国际会计第一章总论、第二章会计模式.ppt

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1、2023/4/24国际会计1国际会计国际会计幻幻 灯灯 片片2023/4/24国际会计2参考书目：参考书目：1国际会计国际会计王建新王建新 编著编著 上海财经大学出版社上海财经大学出版社 2004年年5月月2国际会计学国际会计学弗雷德里克弗雷德里克.D.S.乔伊乔伊、卡罗尔卡罗尔.安安.弗罗斯特、加利弗罗斯特、加利.K.米克米克 著著 李荣林李荣林 译译 上海财经大学出版社上海财经大学出版社2003年年5月出版月出版3财务会计的四大难题财务会计的四大难题常勋著常勋著 立信会计出版社立信会计出版社 2002.44 国际会计准则国际会计准则 或或国际财务报告准则国际财务报告准则 国际会计准则委员会

2、制定国际会计准则委员会制定 中国财政经济出版社中国财政经济出版社 5国际会计国际会计 吴吴 革革 主编主编 对外经济贸易大学出版社对外经济贸易大学出版社 2005年年8月月6美国财务会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则委员会制定美国财务会计准则委员会制定2023/4/24国际会计3目录目录 小引小引第一章第一章 国际会计的形成与发展国际会计的形成与发展第二章第二章 会计模式通论（比较）会计模式通论（比较）第三章第三章 比较会计模式比较会计模式-国别会计（上）国别会计（上）第四章第四章 比较会计模式比较会计模式-国别会计（下）国别会计（下）第五章第五章 国际会计协调化国际会计协调化第六章第六

3、章 国际会计准则委员会国际会计准则委员会第七章第七章 会计惯例的国际比较会计惯例的国际比较第八章第八章 国际财务报表国际财务报表2023/4/24国际会计4第一个里程碑：第一个里程碑：14941494年，卢卡巴其阿勒出版年，卢卡巴其阿勒出版关于算术、几何、关于算术、几何、比及比例概要比及比例概要，对意大利威尼斯薄记和借贷记账法，对意大利威尼斯薄记和借贷记账法作了理论描述和总结。作了理论描述和总结。第二个里程碑：第二个里程碑：18531853年，年，“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”成立，会计开始成立，会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。（成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。（

4、南海公司事件）第三个里程碑：第三个里程碑：2020世纪世纪5050年代，会计分为财务会计和管理会计。年代，会计分为财务会计和管理会计。会计发展史上的三个里程碑会计发展史上的三个里程碑对现代会计作出贡献的三个国家意大利：意大利：1315世世纪复式复式记帐法法英国：英国：1819世世纪工工业革命革命扩展了复式展了复式记账的内容，将簿的内容，将簿记发展展这会会计；股份公司的出；股份公司的出现，经营权与所有与所有权分离，分离，扩大了会大了会计的的职能，使能，使审计从会从会计中分离出来；提出真中分离出来；提出真实、公允的思、公允的思想想美国：美国：1920世世纪传统会会计分分为财务会会计与与管理会管理会

5、计两大分支；提出了两大分支；提出了会会计准准则2023/4/24国际会计5会计具有国际性-“会计的历史是一种国际性的历史”-（乔伊和缪勒）目录卢卡巴其阿勒卡巴其阿勒：关于算术、几何、比及比例概要该著作由五个论题组成：a代数和算术b它们在商业中的应用c簿记d货币和兑换e纯粹几何学和应用几何学在这部著作中未提出资产负债表和损益表的编制2023/4/24国际会计6簿记这部分共37章：分类帐簿的登记规则和登记内容3637章列示商人需要记录的项目及分类帐应如何过帐 （返回）附录凭证的保管35章结帐与试算表的编制方法2834章会计分录的编制及分类帐的登记1527章备忘录、日记帐与分类帐簿514章财产盘存与

6、财产目录的编制14章内 容章 节2023/4/24国际会计7南海公司事件1710年，英国南海公司以年，英国南海公司以发展南大西洋的展南大西洋的贸易易为名，名，获得了得了专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的非洲黑奴到西班牙、美洲的30年年垄断断权。1720年初，南年初，南海公司得到英国海公司得到英国议会批准，把国家公会批准，把国家公债1000万英万英镑换作股票。作股票。从此公司股票价格从此公司股票价格飞涨，一系列虚假的，一系列虚假的计划随之出台。但好划随之出台。但好景不景不长，几个月后南海公司突然宣告破，几个月后南海公司突然宣告破产，使广大股，使广大股东和和债权人人损失惨重。英国失惨重。英国议会迫于会迫

