诗词非货币性资产交换.pptx

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1、2023/4/221本章教学重难点本章教学重难点非货币性资产交换的认定；非货币性资产交换的认定；非货币性资产交换具有商业实质的条件；非货币性资产交换具有商业实质的条件；掌握不涉及补价、涉及补价、涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。掌握不涉及补价、涉及补价、涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。第1页/共36页2023/4/222第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念1 1、概念、概念 非货币性资产交换是指，交易双方主要以存货、固非货币性资产交换是指，交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的

2、定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。2 2、非货币性资产交换的特点：、非货币性资产交换的特点：（1 1）非货币性资产交换对象主要是非货币性资产；）非货币性资产交换对象主要是非货币性资产；（2 2）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为；）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为；（3 3）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。第2页/共36页2023/4/223 货币性资产货币性资产1、概念概念 指指企

3、企业业持持有有的的货货币币资资金金和和以以固固定定或或可可确确定定的的金金额额收收取取的的资资产产，包包括括现现金金、银银行行存存款款、应应收收账账款款和和应应收收票票据据以以及准备持有至到期的债券投资等。及准备持有至到期的债券投资等。2、基本特征基本特征 在在将将来来为为企企业业带带来来的的经经济济利利益益，即即货货币币金金额额，是是固固定定的，或可确定的。的，或可确定的。注意：注意：与与“现金等价物现金等价物”区分。如：交易性的债券、证券等。区分。如：交易性的债券、证券等。3、包括的内容包括的内容：（1）货币资金）货币资金(库存现金、银行存款和其他货币资金库存现金、银行存款和其他货币资金)

4、（2）应收款项；）应收款项；（3）准备持有至到期的债券投资等）准备持有至到期的债券投资等。第3页/共36页2023/4/224 非货币性资产非货币性资产1、概念概念 指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。2、基本特征基本特征 在在将将来来为为企企业业带带来来的的经经济济利利益益，即即货货币币金金额额是是不不不不固固固固定定定定的的，或或不可确定不可确定不可确定不可确定的。的。3、包括的内容包括的内容：（1）股权投资；）股权投资；（2）存货；）存货；（3）固定资产、工程物资、在建工程；）固定资产、工程物资、在建工程；（4）无形资产）无形资产;（5）不准备持有至到期的债券投资等。）不准备

5、持有至到期的债券投资等。第4页/共36页2023/4/225二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 参考比例参考比例：25%25%收到补价方：收到补价方：收到的货币性资产（补价）收到的货币性资产（补价）换出换出资产公允价值资产公允价值25%25%或：收到的补价或：收到的补价（换入换入资产公允价值收到的补价）资产公允价值收到的补价）25%25%支付补价方：支付补价方：支付的补价支付的补价换出换出资产公允价值支付的补价资产公允价值支付的补价 25%25%或：支付的补价或：支付的补价换入换入资产公允价值资产公允价值+支付的补价支付的补价 25%25%高于高于2525（含（含2525）的

6、，视为货币性资产交换，适用）的，视为货币性资产交换，适用企企业会计准则第业会计准则第1414号号收入收入等有关准则的规定。等有关准则的规定。第5页/共36页2023/4/226三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项1、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。非互惠转让。2、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。非货币性资产。应该如何对上述两类交易和事项进行会计处理？第6页/共36页2023/4/227第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计非货币性资产交

7、换的确认和计量量一、确认和计量原则一、确认和计量原则（一）公允价值（一）公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费换出资产公允价值和应支付的相关税费作作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益。产账面价值的差额记入当期损益。该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。靠计量。第7页/共36页2023/4/228（二）账面价值（二）账面价值确

8、认条件：确认条件：不具有商业实质或交换涉及资产的不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠计量时公允价值不能可靠计量时计量方法计量方法：按换出资产的账面价值和应支付的：按换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。第8页/共36页2023/4/229二、商业实质的判断二、商业实质的判断（一）判断条件（一）判断条件 1 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换出资产显著不同2 2、换换入入资资产产与与换换出出资资产产的的预预计计未未来来现现金金流流量量现

9、现值值不不同同，且且其其差差额额与与换换入入资资产产和和换换出出资资产产的的公公允允价价值值相相比比是是重重大大的的（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。交换不具有商业实质。第9页/共36页2023/4/2210交换非货币性资产交换货币性交易见“收入”准则具有商业实质不具有商业实质公允价值能可靠计量公允价值不能可靠计量以账面价值计价以公允价值计价第10页/共36页2023/4/2211第三节第三节 非货币性资产交换的会计处非货币性资产交换的会计处理

