国际会计第三、四章国别会计.ppt

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1、2023/4/24国际会计-国别会计1国际会计国际会计幻幻 灯灯 片片2023/4/24国际会计-国别会计2参考资料：参考资料：121世纪会计学系列教材世纪会计学系列教材 国际会计国际会计常勋编著常勋编著 厦门大学出版社厦门大学出版社2001年年9月月2国国际际会会计计学学弗弗雷雷德德里里克克.D.S.乔乔伊伊、卡卡罗罗尔尔.安安.弗弗罗斯特、加利罗斯特、加利.K.米克米克 李荣林译李荣林译 上海财务大学出版社上海财务大学出版社2003年年5月出版月出版3财务会计的四大难题财务会计的四大难题常勋著常勋著 立信会计出版社立信会计出版社 2002.44 国际会计准则国际会计准则 国际会计准则委员会

2、制定国际会计准则委员会制定 中国财政经济出版社中国财政经济出版社 20035会计研究前沿丛书会计研究前沿丛书国际会计前沿国际会计前沿 王松年主编王松年主编 上海财经大学出版社上海财经大学出版社 20016美美国国财财务务会会计计准准则则美美国国财财务务会会计计准准则则委委员员会会制制定定 经济科学出版社经济科学出版社 20022023/4/24国际会计-国别会计3目录目录第一章第一章 国际会计的形成与发展国际会计的形成与发展第二章第二章 会计模式通论（比较）会计模式通论（比较）第三章第三章 比较会计模式比较会计模式-国别会计（上）国别会计（上）第四章第四章 比较会计模式比较会计模式-国别会计（

3、下）国别会计（下）第五章第五章 国际会计协调化国际会计协调化第六章第六章 国际会计准则委员会国际会计准则委员会第七章第七章 会计惯例的国际比较会计惯例的国际比较第八章第八章 国际财务报表国际财务报表2023/4/24国际会计-国别会计4第三章第三章 比较会计模式比较会计模式-国别会计（上）国别会计（上）上一章介绍了会计模式及国际分类，其中上一章介绍了会计模式及国际分类，其中美国会计学会美国会计学会和和阿伦阿伦都将会计模式划分为都将会计模式划分为五类五类，即，即五种会计模式五种会计模式，本章将，本章将选取其中选取其中四个具有典型代表性四个具有典型代表性的国家，简要介绍其基本特征，的国家，简要介绍

4、其基本特征，它们是它们是美国会计美国会计、英国会计英国会计、法国会计法国会计和和德国会计德国会计。第一节第一节 美国会计美国会计 第二节第二节 英国会计英国会计 第三节第三节 法国会计法国会计 第四节第四节 德国会计德国会计2023/4/24国际会计-国别会计5第一节第一节 美国会计美国会计美国会计模式是世界上美国会计模式是世界上影响最大的会计模式影响最大的会计模式其其基本特征：基本特征：强调强调“公认会计原则公认会计原则”和和“充分披露原则充分披露原则”2023/4/24国际会计-国别会计6一、一、美国会计的法律规范美国会计的法律规范二、二、美国会计职业组织和会计准则的制定美国会计职业组织和

5、会计准则的制定三、三、高质量会计准则高质量会计准则四、四、20022002年公众公司会计改革和投资者保护年公众公司会计改革和投资者保护法案法案的重大结构性改革的重大结构性改革五、五、美国会计实务美国会计实务2023/4/24国际会计-国别会计7一、美国会计的法律规范一、美国会计的法律规范 会计规范会计规范是指所有能对会计实务起约束作用是指所有能对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来又用于指导和约束会计行为的准绳。又用于指导和约束会计行为的准绳。会计规范会

6、计规范是联结会计目标和会计实务的桥梁是联结会计目标和会计实务的桥梁和纽带。和纽带。2023/4/24国际会计-国别会计8 1.1.美国不是以公司法，而是依据美国不是以公司法，而是依据“证券法证券法”和和“证券交易法证券交易法”对公司对公司进行管理（证券交易委员会）进行管理（证券交易委员会）2023/4/24国际会计-国别会计9 2.2.税务制度税务制度对公司的财务报告也只是提对公司的财务报告也只是提出出一般性的要求。一般性的要求。-它要求每个应纳税公司需要持有它要求每个应纳税公司需要持有必必要的账簿和记录要的账簿和记录，以便填写纳税申报单时，以便填写纳税申报单时确定公司总收入额及减免税收的金额