7、于压力，宣布力，宣布对南海公司南海公司进行行审计，并聘，并聘请了当了当时有名的有名的伦敦会敦会计学校的教学校的教师斯耐斯耐尔先生先生执行行审查。对南海公司南海公司进行行审计的斯耐的斯耐尔先生成先生成为世界上第一世界上第一位注册会位注册会计师。斯耐。斯耐尔先生以先生以“会会计师”的名的名义提出了提出了“查账报告告书”，从而宣告了独立会，从而宣告了独立会计师-注册会注册会计师的的诞生。生。第一个注册会第一个注册会计师：英国的：英国的查尔斯斯斯耐斯耐尔第一个注册会第一个注册会计师专业团体：体：爱丁堡会丁堡会计师协会会（返回返回）2023/4/24国际会计8要求通要求通过本章学本章学习，了解国，了解国

8、际会会计的的形成与形成与发展展过程。本章分两个方面加以程。本章分两个方面加以阐述，即述，即“会会计的国的国际化化”与与“会会计职业界的国界的国际化化”。而后。而后讨论了国了国际会会计的不同定的不同定义，这些定些定义正反映了在不同正反映了在不同发展展阶段的不同段的不同观点。点。2023/4/24国际会计9学习目标第一章第一章 国际会计的形成与发展国际会计的形成与发展2023/4/24国际会计10第一节第一节 国际会计的产生（形成）国际会计的产生（形成）-会计的国际化会计的国际化 纵观国际会计的发展轨迹，从纵观国际会计的发展轨迹，从1494年年意大利复式簿意大利复式簿记法记法建立，到建立，到190

9、4年年第一届世界会计师大会第一届世界会计师大会在美国圣在美国圣路易斯的召开，再到路易斯的召开，再到1973年年国际会计准则委员会国际会计准则委员会在英在英国伦敦正式成立，可以说，国际会计的发展是与世界国伦敦正式成立，可以说，国际会计的发展是与世界经济的发展紧密相连的。经济的发展紧密相连的。第二节第二节 会计职业的国际化会计职业的国际化第三节第三节 国际会计的定义和内容国际会计的定义和内容2023/4/24国际会计11第一节第一节 国际会计的产生（形成）国际会计的产生（形成）-会计的国际化会计的国际化一、一、简单的历史回顾简单的历史回顾二、二、国际会计的必要性国际会计的必要性2023/4/24国

10、际会计12一、简单的历史回顾一、简单的历史回顾 1.世界会计师大会的作用世界会计师大会的作用 1904年在美国圣路易斯的召开第一届年在美国圣路易斯的召开第一届世界会计师大会世界会计师大会。这次大会表明世界会计职业界这次大会表明世界会计职业界开始关心会计的国际化问开始关心会计的国际化问题题。1972年，在悉尼召开的题为年，在悉尼召开的题为“国际会计目标国际会计目标”的第十的第十届大会，奠定了制定国际会计准则的新起点。这次大会届大会，奠定了制定国际会计准则的新起点。这次大会导致了导致了1973年年“国际会计准则委员会国际会计准则委员会（IASC）”的的建立建立和和1977年年“国际会计师联合会（国

11、际会计师联合会（IFAC）”的建立。的建立。2023/4/24国际会计13国际会计师联合会（国际会计师联合会（International International Federation of Accountants,Federation of Accountants,简称简称IFACIFAC）是）是全球会计师职业的国际组织，由来自全球会计师职业的国际组织，由来自120120个国个国家和地区的家和地区的163163个会计师行业组织组成，代表个会计师行业组织组成，代表着着250250万服务于不同行业的会计专业人员。万服务于不同行业的会计专业人员。IFACIFAC每四年在不同国家举办一次每四年在不

12、同国家举办一次世界会计师大世界会计师大会（会（World Congress of Accountants,World Congress of Accountants,简称简称WCOAWCOA）。）。2023/4/24国际会计14各界世界会计师大会的情况各界世界会计师大会的情况2023/4/24国际会计15 2.意大利借贷复式簿记理论的传播意大利借贷复式簿记理论的传播意大利借贷复式簿记理论的传播及其对世界会计的影响（图示如下）意大利借贷复式簿记理论的传播及其对世界会计的影响（图示如下）如果从世界经济发展的轨迹探讨会计在各国的发展，或许可如果从世界经济发展的轨迹探讨会计在各国的发展，或许可以找到国