10、理一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 以换出资产的以换出资产的公允价值公允价值，加上，加上为换入资为换入资产产支付的相关税费，作为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的的入账价入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额额计入计入计入计入当期损益当期损益当期损益当期损益。除非有确凿证据表明换入除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。资产的公允价值更加可靠。第11页/共36页2023/4/2212 换出资产的公允价值与账面价值的差额换出资产的公允价值与账面价值的差额记入记入当期损益，具体而言：当期损益，具体而言：存货：作为销售处

11、理，按公允价值确认收入，同时存货：作为销售处理，按公允价值确认收入，同时结转成本；（营业利润）结转成本；（营业利润）无形资产、固定资产：差额计入无形资产、固定资产：差额计入“营业外收入营业外收入/支出支出”长期股权投资、可供出售金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资交易性金融资产产：差额计入：差额计入“投资收益投资收益”投资性房地产：计入其他业务收入投资性房地产：计入其他业务收入/成本（营业利润）成本（营业利润）。注意：注意：换入与为换出资产涉及相关税费的，按换入与为换出资产涉及相关税费的，按照相关税收规定确定。照相关税收规定确定。第12页/共36页2023/4/2213（一）

12、不涉及补价的情况换入资产换入资产的入账价值的入账价值 =换出资产的公允价值应支付的相关费用换出资产的公允价值应支付的相关费用=换换入入资产的公允价值资产的公允价值+应支付的相关费用应支付的相关费用注意：注意：如果是如果是涉及到存货、固定资产的交换，则要核算相应的增值税。（下同）涉及到存货、固定资产的交换，则要核算相应的增值税。（下同）第13页/共36页2023/4/2214（二）涉及补价的情况1、判断资产交换是否属于非货币性资产交换2、支付补价的换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+相关费用 或=换入资产的公允价值+相关费用3、收到补价的换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-支

13、付的补价+相关费用 或=换入资产的公允价值+相关费用第14页/共36页2023/4/2215例1：天坛木器加工厂决定以生产的账面价值为48 500元的库存商品办公桌换入东单商场的库存商品复印机，复印机的账面价值为45 000元。天坛木器加工厂换入的复印机作为固定资产进行管理；东单商场换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为60 000元，复印机的公允价值为60 000元。增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。东单商场支付运费500元。第15页/共36页2023/4/2216分析：天坛木器厂：换出库存商品；换入固定资产 东单商场：换出库存商品；换入库存商品 单位单位项目项目 天

14、坛木器厂天坛木器厂 东单商场东单商场换入换入 入账价值入账价值资产资产 进项税额进项税额换出换出 账面价值账面价值资产资产 公允价值公允价值 销项税额销项税额 48500 45000 60000 60000 10200 10200 60000 60500 10200 102006000060000+500第16页/共36页2023/4/2217天坛木器加工厂：借：固定资产复印机 60000 应交税费应交增值税（进项税额）10200 贷：主营业务收入 60000 应交税费应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本 48500 贷：库存商品办公桌 48500第17页/共36页2023/4/2

15、218东单商场：借：库存商品办公桌 60500 应交税费应交增值税（进项税额）10200 贷：主营业务收入 60000 应交税费应交增值税（销项税额）10200 银行存款 500借：主营业务成本 45000 贷：库存商品复印机 45000第18页/共36页2023/4/2219例例2 2：A A企企业业以以一一台台机机器器设设备备换换入入B B企企业业的的一一辆辆大大众众牌牌汽汽车车。该该机机器器设设备备的的原原值值为为1010万万元元，累累计计折折旧旧2 2万万元元。大大众众牌牌汽汽车车的的原原值值为为2020万万元元，累累计计折折旧旧1111万万元元。假假设设机机器器设设备备的的公公允允价

16、价值值为为7.57.5万万元元,大大众众牌牌汽汽车车的的公公允允价价值值为为9.59.5万万元元。则则A A企企业业应应支支付付给给B B企企业业2 2万万元元的的补补价价。该该补补价价已已付付。除除此此之之外外，两企业均没发生其他相关税费。（单位：万元）两企业均没发生其他相关税费。（单位：万元）第19页/共36页2023/4/2220A A企业的会计处理企业的会计处理（支付补价的企业）（支付补价的企业）第一步：第一步：补价比例补价比例=2(7.5+2)=21.05%=2(7.5+2)=21.05%25%,25%,故此项资产交换故此项资产交换属非货币性资产交换。属非货币性资产交换。第二步：以公

