作管理会计方法业成本法.pptx

《作管理会计方法业成本法.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《作管理会计方法业成本法.pptx（42页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、作业成本法作业成本法多种间接成本的分配依据多种间接成本的分配依据间接的间接成本分配方法间接的间接成本分配方法管理会计方法管理会计方法 作业成本法（作业成本法（ABC Activity-Based ABC Activity-Based CostingCosting）是以作业为中心，以资源流动）是以作业为中心，以资源流动为线索，通过对资源耗用因果关系的分为线索，通过对资源耗用因果关系的分析和对作业成本的确认、计量、报告，析和对作业成本的确认、计量、报告，计算出真实的产品成本计算出真实的产品成本。什么是什么是作业成本法？作业成本法？作业作业成本成本法产生的背景法产生的背景企业经营企业经营环境的变化环

2、境的变化企业经营企业经营管理的变化管理的变化经营方式变化对经营方式变化对产品成本的影响产品成本的影响社会需社会需求变化求变化高新技术高新技术革命出现革命出现适时生适时生产系统产系统全面质全面质量管理量管理 作业作业成本成本法的原理法的原理作业成本法建立在作业成本法建立在 作业消耗资源作业消耗资源,产品消耗作业产品消耗作业 的基本假设之下的基本假设之下1.1.依据不同的成本动因分依据不同的成本动因分别设置成本库别设置成本库;2.2.按各种产品所消耗的作按各种产品所消耗的作业量分摊其在作业库中的业量分摊其在作业库中的作业成本作业成本3.3.汇总各种产品的作业成汇总各种产品的作业成本本,计算各种产品

3、的总成本计算各种产品的总成本与单位成本与单位成本作业作业成本成本法的主要特征法的主要特征间接的间接间接的间接成本分配方法成本分配方法求本溯源间接求本溯源间接成本分配方法成本分配方法成本计算与成本成本计算与成本管理结合的方法管理结合的方法作业作业成本成本法的作用法的作用完善预算控制完善预算控制与业绩计价与业绩计价适应适应JIT与与TQM满足战略管理需要满足战略管理需要成本对象成本对象作业作业成本成本法的要素法的要素作业作业成本动因成本动因资源资源作业执行中需作业执行中需要花费的代价要花费的代价为某一目为某一目的而进行的而进行的资源耗的资源耗费的活动费的活动产品服务产品服务作业部门作业部门作业及其

4、类别作业及其类别作业：作业：企业为某一目的而进行企业为某一目的而进行的耗费资源的活动的耗费资源的活动作业的分类作业的分类单位作业单位作业批别作业批别作业 产品作业产品作业过程作业过程作业成本动因及其基本特征成本动因及其基本特征成本动因：成本动因：导致成本发生及增加导致成本发生及增加的具有相同性质的事项的具有相同性质的事项成本动因成本动因基本特征基本特征隐蔽性隐蔽性相关性相关性适用性适用性可计量性可计量性作业的量化表现作业的量化表现原因原因方式方式作业成本法的基本步骤作业成本法的基本步骤1.确认和计量资源耗费确认和计量资源耗费,将将资源耗费归集到各资源库资源耗费归集到各资源库2.确认主要作业和作

5、业中心确认主要作业和作业中心3.确定资源动因确定资源动因,建立作业库建立作业库4.确认作业动因确认作业动因,分配作业成本分配作业成本耗耗 用用 资资 源源 价价 值值主要作业成本主要作业成本辅助作业成本辅助作业成本不可追溯成本不可追溯成本直接成本直接成本直接计入直接计入产品产品根据成本动因根据成本动因计入产品计入产品按某标准按某标准分配至产品分配至产品产产 品品 成成 本本耗费资源计入产品的方式耗费资源计入产品的方式作业成本法举例说明作业成本法举例说明产品产品AB产量产量100件件8200件件单位产品占用机时单位产品占用机时3小时小时2小时小时单位产品人工成本单位产品人工成本50元件元件55元