13、际会计更为悠久的历史。以找到国际会计更为悠久的历史。1494年，年，意大利的数学家卢卡意大利的数学家卢卡巴其阿勒巴其阿勒（Luca.pacili）在）在其其关于算术、几何、比及比例概要关于算术、几何、比及比例概要一书中阐述了一书中阐述了借贷记借贷记账法账法。在此后的历史长河中，随着世界商业中心从地中海东。在此后的历史长河中，随着世界商业中心从地中海东转移到大西洋，又从大西洋转移到太平洋，意大利借贷复式转移到大西洋，又从大西洋转移到太平洋，意大利借贷复式簿记理论的传播及其对世界各国会计的影响构成了世界大多簿记理论的传播及其对世界各国会计的影响构成了世界大多数国家复式记账法的基本框架。数国家复式记

14、账法的基本框架。-会计世袭遗产具有国会计世袭遗产具有国际性。际性。但由于各国都受到了其赖以生存的社会环境，即政治、但由于各国都受到了其赖以生存的社会环境，即政治、经济、文化、法律、教育等的制约和影响，各国的会计模经济、文化、法律、教育等的制约和影响，各国的会计模式又趋于多样化。式又趋于多样化。2023/4/24国际会计16意大利复式簿记理论（意大利复式簿记理论（14941494）荷兰荷兰1700-1700-18001800法国法国17001700英国英国18001800印尼印尼德国德国非洲殖地国家非洲殖地国家澳大利亚澳大利亚美国美国瑞典瑞典日本日本俄国俄国 加拿大加拿大墨西哥墨西哥巴西巴西中国

15、中国170018001900193017003.国国际会会计的的发展展阶段段国国际会会计的的发展以展以1972年年为分界点分成分界点分成两个两个阶段段：A.1972年以前年以前1904年：第一次国年：第一次国际会会计师大会在圣路易斯大会在圣路易斯举行行1949年：第一次泛美会年：第一次泛美会计会会议在波多黎各在波多黎各举行行1951年：欧洲会年：欧洲会计经济和和财务专家家联盟在法国成立盟在法国成立1957年：第一次年：第一次亚洲太平洋会洲太平洋会计师会会议于于1957年在年在马尼拉召尼拉召开开其特点是：集中解决地区性的会其特点是：集中解决地区性的会计问题2023/4/24国际会计17B.197

16、2年以后年以后世界会世界会计师大会第十次会大会第十次会议在悉尼召开，决定成立两在悉尼召开，决定成立两个新的国个新的国际会会计组织，即国，即国际会会计准准则委委员会会（IASC）和国）和国际会会计师联合会（合会（IFAC），以有效），以有效处理理和解决国和解决国际会会计差异差异问题。1973年，年，IASC（InternationalAccountingStandardsCommittee）成立）成立1976年，年，联合国于合国于1976年成立会年成立会计和和报告国告国际准准则专家工作家工作组，1979年改年改组为会会计和和报告国告国际准准则政府政府间专家工作家工作1977年，年，IFAC（In

17、ternationalFederationofAccountant）成立）成立2023/4/24国际会计18其特点：主要解决全球性的会计问题其特点：主要解决全球性的会计问题2023/4/24国际会计19另外，可从研究内容上看国际会计的发展阶段另外，可从研究内容上看国际会计的发展阶段 60年代以后年代以后，由于跨国公司的发展，国际会计研，由于跨国公司的发展，国际会计研究转向针对跨国公司发展中涉及的会计问题进行研究转向针对跨国公司发展中涉及的会计问题进行研究，这时究，这时国际会计准则国际会计准则的研究引起人们的关注，研的研究引起人们的关注，研究的究的主要内容主要内容：跨国公司财务报告、国际会计准则

18、：跨国公司财务报告、国际会计准则国际审计准则和国际会计教育等问题。国际审计准则和国际会计教育等问题。20世纪世纪60年代以前年代以前，世界上对国际会计的研究，世界上对国际会计的研究主要是以考察主要是以考察国际会计的历史为主国际会计的历史为主。2023/4/24国际会计20二、国际会计的必要性（国际会计产生的原因）二、国际会计的必要性（国际会计产生的原因）具体地看，国际会计的产生起因于具体地看，国际会计的产生起因于20世纪世纪70年代初以后年代初以后的世界范围内经济一体化的发展需要的世界范围内经济一体化的发展需要，尤其与下列几方面因，尤其与下列几方面因素直接相关素直接相关：国际会计国际会计（In

19、ternational Accounting）这一概）这一概念念最早最早是由美国著名会计学家是由美国著名会计学家约哈德约哈德缪勒缪勒（）于（）于19761976年年提出。提出。2023/4/24国际会计21（一）国际贸易活动的增长（一）国际贸易活动的增长 由于资源分布和经济发展水平的不平衡，国际贸易对各国经由于资源分布和经济发展水平的不平衡，国际贸易对各国经济均具有补充和促进作用。济均具有补充和促进作用。显然，在国际贸易活动中，必须显然，在国际贸易活动中，必须了解贸易伙伴了解贸易伙伴的财务状况或的财务状况或经济实力及其所在国的特定经济、法律、税收和会计制度，同经济实力及其所在国的特定经济、法律