17、允价值计价第二步：以公允价值计价 换入资产的入账价值换入资产的入账价值=7.5+2=9.5=7.5+2=9.5（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理 8 8 累计折旧累计折旧 2 2 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1010借：固定资产借：固定资产汽车汽车 9.59.5 营业外支出 0.5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 8 银行存款银行存款 2 2第20页/共36页2023/4/2221B B企业的会计处理企业的会计处理（收到补价的企业）（收到补价的企业）第一步：第一步：补价比例补价比例=29.5=21.05%=29.5=21.05%25%,25%,故此项资产交换属非货故此

18、项资产交换属非货币性资产交换。币性资产交换。第二步：以公允价值计价第二步：以公允价值计价换入资产的入账价值换入资产的入账价值=9.5-2=7.5(=9.5-2=7.5(万元万元)借：固定资产清理借：固定资产清理 9 9 累计折旧累计折旧 1111 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 2020借：固定资产借：固定资产设备设备 7.57.5 银行存款银行存款 2 2 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9 9 营业外收入 0.5第21页/共36页2023/4/2222例例3 3：A A企业以其生产的产品与企业以其生产的产品与B B企业生产用的车床交换。企业生产用的车床交换。A A企业生产的产品的账面价

19、值企业生产的产品的账面价值200200万元（未计提减值准备），万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为公允价值和计税价格均为225225万元；万元；B B企业生产用车床的账企业生产用车床的账面原价为面原价为250250万元，已提折旧为万元，已提折旧为2525万元，已提减值准备为万元，已提减值准备为2020万元，公允价值为万元，公允价值为210210万元，在资产交换过程中万元，在资产交换过程中A A企业发企业发生车床搬运费生车床搬运费6 0006 000元。元。B B企业另支付企业另支付53.2553.25（含（含38.2538.25万万元增值税）给元增值税）给A A企业。企业。A A企业

20、为增值税一般纳税企业，销企业为增值税一般纳税企业，销售产品适用的增值税率为售产品适用的增值税率为17%17%。A A企业收到换入的车床作为企业收到换入的车床作为固定资产核算，固定资产核算，B B企业收到换入的产品作为库存原材料核企业收到换入的产品作为库存原材料核算。算。根据上述资料，请对根据上述资料，请对A A、B B企业作出会计处理。企业作出会计处理。第22页/共36页2023/4/2223项目项目A企业企业产品产品B企业企业车床车床账面价值账面价值200万元万元(250-25-15)万元万元公允价值公允价值225万元万元210万元万元销项税额销项税额38.25万元万元搬运费搬运费0.6万元

21、万元支付补价支付补价15万元万元第23页/共36页2023/4/2224解解：以：以公允价值公允价值计价计价 A A企业会计处理企业会计处理（1 1）补价比例补价比例=15225=6.67%=15225=6.67%25%25%。故此项资产交换属故此项资产交换属非货币性资产交换。非货币性资产交换。（2 2）A A企业产品企业产品销项税额销项税额=22517%=38.25(=22517%=38.25(万元万元)（3 3）换入车床的入账价值）换入车床的入账价值=225+0.6-15=210+0.6=225+0.6-15=210+0.6 =210.6(=210.6(万元万元)借：借：固定资产固定资产车

22、床车床 210.6 210.6 银行存款银行存款 （53.25-0.6)52.6553.25-0.6)52.65 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 225225 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）38.2538.25 借：借：主营业务成本主营业务成本 200200 贷：库存商品贷：库存商品 200200第24页/共36页2023/4/2225B B企业会计处理企业会计处理（1 1）补价比例补价比例=15=15(210+15)(210+15)=6.67%=6.67%25%25%。故此项资产故此项资产交换属非货币性资产交换。交换属非货币性资产交换。（2 2）换入存货的入账

23、价值）换入存货的入账价值=210+15=225(=210+15=225(万元万元)借：借：固定资产清理固定资产清理 205 205 累计折旧累计折旧 2525 固定资产减值准备固定资产减值准备 2020 贷：固定资产贷：固定资产车床车床 250 250 借借:库存商品库存商品 225225 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）38.2538.25 贷贷:固定资产清理固定资产清理 205205 银行存款银行存款 53.2553.25 营业外收入 5第25页/共36页2023/4/2226例例4 4：见教材见教材P345-358P345-358例例14-314-3。甲公司：

24、甲公司：思考：是否可以采用下列方法计算换入股票投资的入账价值 =8000-450=7550（万元）换出投资性房地产应确认的损益 =8000-（9000-1500）-8000*5%=100（万元）第26页/共36页2023/4/2227乙公司：乙公司：思考：是否可以采用下列方法计算换入投资性房地产的入账价值 =7500+450=7950（万元）换出股票投资应确认的损益 =（7500+450）-（6000+450）=1500（万元）第27页/共36页2023/4/2228二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理 以换出资产的账面价值，加上应支付的相关以换出资产的账面