7、。确定公司总收入额及减免税收的金额。此外，税务部门也此外，税务部门也没有对公司提出更没有对公司提出更多的会计要求多的会计要求。2023/4/24国际会计-国别会计10 3.3.在在1929193319291933年的经济大危机之前年的经济大危机之前，美国会计处于一，美国会计处于一种种比较自由的状态比较自由的状态-没有建立制度没有建立制度，也，也没有法律规范没有法律规范 2020世纪世纪2020年代，美国企业资金主要来自于年代，美国企业资金主要来自于银行银行，银行只要求会计提供信息，不认为会计制度化的是必银行只要求会计提供信息，不认为会计制度化的是必要的要的。银行只重视经过会计师审查过的资产负债

8、表，以银行只重视经过会计师审查过的资产负债表，以保证其贷款的安全性保证其贷款的安全性。会计只是为了加强内容经营管理和取得银行贷款，会计只是为了加强内容经营管理和取得银行贷款，而很而很少考虑股东少考虑股东的情况。是否向股东提供财务报告由的情况。是否向股东提供财务报告由董事会董事会自行决定自行决定。2023/4/24国际会计-国别会计11 4.大危机之后，美国在大危机之后，美国在立法方面加强了对公司会计的立法方面加强了对公司会计的约束约束，明确提出，明确提出保护投资人的利益保护投资人的利益。由由国会国会通过并于通过并于19331933年颁布的年颁布的证券法证券法和和19341934年年颁布的颁布的

9、证券交易法证券交易法成为美国公司会计的成为美国公司会计的主要法律规主要法律规范范 19341934年建立的年建立的“证券交易委员会证券交易委员会”（Securities Securities and Exchange Commission-and Exchange Commission-SECSEC）成为影响美国会计的）成为影响美国会计的权威性机构权威性机构（政府机构）。（政府机构）。2023/4/24国际会计-国别会计12关于关于证券法证券法和和证券交易法证券交易法 证券法和证券交易法是为了证券法和证券交易法是为了保证证券发行和保证证券发行和交易的正常进行交易的正常进行，以保护投资者利益而由

10、，以保护投资者利益而由国会通国会通过和颁布的法令过和颁布的法令。证券法券法1933年年颁布。布。主要是主要是针对证券的初次券的初次发行，行，强调在在证券券发行行时应对证券的性券的性质和有关的情况和有关的情况进行充分的披露，行充分的披露，据此据此规定：定：发行行证券必券必须办理注册手理注册手续，且文件申，且文件申报的内容要向的内容要向投投资人公布人公布如果由于注册文件提供了失如果由于注册文件提供了失实的内容而使的内容而使购买者蒙受者蒙受损失失时，证券券购买者可在在者可在在规定的期限向定的期限向证券券发行者行者追索追索赔偿与会与会计有关的有关的规定定：要求所有公开募集：要求所有公开募集证券的公司都

11、券的公司都必必须提供注册提供注册报表，包括表，包括营业报表，注册表，注册证券的种券的种类，审计后的后的财务报表表2023/4/24国际会计-国别会计13证券交易法券交易法证券交易法是券交易法是1934年制定的，主要是年制定的，主要是针对证券券发行后在行后在证券交易所或券交易所或场外交易市外交易市场继续流流通而制定的法律，主要通而制定的法律，主要规定有：定有：建立建立SEC，对实施施1933和和1934年两年两项法令法令负责监督和管理督和管理授授权SEC制定会制定会计准准则对有关会有关会计信息的披露提出要求信息的披露提出要求2023/4/24国际会计-国别会计14证券交易委券交易委员会会（SEC

12、）19341934年建立。年建立。世界世界经济大危后，美国政府决心在立法方面加大危后，美国政府决心在立法方面加强对公公司会司会计的的约束和束和监督。督。SECSEC是根据是根据19341934年年证券交易法第四条券交易法第四条规定而定而设立，是立，是掌管掌管证券法券法规的行政机关，它的行政机关，它对证券法和券法和证券交易券交易法的法的实施施负责，监督和管理督和管理实施情况。施情况。该委委员会是由会是由总统直接任命的五个委直接任命的五个委员组成的独立的成的独立的机构机构。2023/4/24国际会计-国别会计152023/4/24国际会计-国别会计16 SECSEC的见解和提案的的见解和提案的权威