20、、税收和会计制度，同时需要时需要解决境外货款解决境外货款往来、外汇结算、关税计算及其他国际性往来、外汇结算、关税计算及其他国际性会计实务问题。会计实务问题。由于贸易伙伴国之间会计制度与实务存在的巨大由于贸易伙伴国之间会计制度与实务存在的巨大差差异异，易成为跨国贸易活动的一个障碍。，易成为跨国贸易活动的一个障碍。所以国际贸易所以国际贸易的发展成为国际会计产生的一个重要原因，使国际会的发展成为国际会计产生的一个重要原因，使国际会计成为必要。计成为必要。2023/4/24国际会计22（二）跨国公司管理的需要（二）跨国公司管理的需要 跨国公司经营活动需要有一套统一的跨国公司经营活动需要有一套统一的内部

21、管理制度内部管理制度，包括统，包括统一可比的会计和报告体系。一可比的会计和报告体系。但由于不同子公司所在国的会计制度和实务间存在着显著但由于不同子公司所在国的会计制度和实务间存在着显著差异差异，对跨国公司内部报表合并、分析和利用产生诸多不便，对跨国公司内部报表合并、分析和利用产生诸多不便，不仅增加公司内部报表折算与合并处理费用及其经营成本，而不仅增加公司内部报表折算与合并处理费用及其经营成本，而且，直接影响跨国公司经营管理的效率。且，直接影响跨国公司经营管理的效率。因此，加强跨国公司内部经营管理，有效地规范监因此，加强跨国公司内部经营管理，有效地规范监督跨国公司经营活动，都有必要研究和协调不同

22、国家督跨国公司经营活动，都有必要研究和协调不同国家的会计和报告实务，从而成为的会计和报告实务，从而成为国际会计产生的一个直国际会计产生的一个直接诱因接诱因。2023/4/24国际会计23（三）国际间的投资活动（三）国际间的投资活动 20世纪世纪70年代以来，除了跨国公司之外，其他形式的直接或年代以来，除了跨国公司之外，其他形式的直接或间接跨国投资活动也获得了长足发展，如间接跨国投资活动也获得了长足发展，如合资或合作经营方式合资或合作经营方式。此时，投资者需要了解有关外国公司的财务状况和经营成果，此时，投资者需要了解有关外国公司的财务状况和经营成果，以评估跨国投资风险并作出适当的投资政策。以评估

23、跨国投资风险并作出适当的投资政策。但，由于各国会计准则与实务的但，由于各国会计准则与实务的差异差异给境外投资者给境外投资者阅读和使用财务报告造成极大困难，不利于跨国投资阅读和使用财务报告造成极大困难，不利于跨国投资者的决策。因此，者的决策。因此，国际会计就成为适应国际投资活动国际会计就成为适应国际投资活动加速发展和促进全世界范围资本流动的一个必要工具。加速发展和促进全世界范围资本流动的一个必要工具。2023/4/24国际会计24（四）资本市场的全球化（四）资本市场的全球化 为了开拓为了开拓融资渠道和充分利用市场集资能力融资渠道和充分利用市场集资能力，越来，越来越多跨国公司也申请在多个国家资本市

24、场越多跨国公司也申请在多个国家资本市场上市上市及进行及进行证券买卖。随着现代通讯技术手段的发展，从而加快证券买卖。随着现代通讯技术手段的发展，从而加快了了资本市场的全球一体化资本市场的全球一体化。但是，不同国家会计与报告制度的但是，不同国家会计与报告制度的差异差异，造成企业，造成企业进入跨国证券市场的困难，进入跨国证券市场的困难，增加其依据不同资本市场增加其依据不同资本市场规定调整会计报告和信息披露的作业量和上市成本规定调整会计报告和信息披露的作业量和上市成本，而且难以满足各国资本市场对境外公司以及大量跨国而且难以满足各国资本市场对境外公司以及大量跨国资本流动的监管需要。所以，资本流动的监管需

25、要。所以，资本市场的全球化也推资本市场的全球化也推动了国际会计的迅速发展。动了国际会计的迅速发展。2023/4/24国际会计25 例例如如：美美国国华华尔尔街街日日报报曾曾举举过过这这样样一一个个典典型型案案例例-某某企企业业要要在在美美国国、英英国国和和加加拿拿大大发发行行证证券券，筹筹资资总总额额为为55005500万万美美元元，但但为为编编制制三三套套报报表表，就就花花去去了了280280万万美美元元，占占筹筹资资总额的总额的5 5。2023/4/24国际会计26（五）会计服务的国际化（五）会计服务的国际化 以注册会计师为主体的民间性会计审计服务在经营以注册会计师为主体的民间性会计审计服