25、价值，加上应支付的相关费用费用，作为换入资产入账价值，不确认交换损益，作为换入资产入账价值，不确认交换损益。相关的税金记入营业外收入或营业外支出相关的税金记入营业外收入或营业外支出 （一）（一）不涉及补价的情况不涉及补价的情况 换入资产的入账价值换入资产的入账价值 =换出资产换出资产账面价值账面价值+应支付相关应支付相关费用费用 第28页/共36页2023/4/2229（二）（二）涉及补价的情况涉及补价的情况 1 1、判断资产交换是否属于非货币性资产交换判断资产交换是否属于非货币性资产交换 2 2、支付补价的支付补价的换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+

26、补价补价+应支付的相关税应支付的相关税费费 3 3、收到补价的收到补价的换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的账面价值补价换出资产的账面价值补价+应支付的相关税应支付的相关税费费第29页/共36页2023/4/2230例例5 5：丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450450万元，已计提折旧万元，已计提折旧330330万元，丁公司拥有一栋万元，丁公司拥有一栋古建筑物，账面原价古建筑物，账面原价300300万元，已计提折旧万元，已计提折旧210210万万元。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的古建元。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的古建筑物改造

27、成办公室使用。由于专有设备系当时专筑物改造成办公室使用。由于专有设备系当时专门制造，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有门制造，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的古建筑物因建筑年代久远，其公允价值也不能的古建筑物因建筑年代久远，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，根据两项资产账面价值的可靠计量。双方商定，根据两项资产账面价值的差额，支付差额，支付2020万元的补价。假定没有涉及相关税万元的补价。假定没有涉及相关税费。费。第30页/共36页2023/4/2231 单位单位 丙公司丙公司 丁公司丁公司换出资产价值换出资产价值专有设备专有设备120万元万元 古建筑物古建筑物90万元万元换入资产价值换

28、入资产价值补价补价 支付支付20万元万元以账面价值计价的分析：以账面价值计价的分析：古建筑物100万元专有设备110万元120-209020第31页/共36页2023/4/2232丙公司会计处理丙公司会计处理（1 1）补价比例补价比例=2020(450-330)(450-330)=1 16.67%6.67%25%25%。故此项故此项资产交换属非货币性资产交换。资产交换属非货币性资产交换。（2 2）换入古建筑物的入账价值）换入古建筑物的入账价值=（450-330450-330）-20=100(-20=100(万万元元)借：借：固定资产清理固定资产清理 120 120 累计折旧累计折旧 33033

29、0 贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备 450 450 借借:固定资产固定资产建筑物建筑物 100100 银行存款银行存款 2020 贷贷:固定资产清理固定资产清理 120120 第32页/共36页2023/4/2233丁公司会计处理丁公司会计处理（1 1）补价比例补价比例=2020(300-210(300-21020)20)=1818.1818%25%25%。故此故此项资产交换属非货币性资产交换。项资产交换属非货币性资产交换。（2 2）换入专有设备的入账价值）换入专有设备的入账价值=（300-210300-210）2020110(110(万元万元)借：借：固定资产清理固定资产清理 90

30、 90 累计折旧累计折旧 210210 贷：固定资产贷：固定资产建筑物建筑物 300 300 借借:固定资产固定资产专有设备专有设备 110110 贷贷:固定资产清理固定资产清理 9090 银行存款银行存款 2020第33页/共36页2023/4/2234三、涉及多项资产的非货币资产交换三、涉及多项资产的非货币资产交换 核算原则同核算原则同单项资产交换。需要先确定换入单项资产交换。需要先确定换入资产的总成本，再按比例分配各项换入资产的成资产的总成本，再按比例分配各项换入资产的成本。本。（一）以公允价值计量（一）以公允价值计量各项换入资产的成本换入资产总成本各项换入资产的成本换入资产总成本(各项换各项换入资产的公允价值入资产的公允价值换入资产的公允价值总额换入资产的公允价值总额)（二）以账面价值计量（二）以账面价值计量各项换入资产的成本换入资产总成本各项换入资产的成本换入资产总成本(各项换各项换入资产的账面价值入资产的账面价值换入资产的账面价值总额换入资产的账面价值总额)第34页/共36页2023/4/2235例例6 6：见教材见教材P348P348例例14-514-5。例例7 7：见教材见教材P351P351例例14-614-6。第35页/共36页2023/4/2236感谢您的观看！第36页/共36页