13、性权威性不亚于美国会计学会不亚于美国会计学会（AAAAAA）和美国注册会计师协会（）和美国注册会计师协会（AICPAAICPA）的见解和提案。）的见解和提案。总部设在华盛顿总部设在华盛顿，在美国境内各主要金融中心所在，在美国境内各主要金融中心所在地设有分支机构。地设有分支机构。SEC SEC在执行有关法令的过程中，在执行有关法令的过程中，对公司会计有权威对公司会计有权威性的影响性的影响。根据证券法和证券交易法以及以后陆续颁布的专项根据证券法和证券交易法以及以后陆续颁布的专项法令，证券交易委员会在制定会计准则方面法令，证券交易委员会在制定会计准则方面拥有法律赋拥有法律赋予的最高权威予的最高权威。

14、2023/4/24国际会计-国别会计17 但是，值得但是，值得注意注意的是：的是：SECSEC自成立以后并自成立以后并没没有直接行使过这项权力有直接行使过这项权力。因为从建立。因为从建立SECSEC之初就之初就没有打算使其成为一个制定会计准则的机构，而没有打算使其成为一个制定会计准则的机构，而是使之成为一个监督机构。是使之成为一个监督机构。SECSEC与与“美国注册会计师协会美国注册会计师协会”（AICPAAICPA)和和“财务会计准则委员会财务会计准则委员会”（FASBFASB)以及其他民间组以及其他民间组织的代表保持联系，并把会计准则的制定交权给织的代表保持联系，并把会计准则的制定交权给民

15、间机构。民间机构。2023/4/24国际会计-国别会计18 然而，需要指出的是，然而，需要指出的是，SECSEC依靠民间机构制依靠民间机构制定会计准则，并不意味着它放弃了法律赋予的定会计准则，并不意味着它放弃了法律赋予的权力。权力。民间专业机构制定的会计准则，其权威民间专业机构制定的会计准则，其权威性是由性是由SECSEC赋予和确认的。赋予和确认的。与此同时，与此同时，SECSEC还通过发布各种书面文告，还通过发布各种书面文告，对民间机构发布会计准则的活动进行引导，它对民间机构发布会计准则的活动进行引导，它可以对民间机构发布的会计准则、惯例等进行可以对民间机构发布的会计准则、惯例等进行说明、修

16、订，甚至宣布撤销。说明、修订，甚至宣布撤销。2023/4/24国际会计-国别会计19二、美国会计职业组织（团体）二、美国会计职业组织（团体）与会计准则的制定与会计准则的制定 总体上：美国的会计准则是在总体上：美国的会计准则是在证券交证券交易委员会易委员会（SECSEC）的授权和监督下，由会的授权和监督下，由会计职业（组织）团体或民间机构制定的计职业（组织）团体或民间机构制定的。美美国国会会计计准准则则的的制制定定工工作作先先后后由由三三个个会计职业团体承担。会计职业团体承担。2023/4/24国际会计-国别会计20 18861886年年成成立立了了美美国国注注册册会会计计师师协协会会（Amer

17、ica America Institute Institute of of Certified Certified Public Public Accountants-Accountants-AICPAAICPA)，开开始始它它只只是是一一个个维维护护公公共共会会计计师师利利益益，进行进行学术交流学术交流的组织。的组织。19381938年年美美国国注注册册会会计计师师协协会会（AICPAAICPA）设设立立了了“会会 计计 程程 序序 委委 员员 会会”（Committee Committee on on Accounting Accounting Procedure-Procedure-CA

18、PCAP），并并成成为为美美国国制制定会计准则的定会计准则的第一个民间专业机构第一个民间专业机构。1959 1959年美国注册会计师协会（年美国注册会计师协会（AICPAAICPA）成立了）成立了“会计原则委员会会计原则委员会”(Accounting Principles(Accounting Principles Board-Board-APBAPB)，取代了会计程序委员会的工作取代了会计程序委员会的工作。2023/4/24国际会计-国别会计21 1973 1973年建立了年建立了财务会计准则委员会财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard Board-F

19、inancial Accounting Standard Board-FASBFASB）替代）替代APBAPB负责负责制定会计准则制定会计准则。以上以上三个会计职业团体三个会计职业团体中的会计程序委员会、中的会计程序委员会、会计原则委员会从属于美国注册会计师协会会计原则委员会从属于美国注册会计师协会（AICPAAICPA），），财务会计准则委员会财务会计准则委员会是一个是一个“独立独立”的专门机构的专门机构（但根据但根据“20022002年公众公司会计改革和年公众公司会计改革和投资者保护法案投资者保护法案”p42p42，这种独立性也是不完全的）。，这种独立性也是不完全的）。以下说明上述三个机构