26、务在经营活动中起着重要作用。活动中起着重要作用。伴随跨国经营活动迅速发展，独立性会计和审计服伴随跨国经营活动迅速发展，独立性会计和审计服务亦趋于国际化。务亦趋于国际化。世界上主要会计师事务所均在世界各世界上主要会计师事务所均在世界各地设立办事处或分所，提供跨国境的会计服务，这就导地设立办事处或分所，提供跨国境的会计服务，这就导志志会计职业国际化会计职业国际化。此外，国际会计师事务需要制订以及在此外，国际会计师事务需要制订以及在全球范围内全球范围内实施内部统一规则和作业程序实施内部统一规则和作业程序，或者需要对所审计报表，或者需要对所审计报表的格式加以统一。的格式加以统一。会计服务的国际化加速了

27、国际会计的全球性发展会计服务的国际化加速了国际会计的全球性发展。2023/4/24国际会计27（六）区域性组织的形成（六）区域性组织的形成 一些以大国为中心的区域性集团的兴起和发展，一些以大国为中心的区域性集团的兴起和发展，也也客观上要求至少在集团内部的成员国之间，协调各国的客观上要求至少在集团内部的成员国之间，协调各国的会计制度、准则和方法，以利于成员国之间经济业务的会计制度、准则和方法，以利于成员国之间经济业务的处理处理。这也将对国际间会计信息的交流和协调产生深远。这也将对国际间会计信息的交流和协调产生深远的的影响影响。如：欧洲联盟（如：欧洲联盟（EU）经济合作与发展组织（经济合作与发展组

28、织（OECD）2023/4/24国际会计28 综上所述，二战后，世界经济的国际化，实质上要求会计也综上所述，二战后，世界经济的国际化，实质上要求会计也要国际化。要国际化。教材关于教材关于“会计的国际化会计的国际化”讨论的要点：讨论的要点：特定会计方法的国际性质2023/4/24国际会计29财务会计中的三大难题合并财务报表、外币折算和物价变动会计，也常常被列为国际会计三大难题。这是由于：（1）它们的国际差异与协调化趋势备受国际会计界的关注。2023/4/24国际会计30（2）把外币交易和外币报表的折算引进会计领域，是会计国际化带来的一个独特问题。（3）对于外币报表折算的要求，主要是由于跨国公司作

29、为母公司对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。2023/4/24国际会计31（4）与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世界各国的物价变动趋势向差别悬殊的情况下，跨国公司在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的财务报表时，应该如何调整物价变动对国际财务报表合并的影响？这无疑是一个必须解决的课题。（）国际财务报表的合并、外币报表的折算、国际物价变动影响的调整，已成为国际会计研究中相互联系和制约、既需协调一致但又存在矛盾的两难课题。我们认为，这应该是“国际会计三大难题”的严谨的含义。另有“国际会计四大难题”之说。见P7注释2023/4/24国际会计32 会计的国际化与国家化对此，国际会计界一

30、向有两种观点。一种观点是：会计是一种“国际商业语言”，会计无国界，不应保持国家特色；另一种观点则认为：会计的国家特色是无法磨灭的，但随着经济全球化的发展，可以“求大同，存小异”。会计国际化的进程，是否将通过第二种的“务实”观点，逐步实现第一种观点树立的最终目标呢：这是颇值得探讨的。2023/4/24国际会计33讨论思考题讨论思考题：谈谈你对谈谈你对会计的国际化与国家化会计的国际化与国家化的理解。的理解。2023/4/24国际会计34一、一、会计职业界提供国际化服务的三个层次会计职业界提供国际化服务的三个层次二、二、会计职业界的国际组织会计职业界的国际组织三、三、会计职业国际化的阻力会计职业国际

31、化的阻力第二节第二节 会计职业的国际化会计职业的国际化2023/4/24国际会计35一、会计职业界提供一、会计职业界提供国际化服务的三个层次国际化服务的三个层次 三个不同的层次标志着会计职业国际化的不同程度。三个不同的层次标志着会计职业国际化的不同程度。（一）最高层次：一体化的国际性会计师事务所（一）最高层次：一体化的国际性会计师事务所 它们的组织模式是国际性的典型的它们的组织模式是国际性的典型的“合伙组织的合伙合伙组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营会计服务。在世界范围内以同一名称经营会计服务。2023/4/24国际会计36 基本特征基本特征(p8)1专专业业的的会会计计、审审计计和和咨