6、件元件单位产品材料成本单位产品材料成本95元件元件90元件元件制造费用总额制造费用总额395 800元元制造费用作业资料制造费用作业资料作业作业作业动因作业动因作业成本作业成本成本动因成本动因AB合计合计机器调试机器调试调试次数调试次数16000元元10次次6次次16次次签订订单签订订单订单份数订单份数62000元元15份份10份份25份份机器运行机器运行机器小时机器小时233800元元300小时小时16400小时小时16700小时小时质量检验质量检验检验次数检验次数8400元元30次次20次次50次次合计合计395800元元A与与B作业成本法的制造费用分配作业成本法的制造费用分配作业作业作业

7、动因作业动因分配率分配率制造费用分配（元）制造费用分配（元）AB合计合计机器调试机器调试1000元次元次10000600016000签订订单签订订单2480元份元份372002480062000机器运行机器运行14元小叶元小叶4200229600233800质量检验质量检验1680元次元次504003360084000合计合计101800294000395800A与与B作业成本法的制造费用分配作业成本法的制造费用分配作业作业作业动因作业动因分配率分配率制造费用分配（元）制造费用分配（元）AB合计合计机器调试机器调试1000元次元次10000600016000签订订单签订订单2480元份元份37

8、2002480062000机器运行机器运行14元小叶元小叶4200229600233800质量检验质量检验1680元次元次504003360084000合计合计101800294000395800传统制造费用分配率传统制造费用分配率 395800（310028200）23.7元元/小时小时分配给分配给A的制造费用的制造费用=23.7(3100)=7110元元 单位单位A承担承担=7110 100=71.1元元分配给分配给B的制造费用的制造费用=23.7(28200)=388680元元 单位单位B承担承担=3886808200=47.7元元作业成本法下作业成本法下,分配给分配给A的制造费用的制造

9、费用=101800元元 单位单位A承担承担=101800 100=1018元元分配给分配给B的制造费用的制造费用=294000元元 单位单位B承担承担=204000 8200=35.85元元A与与B作业成本法的制造费用分配与传统以机器小作业成本法的制造费用分配与传统以机器小时为数量基础的制造费用分配的比较时为数量基础的制造费用分配的比较某企业生产L、M、N三种产品有关的间接成本按照资源属性分别计入不同的资源成本库，见下表：资源库与资源动因资源库与资源动因资源库名称资源库名称电费电费保险费保险费折旧费折旧费一般管理一般管理耗费资源金额耗费资源金额（元）（元）5600056000400040002

10、70002700087008700资源动因资源动因用电度数用电度数工资额工资额设备价值设备价值作业成本作业成本与与L L、M M、N N有关的作业见下表：有关的作业见下表：作业与作业动因作业与作业动因作业动因作业动因备料备料加工加工组装组装检验检验合计合计用电度数（度）用电度数（度）5000500054000540001700017000400040008000080000工资额（元）工资额（元）30003000500050001100011000100010002000020000设备价值（元）设备价值（元）100001000060000600001500015000500050009000

11、090000根据以上二表的数据可以确定各项资源动因率如下，根据以上二表的数据可以确定各项资源动因率如下，电费资源库的资源动因率电费资源库的资源动因率560008000056000800000.70.7元元/度度保险费资源库的资源动因率保险费资源库的资源动因率4000200004000200000.20.2元元/元元折旧费资源库的资源动因率折旧费资源库的资源动因率270009000027000900000.30.3元元/元元再结合各作业消耗的资源动因数量可确定各作业成本库再结合各作业消耗的资源动因数量可确定各作业成本库的成本，见下表：的成本，见下表：作业成本库的成本作业成本库的成本作业成本（元）

12、作业成本（元）备料备料加工加工组装组装检验检验合计合计电费电费3500350037800378001190011900280028005600056000保险费保险费600600100010002200220020020040004000折旧费折旧费30003000180001800045004500150015002700027000合计合计7100710056800568001860018600450045008700087000再将一般管理费用按照各项作业的成本总额分配计入各再将一般管理费用按照各项作业的成本总额分配计入各项作业，见下表：项作业，见下表：作业作业备料备料加工加工组装组装检

13、验检验作业成本（元）作业成本（元）710071005680056800186001860045004500一般管理动因率一般管理动因率8700870008700870000.10.1元元/元元一般管理分配一般管理分配7107105680568018601860450450作业成本合计作业成本合计781078106248062480204602046049504950各种产品的作业成本动因量如下表，各种产品的作业成本动因量如下表，成本动因成本动因产品产品备料备料加工加工组装组装检验检验材料成本材料成本（元）（元）机器小时机器小时（小时）（小时）产品数量产品数量（件）（件）抽样件数抽样件数（件）（