20、的工作成果和更替原因。以下说明上述三个机构的工作成果和更替原因。2023/4/24国际会计-国别会计22 成立于成立于19381938年（年（AICPA-CAP AICPA-CAP）美国制定会计准则的第一个专业机构美国制定会计准则的第一个专业机构（一一）会会计计程程序序委委员员会会（CAPCAP）（）（1939195819391958）2023/4/24国际会计-国别会计23成成 果果：CAPCAP共共 发发 布布 5151个个 会会 计计 研研 究究 公公 告告（Accounting Research Bulletin-ARBAccounting Research Bulletin-ARB）

21、。）。地位：地位：其活动对美国建立会计准则而言，是代其活动对美国建立会计准则而言，是代表会计职业界根据政府的委托和支持而有组织表会计职业界根据政府的委托和支持而有组织地开展这项工作的地开展这项工作的起点起点。问题：问题：尽管各方对它寄予了厚望，但是，在工尽管各方对它寄予了厚望，但是，在工作中该委员会仍存有较突出的作中该委员会仍存有较突出的问题问题。如：。如：2023/4/24国际会计-国别会计24 不少公告只是列举了当时存在的不同惯例，不少公告只是列举了当时存在的不同惯例，其可供选择的范围很广，但没有指导性；其可供选择的范围很广，但没有指导性；公告发布的内容次序比较杂乱，各个公告公告发布的内容

22、次序比较杂乱，各个公告中表明的立场也不完全一致；中表明的立场也不完全一致；存在问题的原因：存在问题的原因：时间仓促并缺少经验；时间仓促并缺少经验；缺少系统的理论指导；缺少系统的理论指导；委员们的兼职身份以及委员们与会计职委员们的兼职身份以及委员们与会计职业界及其服务的客户之间的关系，妨碍了其在业界及其服务的客户之间的关系，妨碍了其在制定会计准则过程中的独立性和客观性。制定会计准则过程中的独立性和客观性。2023/4/24国际会计-国别会计25（二）会计原则委员会（二）会计原则委员会（APBAPB）（）（1959197319591973）由于由于CAPCAP工作的不足，在工作的不足，在19571

23、957年年AICPAAICPA年会上，年会上，新当选的协会主席杰宁斯（新当选的协会主席杰宁斯（JenningsJennings）提出了改提出了改进建议。进建议。据此据此，AICPAAICPA于于19591959年成立了年成立了APBAPB,并并它它取代取代CAPCAP的工作。的工作。成果成果:发布关于发布关于会计原则的书面文告会计原则的书面文告会计原则会计原则委员会意见书委员会意见书（APB OpinionsAPB Opinions）3131个；个；发布发布会计原则委员会文告会计原则委员会文告（APB APB Statements)4Statements)4个。个。2023/4/24国际会计-

24、国别会计26 需要说明的是，这些需要说明的是，这些“文告文告”并不是会计准并不是会计准则，而是委员会对一些问题的则，而是委员会对一些问题的看法看法和和理论表述理论表述。该委员会的该委员会的主要成绩主要成绩是，在是，在19701970年发表的会年发表的会计原则委员会计原则委员会第第4 4号文告号文告：企业财务报告依据企业财务报告依据的基本概念和基本会计原则的基本概念和基本会计原则（Basic Basic Concepts and Accounting Principles Concepts and Accounting Principles Underling Financial Stateme

25、nts of Underling Financial Statements of Business EnterprisesBusiness Enterprises），），这个文告在财务会这个文告在财务会计的计的理论探讨理论探讨方面占有一定的位置，在西方乃方面占有一定的位置，在西方乃至在我国的会计著作中都时常加以引用。至在我国的会计著作中都时常加以引用。2023/4/24国际会计-国别会计27问题：问题：APB APB在建立理论体系以指导会计准则的在建立理论体系以指导会计准则的制定方面仍制定方面仍没有达到预定的目标没有达到预定的目标。只是描述事物的只是描述事物的“现状如何现状如何”，而没有指，而