32、咨询询服服务务都都通通过过精精细细的的内内部部控控制制程程序和统一的培训计划来取得世界范围内的协调；序和统一的培训计划来取得世界范围内的协调；2业业务务的的扩扩展展和和与与委委托托人人的的联联系系都都使使用用同同一一名名称称和和同同一一种种语言进行；语言进行；3都采用公司化的经营管理方式；都采用公司化的经营管理方式；4利润在世界范围内的合伙人之间分配。利润在世界范围内的合伙人之间分配。2023/4/24国际会计37普华永道普华永道毕马威毕马威安永安永2023/4/24国际会计38（二二）第第二二层层次次：建建立立在在“联联盟盟”基基础础上上的的兼兼具具国国际和国内性质的会计师事务所际和国内性质

33、的会计师事务所 应该说这是各国的应该说这是各国的国内国内会计师事务所向会计师事务所向国际性国际性会计会计师事务所发展的比较师事务所发展的比较灵活的方式灵活的方式。基本特征：基本特征：p10p102023/4/24国际会计39（三三）第第三三层层次次：国国内内性性质质的的会会计计师师事事务务所所为为从从事事国际业务而进行的国际业务而进行的临时性协作临时性协作。国内会计师事务国内会计师事务所为了对所为了对其国内委托人的国外经其国内委托人的国外经营机构提供业务服务营机构提供业务服务，往往通过，往往通过代理协议代理协议邀请邀请其他国其他国家的会计师事务家的会计师事务所进行。所进行。邀请的会计师事务所向

34、当地委托人收费，并在约定邀请的会计师事务所向当地委托人收费，并在约定的期限内把按双方约定方式计算的工作费用拨付给国的期限内把按双方约定方式计算的工作费用拨付给国外的代理事务所。外的代理事务所。如如图图2023/4/24国际会计40图示2023/4/24国际会计41 这这种种代代理理关关系系可可能能发发展展为为经经常常的的和和相相互互的的，但但只只是是在在有有业业务务需需要要时时才才逐逐项项签签订订代代理理协协议议。大大多多数数国国家家的的职职业业会会计计师师协协会会都都设设有有国国际际联联络络委委员员会会（中中国国注注册册会会计计师师协协会会就就设设有有：国国际际部部），来来推推动动这这方方面

35、的工作。面的工作。我我国国的的会会计计师师事事务务所所也也已已经经在在代代理理协协议议的的基基础础上受托于或委托外国会计师事务处理国际性业务。上受托于或委托外国会计师事务处理国际性业务。2023/4/24国际会计42国内会计师事务国内会计师事务所与国际会计公所与国际会计公司的差距司的差距美国的会计师事务所美国的会计师事务所2023/4/24国际会计43二、会计职业界的国际组织二、会计职业界的国际组织（一）国际会计师联合会（一）国际会计师联合会（IFAC）：）：11904年年，会会计计职职业业界界在在美美国国的的圣圣路路易易斯斯举举行行第第一一次世界会计师大会次世界会计师大会。21972年年，悉

36、悉尼尼第第10次次会会议议上上，决决定定设设立立常常设设技技术术委委员员会会、秘秘书书处处，并并创创立立了了会会计计职职业业界界国国际际协协调调委委员员会（会（ICCAP）。31977年年，慕慕尼尼黑黑第第11次次会会议议，创创立立国国际际会会计计师师联联合合会会（IFAC）。（IFAC现现有有156个个成成员员组组织织，遍遍布布114个国家或地区，代表全球个国家或地区，代表全球240多万名会计师）多万名会计师）2023/4/24国际会计44（二）国际会计准则委员会（二）国际会计准则委员会（IASC）：）：11962年年，世世界界会会计计师师大大会会第第8次次会会议议（纽纽约约），有有代代表表

37、建建议创立议创立一个固定的组织一个固定的组织来解决有关会计、审计问题。来解决有关会计、审计问题。21972年年，世世界界会会计计师师大大会会第第10次次会会议议（悉悉尼尼），建建议议成成立立国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASC）。）。31973年年，在在伦伦敦敦成成立立了了国国际际会会计计准准则则委委员员会会（IASC），从从事国际会计准则的制定工作。事国际会计准则的制定工作。41977年年，国国际际会会计计师师联联合合会会（IFAC）成成立立后后，根根据据双双方方协协议议，国国际际会会计计准准则则委委员员会会成成为为国国际际会会计计师师联联合合会会的的团团体体会会员员，并并有有权