14、件）L L产品产品5500055000280028007007003333M M产品产品6500065000320032009009003636N N产品产品3620036200181018104464463030合计合计15620015620078107810204620469999成本动因率成本动因率0.050.05元元/元元8 8元元/小时小时1010元元/件件50/50/件件由成本动因率及各产品的成本动因数量最后计算出各产由成本动因率及各产品的成本动因数量最后计算出各产品应承担的间接成本，品应承担的间接成本，各产品间接成本分担各产品间接成本分担 间接成本间接成本 （元）产品（元）产品备

15、料备料加工加工组装组装检验检验合计合计7810781062480624802046020460495049509570095700L L产品产品27502750224002240070007000165016503380033800M M产品产品32503250256002560090009000180018003965039650N N产品产品181018101448014480446044601500150022250222502000机器小时机器小时500支小时支小时100万支万支制造费用总额制造费用总额55万元万元单位直接材料单位直接材料0.02美元，单位直接人工美元，单位直接人工0.

16、05美元，单位制造费用美元，单位制造费用0.55美元美元单位总成本单位总成本0.62单价单价0.60美元美元单位毛利单位毛利0.02美元美元WAFER有关成本及产销量资料有关成本及产销量资料2000机器小时机器小时500支小时支小时100万支万支制造费用总额制造费用总额40万元万元单位直接材料单位直接材料0.02美元，单位直接人工美元，单位直接人工0.05美元，单位制造费用美元，单位制造费用0.40美元美元单位总成本单位总成本0.47单价单价0.60美元美元单位毛利单位毛利0.13美元美元竞争对手竞争对手CLICK公司有关成本及产销量资料公司有关成本及产销量资料间接人工成本工厂监督1人70 0

17、00原材料整理运输3人90 000质量控制检验2人92 000机器调整准备4人 120 000装箱发运3人60 000间接成本合计432 000其他制造费用设备建筑折旧100 000工厂运转所耗电力 10 000物料和修理 8 000其他制造费用合计118 000制造费用成本总额550 000年机器小时2 000机时年度产量2 000500=1000 000支waferwafer制笔公司：年度制造费用制笔公司：年度制造费用（单位美元）（单位美元）间接人工成本工厂监督1人70 000原材料整理运输2人60 000质量控制检验1人46 000机器调整准备3人90 000装箱发运1人20 000间接

18、成本合计286 000其他制造费用设备建筑折旧100 000工厂运转所耗电力 10 000物料和修理 4 000其他制造费用合计114 000制造费用成本总额400 000年机器小时2 000机时年度产量2 000500=1000 000支ClickClick制笔公司：年度制造费用制笔公司：年度制造费用（单位美元）（单位美元）产品产品单价单价单位产品成本单位产品成本单位毛利单位毛利黑色圆珠笔黑色圆珠笔0.600.62（0.02）蓝色圆珠笔蓝色圆珠笔0.650.620.03红色圆珠笔红色圆珠笔0.750.620.13绿色圆珠笔绿色圆珠笔0.750.620.13银色圆珠笔银色圆珠笔2.000.62

19、1.38金色圆珠笔金色圆珠笔4.000.623.38WAFER公司各种产品单位毛利公司各种产品单位毛利WAFER制笔公司的例子制笔公司的例子产品产品机器小时机器小时批次数批次数特殊质检次数特殊质检次数黑色圆珠笔黑色圆珠笔1000120蓝色圆珠笔蓝色圆珠笔500120红色圆珠笔红色圆珠笔260120绿色圆珠笔绿色圆珠笔120120银色圆珠笔银色圆珠笔100121金色圆珠笔金色圆珠笔20121总计总计2000722单位层次作业成本单位层次作业成本178000美元美元成本动因：机器小时；动因量成本动因：机器小时；动因量2000机时；机时；1780002000=89美元美元/机时机时批层次作业成本批层

