资、薪金所得八、董事、监事费计税问题八、董事、监事费计税问题6969九、九、免费旅游方式提供的营销奖励计税问题免费旅游方式提供的营销奖励计税问题（1）总原则：征税（2）区分身份 企业雇员：工资、薪金所得 非雇员：劳务报酬所得财税财税200411200411号号7070十、十、内部退

41、养收入计税问题内部退养收入计税问题国税发国税发199958199958号号 （1）按办理手续至离退年龄总月数分解 （2）按月均数与领取当月的工薪合并 （3）以合并数按工薪所得计税方法执行7171十一、个人提前退休取得补贴收入的处理十一、个人提前退休取得补贴收入的处理十一、个人提前退休取得补贴收入的处理十一、个人提前退休取得补贴收入的处理国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告税问题的公告 （国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第6 6号号）自2011年1月1日起，个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，

42、应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。7272年金内涵：补充养老保障计划 缴费比例：企业本企业上年度员工工资1/12企业+员工本企业上年度员工工资1/6区分缴费主体a.员工自缴部分：不得在计税时 扣除b.企业缴费部分：计入个人账户 部分计征按独立的月工薪计税国税函2009694号国家税务总局公告2011年第九号十二、十二、年金的计税问题年金的计税问题7373劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得的劳务

43、报酬所得的计税规定计税规定按次计税按次计税费用扣除余额费用扣除余额作为应税所得作为应税所得适用税率适用税率:三档三档劳务报酬所得的劳务报酬所得的基本范畴基本范畴一般涉及项目一般涉及项目a.支付个人的代支付个人的代理费、手续费、理费、手续费、佣金；佣金；b.支付的咨询费、支付的咨询费、顾问费；顾问费；c.职工培训的外职工培训的外聘教师授课费；聘教师授课费；d.设计费、劳务设计费、劳务费；费；e.运输、搬运费。运输、搬运费。7474稿酬所得稿酬所得一一征收范围：征收范围：个个人因其作品以图书、报刊形式、发人因其作品以图书、报刊形式、发表而取得的所得。包括文学、摄影、书画作品等。表而取得的所得。包括

44、文学、摄影、书画作品等。二二税率：税率：20应纳税额：减征应纳税额：减征30%计税依据：每次收入不超过计税依据：每次收入不超过4000元，定额减元，定额减除费用除费用800元；元；4000元以上的，定率减除元以上的，定率减除20%的费用。的费用。三三7575稿酬所得稿酬所得四四需要重点关注的疑难问题需要重点关注的疑难问题国税函（2002）146号 任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，在本单位报纸杂志上发表作品取得的所得，按“工资、薪金”计税；其他人员按“稿酬所得”征收。出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，按“稿酬所得”征收。7676稿酬

45、所得稿酬所得四四需要重点关注的疑难问题需要重点关注的疑难问题国税发1994089号个人每次以图书，报刊方式出版，发表同一作品（文字作品，书画作品，摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版，发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。7777稿酬所得稿酬所得四四需要重点关注的疑难问题需要重点关注的疑难问题国税发1994089号在两处或两处以上出版，发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。个人的

46、同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。7878利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得一一征收范围：公司债券利息、企业集资利息征收范围：公司债券利息、企业集资利息免税范围：免税范围：国债利息、国家金融债券利息、储蓄国债利息、国家金融债券利息、储蓄利息、利息、五险五险一金的利息一金的利息二二税率：税率：20 计税依据：计税依据：每次收入额为应纳税所得额，不作任何扣除每次收入额为应纳税所得额，不作任何扣除 三三7979利息、股息、红利所得利息、股息、红利

47、所得1.1.职工个人取得的量化资产职工个人取得的量化资产 a.a.集体企业股份合作改制之产物集体企业股份合作改制之产物 b.b.区别对待：区别对待：不拥有所有权的量化资产不拥有所有权的量化资产 不征不征 参与企业分配所得参与企业分配所得 计征计征2.2.从上市公司取得的股息红利问题从上市公司取得的股息红利问题 财税财税201285号号四四需要重点关注的疑难问题需要重点关注的疑难问题8080利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得4.股份制企业以资本公积金和盈余公积转增资本计税问题股份制企业以资本公积金和盈余公积转增资本计税问题国税发国税发1997198号号国税函国税函1998333号号资本公积

48、金转增股本：不征资本公积金转增股本：不征盈余公积金派发红股：计征盈余公积金派发红股：计征5.投资者向投资企业借款计税问题投资者向投资企业借款计税问题财税财税2003158号号（1）征免税的界限）征免税的界限（2）投资者包括：投资者本人及其家庭成员）投资者包括：投资者本人及其家庭成员6.投资者将企业资金用于个人消费性财产性支出计税问题投资者将企业资金用于个人消费性财产性支出计税问题财税财税2003158号号财税财税200883号号（1）支出与企业经营无关）支出与企业经营无关（2）应当计税）应当计税五五需要重点关注的疑难问题需要重点关注的疑难问题8181财产租赁所得财产租赁所得（一）计税方法（一）

49、计税方法应纳税所得额应纳税所得额=每次取得的租赁收入每次取得的租赁收入-合理费用合理费用-费费用扣除标准用扣除标准 合理费用包含的项目：合理费用包含的项目：（1 1）税金）税金 （2 2）实际支出的修缮费用）实际支出的修缮费用 修缮费每次扣除额修缮费每次扣除额800 800 元元 可结转以后年度可结转以后年度8282财产租赁所得财产租赁所得（二）（二）（三）（三）（四）（四）费用扣除费用扣除标准：标准：800或20%适用税率：适用税率：20%计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=应纳税所得应纳税所得额额20%20%个人出租住个人出租住房房 ：减按：减按10%10%（五）（五）8383财产转让所

50、得财产转让所得（一）计税方法（一）计税方法收入：一次转让、分次支付，应合并 扣除：财产原值合理费用 税率：20%（二）财产原值的确定（二）财产原值的确定须合法凭证 核定原值 核定征收8484财产转让所得财产转让所得（三）（三）需重点关注的疑难问题需重点关注的疑难问题1.自然人股权转让的计税问题 国税函2009285号 国税函201079号申报时间：交易完成以后至企业变更股权登记之前纳税地点：股权变更企业所在地8585偶然所得偶然所得 （一）（一）（一）（一）征税范围征税范围征税范围征税范围得奖、中奖、中彩以及其他偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然所得以收入全额计征适用以收入全额计征适用20%