38、权用用自自己己的的名名义义制制定定并并公公布布国国际际会会计计准准则则。而而国国际际审审计计准准则则则则由由国国际际会会计计师师联联合合会会所所属属的的国国际际审审计计实实务务委委员员会会（IAPC）制定发布。制定发布。2023/4/24国际会计45三、会计职业国际化的阻力三、会计职业国际化的阻力 会计职业国际化落后于会计的国际化程度会计职业国际化落后于会计的国际化程度。主要是主要是因为因为：各国对：各国对会计职业执照会计职业执照要求的不同，要求的不同，使会计师职业执照的国际认可存在着障碍，而使会计师职业执照的国际认可存在着障碍，而且也阻碍了职业会计师人员的国际交流。其且也阻碍了职业会计师人员

39、的国际交流。其差差异异主要表现在：主要表现在：1取得执照的必要学历条件取得执照的必要学历条件 2后续教育后续教育 3执照类型执照类型 4职业考试职业考试2023/4/24国际会计46说明：会计职业国际化说明：会计职业国际化协调情况协调情况 a.a.国际会计师联合会于国际会计师联合会于19951995年年6 6月发表了月发表了关于关于 会计职业资格认可会计职业资格认可 的理事会政策声明的理事会政策声明，从教育、考试和经验三方面，为职业资格的从教育、考试和经验三方面，为职业资格的国际认可确立了国际认可确立了 评估原则评估原则。但但效果尚不明效果尚不明显显。2023/4/24国际会计47b.b.国际

40、会计师联合会发布关于加强会计职业团体的指南国际会计师联合会发布关于加强会计职业团体的指南 20052005年年1212月月7 7日，国际会计师联合会（日，国际会计师联合会（IFACIFAC）发展中）发展中国家委员会发布了一份题为国家委员会发布了一份题为“建立和发展会计职业团体建立和发展会计职业团体”的指南，旨在协助各国政府和有关方面发展会计职业的指南，旨在协助各国政府和有关方面发展会计职业能力，并为增强国际会计师联合会成员机构能力提供帮能力，并为增强国际会计师联合会成员机构能力提供帮助。助。该指南主要涉及如下领域：建立职业团体、会计职该指南主要涉及如下领域：建立职业团体、会计职业团体的作用和职

41、责、教育和检查、能力发展等业团体的作用和职责、教育和检查、能力发展等2023/4/24国际会计48c.c.国际会计师联合会发布审计师胜任能力新教育准则国际会计师联合会发布审计师胜任能力新教育准则 20062006年年7 7月月7 7日，国际会计师联合会（日，国际会计师联合会（IFACIFAC）下设的独立机）下设的独立机构，构，国际会计教育准则委员会国际会计教育准则委员会发布了审计师胜任能力新教育准发布了审计师胜任能力新教育准则，概括了审计师完成工作所必需的技能、培训、专业价值和则，概括了审计师完成工作所必需的技能、培训、专业价值和态度。本次发布的态度。本次发布的国际教育准则第国际教育准则第8

42、8号号审计专业人员胜审计专业人员胜任能力要求任能力要求适用于所有审计人员，而不仅是承接业务的注册适用于所有审计人员，而不仅是承接业务的注册会计师。新教育准则将于会计师。新教育准则将于20082008年年7 7月月1 1日生效，国际会计师联合日生效，国际会计师联合会的各成员组织应对自身的相关政策和程序进行调整，以确保会的各成员组织应对自身的相关政策和程序进行调整，以确保审计专业人员满足该准则的要求。这些要求涵盖审计和财务报审计专业人员满足该准则的要求。这些要求涵盖审计和财务报告知识的高级层面，相关的信息技术知识，职业技能和职业价告知识的高级层面，相关的信息技术知识，职业技能和职业价值，职业道德和

43、态度。值，职业道德和态度。2023/4/24国际会计49d.d.世界会计教育者大会在土耳其举办世界会计教育者大会在土耳其举办 世界会计教育者大会于世界会计教育者大会于20062006年年1111月月9 9日至日至1111日在土耳其伊日在土耳其伊斯坦布尔举行，之后在同一地点于斯坦布尔举行，之后在同一地点于1111月月1717日举行第日举行第1717届世界届世界会计师大会。会计师大会。此次世界会计教育者大会的主题是国际会计教育和研究的此次世界会计教育者大会的主题是国际会计教育和研究的挑战与发展，具体关注：财务会计、审计和内部审计、财务挑战与发展，具体关注：财务会计、审计和内部审计、财务管理、税收、

44、业绩计量、会计教育和培训、国际会计、信息管理、税收、业绩计量、会计教育和培训、国际会计、信息系统和审计电算化、会计教育职业道德、公司治理、会计史、系统和审计电算化、会计教育职业道德、公司治理、会计史、公共部门和非营利组织会计、社会和环境会计、管理会计等。公共部门和非营利组织会计、社会和环境会计、管理会计等。2023/4/24国际会计50第三节第三节 国际会计的定义和内容国际会计的定义和内容一、一、国际会计的定义国际会计的定义二、二、国际会计的内容国际会计的内容2023/4/24国际会计51一、国际会计的定义一、国际会计的定义（一）国际会计学家在（一）国际会计学家在早期对国际会计的定义早期对国际