20、次作业成本292800美元美元成本动因：批次；动因量成本动因：批次；动因量72批次；批次；29280072=4067美元美元/批次批次产品层次作业成本产品层次作业成本9200美元美元成本动因：品种数；动因量成本动因：品种数；动因量2种；种；92002=4600美元美元/种种以上三个层次费用合计以上三个层次费用合计480000美元美元设施层次成本动因设施层次成本动因70000美元美元按照以上三个层次的成本分配：按照以上三个层次的成本分配：70000 480000=0.1458美元美元/美元美元全厂制造费用总额全厂制造费用总额 550 000美元美元WAFER公司的作业成本及成本动因公司的作业成本

21、及成本动因产品产品黑色黑色圆珠笔圆珠笔蓝色蓝色圆珠笔圆珠笔红色红色圆珠笔圆珠笔绿色绿色圆珠笔圆珠笔银色银色圆珠笔圆珠笔金色金色圆珠笔圆珠笔制造制造费用费用0.320.430.631.141.436.32产品产品成本成本0.390.500.701.211.506.39WAFER公司作业成本的产品成本公司作业成本的产品成本成本动因（成本动因（Cost DriverCost Driver）成本动因又译作业成本驱动因素，是对成本动因又译作业成本驱动因素，是对导致成本发生及增加、具有相同性质的某一类导致成本发生及增加、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现。重要的事项进行的度量，是

22、对作业的量化表现。成本动因通常选择作业活动耗用资源的计量标成本动因通常选择作业活动耗用资源的计量标准来进行度量。准来进行度量。成本动因（成本动因（Cost DriverCost Driver）按作业成本法的原理可将成本动因分为资按作业成本法的原理可将成本动因分为资源动因和作业动因两类。资源动因是衡量资源源动因和作业动因两类。资源动因是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，它反消耗量与作业之间关系的某种计量标准，它反映了消耗资源的动因，是资源费用归集到作业映了消耗资源的动因，是资源费用归集到作业的依据；作业动因是作业发生的原因，就是将的依据；作业动因是作业发生的原因，就是将作业成本库中的成

23、本分配到成本对象的依据，作业成本库中的成本分配到成本对象的依据，也是将资源消耗与最终产出沟通的中介。一个也是将资源消耗与最终产出沟通的中介。一个企业成本动因的数量多少与企业生产经营过程企业成本动因的数量多少与企业生产经营过程的复杂程度密切相关。企业生产经营过程越复的复杂程度密切相关。企业生产经营过程越复杂，其成本动因就越多。杂，其成本动因就越多。成本动因（成本动因（Cost DriverCost Driver）成本动因不但是作业成本法的核心概念之成本动因不但是作业成本法的核心概念之一，而且是实施作业成本管理框架下成本控制一，而且是实施作业成本管理框架下成本控制战略的核心要素。它是连接作业和资源

24、的中介，战略的核心要素。它是连接作业和资源的中介，揭示了资源被作业消耗、作业被成本对象消耗揭示了资源被作业消耗、作业被成本对象消耗的原因。的原因。19921992年库珀和卡普兰曾这样论述，作年库珀和卡普兰曾这样论述，作业成本分析中，最困难的工作是确定成本动因。业成本分析中，最困难的工作是确定成本动因。成本动因的分类成本动因的分类 根据作业中成本发生的特点，可将成本动根据作业中成本发生的特点，可将成本动因分为交易性成本动因、延续性成本动因和精因分为交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。确性成本动因。交易性成本动因交易性成本动因 交易性成本动因用以计量作业发生的频率，交易性成本动因用以计

25、量作业发生的频率，而作业每发生一次所消耗的资源基本是相同的。而作业每发生一次所消耗的资源基本是相同的。例如，当处理一份订单或调试一次机器所耗费例如，当处理一份订单或调试一次机器所耗费的资源和时间大体一致时，可以订单份数和机的资源和时间大体一致时，可以订单份数和机器调试次数作为成本动因。器调试次数作为成本动因。延续性成本动因延续性成本动因 在单位作业时间资源的消耗相同时，作业在单位作业时间资源的消耗相同时，作业时间的长短就与该项作业所消耗的资源多少有时间的长短就与该项作业所消耗的资源多少有关，并与之成比例。延续性成本动因用以计量关，并与之成比例。延续性成本动因用以计量完成一项作业所需要的时间。例