26、没有指明明“应该如何应该如何”。存在问题的原因：存在问题的原因：人员构成方面，人员构成方面，APBAPB的委员们仍然是以美国的委员们仍然是以美国注册会计师协会的成员为主，注册会计师协会的成员为主，缺乏广泛性缺乏广泛性；委员们的工作仍然是兼职的，委员们的工作仍然是兼职的，缺乏独立缺乏独立性性。2023/4/24国际会计-国别会计28（三）财务会计准则委员会（三）财务会计准则委员会（FASBFASB）（）（1973200219732002）AICPA AICPA于于19701970年召开了年召开了专门会议专门会议，研讨了，研讨了APBAPB在制定会计原则方面遇到的问题，这就导致在制定会计原则方面遇

27、到的问题，这就导致了了19731973年财务会计准则委员会的建立，并取代年财务会计准则委员会的建立，并取代了了APBAPB的工作的工作。这次机构更改给美国制定会计原则带来了这次机构更改给美国制定会计原则带来了重大变动重大变动。与与FASBFASB有关的机构有关的机构财务会计基金会（FAF）（FAF：Financial Accounting Foundation）民间组织，由六家职业组织提供赞助 即：美国会计学会、美国注册会计师协会、财务分析家协会、财务经理协会、全国管理会计师协会和证券业协会主要责任是任命财务会计准则委员会成员，履行监督职能，并提供经费2023/4/24国际会计-国别会计29财

28、务会计准则委员会（FASB）2023/4/24国际会计-国别会计3019731973年设立。其建立和委员会的任命年设立。其建立和委员会的任命由由FAFFAF负责。负责。具有独立性、广泛性、权威性等特征。从而弥补了具有独立性、广泛性、权威性等特征。从而弥补了CAPCAP和和APBAPB在在的不足。的不足。委员会理事由美国会计学会（委员会理事由美国会计学会（AAAAAA）、美国注册会计师协会）、美国注册会计师协会（AICPAAICPA）、全国会计师协会（）、全国会计师协会（NAANAA）和证券业务协会（）和证券业务协会（SIASIA）的）的人员组成。人员组成。它它不从属于美国注册会计师协会和其他职

29、业团体不从属于美国注册会计师协会和其他职业团体。财务会会计准准则咨咨询委委员会（会（FASAC）（FASACFASAC：Financial Accounting Standards Financial Accounting Standards Advisory CouncilAdvisory Council）其成其成员也是也是由由财务会会计基金会任命基金会任命。广泛代表着广泛代表着财务信息的信息的编送、送、审计和使用等方面的和使用等方面的专业人人员。FASACFASAC要与要与FASBFASB就众多的方就众多的方针和技和技术问题以及工作安以及工作安排和有关人排和有关人员配配备等事等事项进行磋商

30、行磋商2023/4/24国际会计-国别会计31FAF和和FASB、FASAC的关系的关系2023/4/24国际会计-国别会计32公公 众众赞助机构赞助机构财务会计基金会财务会计基金会从赞助者中提名并选举从赞助者中提名并选举财务会计基金会委托人委员会财务会计基金会委托人委员会提供基金和一般性监督提供基金和一般性监督财务会计准则委员会财务会计准则委员会讨论并发表意见讨论并发表意见任命并提供基金任命并提供基金财务会计准则咨询委员会财务会计准则咨询委员会解释和征询意见解释和征询意见2023/4/24国际会计-国别会计33财务会计准则委员会的财务会计准则委员会的特点特点1.1.机构的独立性和人员的广泛代

31、表性机构的独立性和人员的广泛代表性 FASBFASB是一个是一个民间专业机构民间专业机构。不属于不属于AICPAAICPA，也不属于其他职业团体或公司企业。，也不属于其他职业团体或公司企业。其建立和委员的任命由其建立和委员的任命由FAFFAF负责。负责。该基金会向该基金会向FASBFASB提供活动经费，并对委员会的活动提供活动经费，并对委员会的活动进行一般性的监督。进行一般性的监督。FAF FAF独立于其他机构，它的理事来自于各赞助单位独立于其他机构，它的理事来自于各赞助单位。这种安排的这种安排的目的是为了广泛地代表各方面的利益和目的是为了广泛地代表各方面的利益和观点观点。2023/4/24国

32、际会计-国别会计342.2.遵循一套完整的遵循一套完整的会计准则制定程序会计准则制定程序 按照规定程序制定会计准则，并在按照规定程序制定会计准则，并在吸收各方面意见的基础上投票产生正式吸收各方面意见的基础上投票产生正式公告公告2023/4/24国际会计-国别会计35工作程序工作程序 p.40p.40建立技术专家组，确定议题，写出征求意见的建立技术专家组，确定议题，写出征求意见的“讨论备忘录讨论备忘录”；召开听证会，听取各方对该议题的意见；召开听证会，听取各方对该议题的意见；写出书面报告和建议提交委员会；写出书面报告和建议提交委员会；委员会研究和审议，起草委员会研究和审议，起草“征求意见稿征求意