45、会计的定义1.两种观点两种观点-对国际会计的两种认识对国际会计的两种认识（1）国别会计国别会计-强调会计的国际差异，只是把强调会计的国际差异，只是把国际会计限定为对各国会计理论和实务的比较分国际会计限定为对各国会计理论和实务的比较分析上，并不认为国别会计能向国际协调化的方向析上，并不认为国别会计能向国际协调化的方向发展。发展。（2）世界会计世界会计-认为国际会计应向世界会计认为国际会计应向世界会计的方向发展。的方向发展。2023/4/24国际会计522.两种代表性的定义（两种代表性的定义（20世纪世纪60年代）年代）（1）美国会计学家科拉里奇和马霍于）美国会计学家科拉里奇和马霍于1967年给出

46、的年给出的定义：定义：国际会计是对所有国家的会计原则、方法和国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析准则进行研究和分析。-体现了体现了国别会计国别会计观点。观点。（2）美国齐默曼等于）美国齐默曼等于1968年给出的定义：年给出的定义：国际会国际会计是最高层次的会计抽象，其目的在于打破国界，计是最高层次的会计抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用中加以应用。-体现了体现了世界会计世界会计观点。观点。2023/4/24国际会计53（二）（二）20世纪世纪70年代关于国际会计的定义年代关于国际会计的

47、定义-三种观点三种观点 1.乐观主义观点乐观主义观点-世界会计世界会计或或全球会计全球会计观观 乐观主义观点乐观主义观点(“世界会计世界会计”或或“全球会计全球会计”观观)认为认为：国际会计是可以为世界上所有国家采用的全球会计体国际会计是可以为世界上所有国家采用的全球会计体系系。因而，应该制定一套在世界范围内一致应用的公。因而，应该制定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则。认会计准则。评：评：在世界上会计惯例的在世界上会计惯例的国际分歧已然存在国际分歧已然存在的情况的情况下，很难产生这样一套理想的国际会计准则。因而，下，很难产生这样一套理想的国际会计准则。因而，这种设想只能是国际会计的最终目

48、标（理想模式）。这种设想只能是国际会计的最终目标（理想模式）。2023/4/24国际会计542.悲观主义观点悲观主义观点-国别会计国别会计观观 悲观主义观点（悲观主义观点（“国别会计国别会计”观）观）认为认为：各国会计各国会计的差异是各国不同的会计环境所形成的，是不大可能协的差异是各国不同的会计环境所形成的，是不大可能协调的调的。因此，国际会计应该是世界上所有国家的会计准。因此，国际会计应该是世界上所有国家的会计准则和惯例的则和惯例的集合体集合体，要制定一套世界性的完整的能为各，要制定一套世界性的完整的能为各国接受的会计准则是不可能的。所以，应致力于对国别国接受的会计准则是不可能的。所以，应致

49、力于对国别会计进行资料性和表述性的比较研究，并且有多种会计会计进行资料性和表述性的比较研究，并且有多种会计准则的意识，即要学习多国的会计准则。准则的意识，即要学习多国的会计准则。评：评：这种观点这种观点没有用动态和发展的观点看问题没有用动态和发展的观点看问题。各。各国环境也是变化的，变化的环境也是会趋同的，因而国环境也是变化的，变化的环境也是会趋同的，因而从存异趋同中探索国际会计协调也是有途径的。从存异趋同中探索国际会计协调也是有途径的。2023/4/24国际会计553.务实主义观点务实主义观点-“跨国公司与子公司会计跨国公司与子公司会计”观观 务实主义观点（务实主义观点（“跨国公司与子公司会

50、计跨国公司与子公司会计”观）观）认认为为：国际会计研究的课题几乎：国际会计研究的课题几乎无不与跨国公司经营活无不与跨国公司经营活动的要求有关动的要求有关。因而，国际会计就是跨国公司（母公。因而，国际会计就是跨国公司（母公司）与子公司会计；研究母公司与子公司特殊会计问司）与子公司会计；研究母公司与子公司特殊会计问题的会计。题的会计。评：评：这种观点将国际会计的范围定得过于狭窄，因这种观点将国际会计的范围定得过于狭窄，因而最多只能称为而最多只能称为跨国公司会计跨国公司会计。2023/4/24国际会计56（三三）20世世纪纪80-90年年代代国国际际会会计计学学家家对对国国际际会会计所下的定义计所下