26、如简单的机器完成一项作业所需要的时间。例如简单的机器调整一次所需要的时间短、所消费的资源少，调整一次所需要的时间短、所消费的资源少，而复杂的机器调整一次所需要的时间长、所消而复杂的机器调整一次所需要的时间长、所消费的资源多，就需要选择机器调试的时间而不费的资源多，就需要选择机器调试的时间而不是调试的次数作为成本动因，后者是延续性成是调试的次数作为成本动因，后者是延续性成本动因，而前者是交易性成本动因。本动因，而前者是交易性成本动因。精确性成本动因精确性成本动因 如果单位作业时间的资源消耗有明显的差如果单位作业时间的资源消耗有明显的差异，则需选择精确性成本动因，即直接计算每异，则需选择精确性成本

27、动因，即直接计算每次执行作业所消耗的资源成本。例如生产新产次执行作业所消耗的资源成本。例如生产新产品时，由于工人操作不熟练，耗费的时间长品时，由于工人操作不熟练，耗费的时间长 、消耗的资源也多，从而单位生产时间的资源、消耗的资源也多，从而单位生产时间的资源消耗明显高于生产熟练产品的资源，这时就需消耗明显高于生产熟练产品的资源，这时就需要以生产一件产品的实际消耗，而不是生产一要以生产一件产品的实际消耗，而不是生产一件产品的时间作为成本动因。件产品的时间作为成本动因。成本动因的选择成本动因的选择 成本动因揭示作业执行的原因和作业消耗成本动因揭示作业执行的原因和作业消耗资源的方式，确定成本动因是作业

28、成本法计算资源的方式，确定成本动因是作业成本法计算的关键。成本动因的选择既与作业成本向成本的关键。成本动因的选择既与作业成本向成本对象的分配有关，又与作业成本的控制、与作对象的分配有关，又与作业成本的控制、与作业的管理有关。业的管理有关。成本动因选择的影响因素成本动因选择的成本动因选择的影响因素成本动因选择的影响因素影响因素 （1 1）相关程度）相关程度 在作业所消耗的资源向成本对象分配的过在作业所消耗的资源向成本对象分配的过程中，假设分配资源的成本与成本动因的数量程中，假设分配资源的成本与成本动因的数量线性相关。在实际计算时，若存在多个成本动线性相关。在实际计算时，若存在多个成本动因，只有成

29、本动因数量与分配总成本线性相关因，只有成本动因数量与分配总成本线性相关性最强的成本动因才是最恰当的成本动因，以性最强的成本动因才是最恰当的成本动因，以这样的成本动因作为分配基础才能最好地保证这样的成本动因作为分配基础才能最好地保证成本信息的准确性。成本信息的准确性。成本动因选择的影响因素成本动因选择的成本动因选择的影响因素成本动因选择的影响因素影响因素 （2 2）行为导向）行为导向 不同的成本动因有不同的分配结果，不同不同的成本动因有不同的分配结果，不同的成本分配结果以及基于分配结果的管理决策的成本分配结果以及基于分配结果的管理决策会对企业员工的行为产生导向作用，因此科学会对企业员工的行为产生

30、导向作用，因此科学地设置成本动因可以提高部门和员工的成本意地设置成本动因可以提高部门和员工的成本意识并影响其经济行为，企业可以利用成本动因识并影响其经济行为，企业可以利用成本动因的行为导向功能，将员工的行为导向有利于降的行为导向功能，将员工的行为导向有利于降低成本的方向。低成本的方向。成本动因选择的影响因素成本动因选择的成本动因选择的影响因素成本动因选择的影响因素影响因素 （3 3）实行作业成本法的目标）实行作业成本法的目标 如果企业实行作业成本法的主要目标是战如果企业实行作业成本法的主要目标是战略决策，通常采用略决策，通常采用“由上而下由上而下”的方法确定作的方法确定作业，其特点是作业口径较粗，成本动因数目较业，其特点是作业口径较粗，成本动因数目较少；如果企业实施作业成本的目标包括管理控少；如果企业实施作业成本的目标包括管理控制，通常采用制，通常采用“由下而上由下而上”的方法，确定作业的方法，确定作业比较细，相应成本动因数目较多。比较细，相应成本动因数目较多。