33、见稿”；根据反映委员会再次进行审议；根据反映委员会再次进行审议；委员会表决通过委员会表决通过财务会计准则公告财务会计准则公告（Statement of Financial Accounting Statement of Financial Accounting StandardStandard）2023/4/24国际会计-国别会计36 正式发布的公告中，包括：财务会计准则正正式发布的公告中，包括：财务会计准则正文、开始生效日期、向新规定转换的方法、背文、开始生效日期、向新规定转换的方法、背景资料、有关研究简要说明以及委员会作出结景资料、有关研究简要说明以及委员会作出结论的依据。论的依据。美国已

34、发布的美国已发布的准则等的准则等的情况：情况：p.39p.39 美国美国GAAPGAAP的构成图示：的构成图示：一般公一般公认的会的会计原原则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciple）的）的组成成 SEC AICPA2023/4/24国际会计-国别会计37CAPCAPAPBARBAPB OpinionsFASBSFASGAAP2023/4/24国际会计-国别会计383.3.为财务会计准则建立理论基础为财务会计准则建立理论基础 FASB FASB发布的公告可分为发布的公告可分为准则及解释准则及解释、技术公技术公告告和和财务会计概念财务会计概念三类。三类。2023

35、/4/24国际会计-国别会计39 关于关于财务会计概念财务会计概念 财务会计概念财务会计概念-为了克服为了克服CAPCAP、APBAPB在制定在制定准则上缺少理论依据的问题，准则上缺少理论依据的问题，FASBFASB在其建立之初，在其建立之初，就把理论研究作为本身的任务之一。从就把理论研究作为本身的任务之一。从19781978年开年开始，根据研究成果先后发表了始，根据研究成果先后发表了6 6辑辑财务会计概财务会计概念公告念公告（Statement of Accounting Statement of Accounting ConceptsConcepts）教材教材P41P412023/4/24

36、国际会计-国别会计40 发布系列的财务会计概念公告的发布系列的财务会计概念公告的目的目的在于在于形成一套紧密结合形成一套紧密结合，相互关联相互关联，能够指导首，能够指导首尾一贯的会计准则，并能说明财务会计和财尾一贯的会计准则，并能说明财务会计和财务报表的性质、作用和局限性的务报表的性质、作用和局限性的逻辑严密的逻辑严密的体系体系。财务会计概念与财务会计准则不同，它不财务会计概念与财务会计准则不同，它不是公认原则的一部分。是公认原则的一部分。2023/4/24国际会计-国别会计414.4.进一步获得有关方面的权威支持。进一步获得有关方面的权威支持。首先，来自于首先，来自于SECSEC这个政府机构

37、的支持这个政府机构的支持。在在19731973年年SECSEC在其发布的第在其发布的第150150号会计系号会计系列公告中指出：列公告中指出：“本委员会认为，本委员会认为，FASBFASB在其公告与书面解释中制定的原则、准则和惯在其公告与书面解释中制定的原则、准则和惯例具有充分的权威支持。而与例具有充分的权威支持。而与FASBFASB的这些规定的这些规定相抵触的，则不具有这种支持。相抵触的，则不具有这种支持。”2023/4/24国际会计-国别会计42 这样就这样就巩固了这种在官方支持和干预下由巩固了这种在官方支持和干预下由民间机构制定会计准则的体制民间机构制定会计准则的体制。这种体制一直保持到

38、这种体制一直保持到20022002年年7 7月美国对上市月美国对上市公司的监管机制、会计准则的制定机制以及对公司的监管机制、会计准则的制定机制以及对会计界的监管机制的会计界的监管机制的结构性结构性重大改革为止（重大改革为止（对对此将在后面予以说明此将在后面予以说明）。）。2023/4/24国际会计-国别会计43 其次，其次，FASBFASB获得了获得了AICPAAICPA这个有影响的这个有影响的会计职业团体的支持。会计职业团体的支持。2023/4/24国际会计-国别会计44 5.5.对财务会计准则委员会体制的对财务会计准则委员会体制的批评批评-“梅梅特卡夫报告书特卡夫报告书”的提出及其影响的提

39、出及其影响。FASB FASB自建立以来，由于受前两个机构经验和教训自建立以来，由于受前两个机构经验和教训的启发，实行了许多改革，并取得了一定的进展。然的启发，实行了许多改革，并取得了一定的进展。然而，而，FASBFASB在体制上并在体制上并不是完美无缺不是完美无缺的，在工作中也并的，在工作中也并非一帆风顺。非一帆风顺。19751975年末，参议员年末，参议员梅特卡夫梅特卡夫和众议员和众议员莫斯莫斯在国会上对当时制定会计准则的实际情况在国会上对当时制定会计准则的实际情况提出了提出了批评批评。以梅特卡夫为首的小组委员向。以梅特卡夫为首的小组委员向参参议院议院的的政府活动委员会政府活动委员会提交了

40、一份报告，即提交了一份报告，即“梅特卡夫报告梅特卡夫报告”。2023/4/24国际会计-国别会计45 “梅特卡夫报告梅特卡夫报告”的的基本要点基本要点是：美国的会计是：美国的会计界和会计准则的制定完全由八大会计师事务所和界和会计准则的制定完全由八大会计师事务所和AICPAAICPA左右，其结果是财务会计准则委员会完全左右，其结果是财务会计准则委员会完全受上述势力的影响而未能履行其职责。受上述势力的影响而未能履行其职责。表现在：表现在：人事方面人事方面-FAF-FAF拥有财务会计准则委员会拥有财务会计准则委员会的成员任命权，而的成员任命权，而FAF9FAF9名成员中的名成员中的8 8名虽然具有名

41、虽然具有AAAAAA等团体成员的身份，但同时也是等团体成员的身份，但同时也是AICPAAICPA的会员，的会员，特别是其中有的属于八大会计师事务所的成员。特别是其中有的属于八大会计师事务所的成员。据此，从人事安排方面看，据此，从人事安排方面看，AICPAAICPA以外的各团体以外的各团体只是起着补充作用。只是起着补充作用。2023/4/24国际会计-国别会计46 资金方面资金方面-1975-1975年年FAFFAF向向FASBFASB提供资金提供资金400400万美元，其中万美元，其中96.696.6与与IACPAIACPA和八大会计师事和八大会计师事务所有关。而其他团体的出资总额则占极小的比

42、务所有关。而其他团体的出资总额则占极小的比重。重。因此，报告认为，从人事和资金两方面看，因此，报告认为，从人事和资金两方面看，AICPAAICPA和八大会计师事务所及受其审计的公司，和八大会计师事务所及受其审计的公司，对对FASBFASB完全处于支配地位，从而导致完全处于支配地位，从而导致FASBFASB未能未能发挥其预期的职能作用。发挥其预期的职能作用。2023/4/24国际会计-国别会计47 对策：对策：FAFFAF评议会评议会于于19761976年年1212月组成了一个月组成了一个制度研讨委员会制度研讨委员会，对对FASBFASB的组织及行动进行总结、研讨并提出了改革报告。的组织及行动进

43、行总结、研讨并提出了改革报告。另外，另外，SECSEC设置了一个专门的咨询委员会，研究如何设置了一个专门的咨询委员会，研究如何改正各项规定，使之达到统一、简化和公开的目标。改正各项规定，使之达到统一、简化和公开的目标。2023/4/24国际会计-国别会计48 启示：启示：一方面一方面要看到会计准则的制定是一项涉及要看到会计准则的制定是一项涉及各方利害关系并充满着矛盾的活动，决各方利害关系并充满着矛盾的活动，决不是单纯的技不是单纯的技术性工作术性工作；另一方面另一方面，更要看到，虽然自，更要看到，虽然自2020世纪世纪3030年代以来，年代以来，美国会计准则的制定一直由民间机构主持，但民间机美国

44、会计准则的制定一直由民间机构主持，但民间机构从事这项工作是构从事这项工作是以政府的委托和权威性支持为前提以政府的委托和权威性支持为前提的的。如果情况必要，美国政府机关以至国会都可以对如果情况必要，美国政府机关以至国会都可以对这项工作进行干预，直至收回制定会计准则的权力。这项工作进行干预，直至收回制定会计准则的权力。2023/4/24国际会计-国别会计49三、高质量会计准则三、高质量会计准则高高质质量量会会计计准准则则是是19971997年年由由SECSEC主主席席列列维维“关关于高质量会计准则于高质量会计准则”的演讲中提出的。的演讲中提出的。列维演讲的要点列维演讲的要点-P41-P41高高质质

45、量量会会计计准准则则的的实实质质是是对对国国际际会会计计准准则则的的要求。要求。2023/4/24国际会计-国别会计50四四、20022002年年公公众众公公司司会会计计改改革革和和投投资资者者保保护护法法案案的的重重大大结结构构性性改改革革-20022002年年萨萨本本斯斯-奥克斯莉法案奥克斯莉法案 -P42-P42背景背景：法案法案：特点特点：内容（要点）内容（要点）：参考：参考：1.1.美国会计准则制定基础的转换及评析 2.2.美国会计准则规则导向还是原则导向2023/4/24国际会计-国别会计51另外，另外，财务报告的其他特征财务报告的其他特征 p.42p.421.1.重视短期偿债能力

46、的分析重视短期偿债能力的分析2.2.强调充分披露原则强调充分披露原则3.3.不赞成利润平稳化不赞成利润平稳化4.4.税务会计与财务会计相离税务会计与财务会计相离2023/4/24国际会计-国别会计52美国国会众议院通过财务报告透明度法案美国国会众议院通过财务报告透明度法案20062006年年7 7月月2525日，美国国会众议院通过了第日，美国国会众议院通过了第50245024法案法案20062006提高财务报告透提高财务报告透明度法案明度法案。该法案要求美国证券交易委员会（该法案要求美国证券交易委员会（SECSEC）、公众公司会计监管委员会）、公众公司会计监管委员会（PCAOBPCAOB）和财

47、务会计准则委员会（）和财务会计准则委员会（FASBFASB）自）自20072007年开始年开始5 5年内，每年就其为年内，每年就其为提高财务报告透明度所作的努力向众议院提供证词。提高财务报告透明度所作的努力向众议院提供证词。这些证词要求涉及如下五个方面的内容：第一，对复杂和过时的会计准则进这些证词要求涉及如下五个方面的内容：第一，对复杂和过时的会计准则进行重新评估；第二，改进现行会计和审计规定的可理解性、一致性和总体有行重新评估；第二，改进现行会计和审计规定的可理解性、一致性和总体有用性；第三，制定原则导向的会计准则；第四，鼓励采用交互式数据；第五，用性；第三，制定原则导向的会计准则；第四，鼓

48、励采用交互式数据；第五，推进采用通俗易懂的英语进行披露等。国会众议院金融服务委员会主席迈克推进采用通俗易懂的英语进行披露等。国会众议院金融服务委员会主席迈克尔尔奥克斯利认为，这一法案赋予了国会评估奥克斯利认为，这一法案赋予了国会评估SECSEC、PCAOBPCAOB和和FASBFASB工作的重要监工作的重要监管职能，有助于国会对管职能，有助于国会对SECSEC、PCAOBPCAOB和和FASBFASB监管财务报告工作的有效性进行评监管财务报告工作的有效性进行评估。估。2023/4/24国际会计-国别会计53美国证券交易委员会（美国证券交易委员会（SECSEC）与欧洲证券监管机构委员会）与欧洲证

49、券监管机构委员会（CESRCESR）达成财务报告工作计划）达成财务报告工作计划20062006年年8 8月月2 2日，美国证券交易委员会（日，美国证券交易委员会（SECSEC）与欧洲证券监管）与欧洲证券监管机构委员会（机构委员会（CESRCESR）就财务报告问题发布了联合工作计划，主）就财务报告问题发布了联合工作计划，主要关注美国和欧盟中国际公司对国际财务报告准则和美国会计要关注美国和欧盟中国际公司对国际财务报告准则和美国会计准则的应用情况。准则的应用情况。该工作计划将由双方的工作人员合作开展，旨在推进如下几方该工作计划将由双方的工作人员合作开展，旨在推进如下几方面的工作：第一，高质量会计准则

50、的制定；第二，国际财务报面的工作：第一，高质量会计准则的制定；第二，国际财务报告准则在世界范围的高质量和一致应用；第三，就准则实施全告准则在世界范围的高质量和一致应用；第三，就准则实施全面考虑国际上证券监管机构的地位；第四，在国际财务报告准面考虑国际上证券监管机构的地位；第四，在国际财务报告准则和美国会计准则的应用问题上，避免监管机构形成冲突的监则和美国会计准则的应用问题上，避免监管机构形成冲突的监管决定。管决定。2023/4/24国际会计-国别会计54五、美国会五、美国会计实务 总的来的来说，更，更侧重于重于维护投投资者的利益者的利益（一）（一）报表体系表体系1、美国的、美国的财务报表的种表