债务重组培训课件(PPT 47页).pptx

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1、债债 务务 重重 组组目录债务重组的概述 债务重组的方式债务重组的会计处理第一第一 讲讲 债务重组方式债务重组方式一、债务重组的概念一、债务重组的概念债务重组是指在债务重组是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下，的情况下，债债权人权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作作出让步出让步的事项的事项。如减免部分债务或减免利息、降低利率如减免部分债务或减免利息、降低利率 【例题例题11多选题多选题】20102010年年7 7月月3131日，甲公司应付日，甲公司应付乙公司的款项乙公司的款项420420万元到期，因经营陷于困境，预万元到期，因经营陷于

2、困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（）。（20112011年考题）年考题）A.A.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为410410万元的固定资产清偿万元的固定资产清偿B.B.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为420420万元的长期股权投资清万元的长期股权投资清偿偿C.C.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司延期万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还两年偿还D.D.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司立即万元债

3、务，剩余部分甲公司立即以现金偿还以现金偿还【答案答案】ACDACD【解析解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B B以以公允价值为公允价值为420420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。故该项交易不属于债务重组。二、债务重组的方式二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（一）以

4、资产清偿债务 (货币性资产货币性资产 存货存货 固定固定 无形等资产无形等资产)（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件 (减少债务本金、降低利率、延长偿还期等）减少债务本金、降低利率、延长偿还期等）（四）以上三种方式的组合，是指采（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式重组形式 第二讲第二讲 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务1 1债务人的会计处理债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务以现金

5、清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。入当期损益。借：应付账款等借：应付账款等 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得2债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入借方差额记入“营业外支出营业外支出”科目，贷方差额记科目，贷方差额记入入“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出

6、（借方差额）营业外支出（借方差额）贷：应收账款等贷：应收账款等 【教材例教材例12-112-1】乙公司于乙公司于209209年年2 2月月1515日销售一批材料给甲公司日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为开具的增值税专用发票上的价款为300 000300 000元元,增增值税税额为值税税额为51 00051 000元。按合同规定元。按合同规定,甲公司应于甲公司应于209209年年5 5月月1515日前偿付价款。由于甲公司发生财日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难务困难,无法按合同规定的期限偿还债务无法按合同规定的期限偿还债务,经双方经双方协商于协商于210210年年7 7月月

7、1 1日进行债务重组。债务重组协日进行债务重组。债务重组协议规定议规定,乙公司同意减免甲公司乙公司同意减免甲公司50 00050 000元债务元债务,余余额用现金立即清偿。乙公司于额用现金立即清偿。乙公司于210210年年7 7月月8 8日收到日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了为该项应收账款计提了30 00030 000元坏账准备。元坏账准备。（1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得应付账款账面余额 351 000减：支付的现金 301 000债务重组利得 50 000会计分录为：借：应付账款乙公司 3

8、51 000 贷：银行存款 301 000营业外收入债务重组利得 50 000（2）乙公司账务处理计算债务重组损失应收账款账面余额 351 000减：已计提坏账准备 30 000减：收到的现金 301 000债务重组损失 20 000会计分录为：借：银行存款 301 000 坏账准备 30 000 营业外支出债务重组损失 20 000贷：应收账款甲公司 351 000（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理借：应付帐款借：应付帐款 贷：贷：资产（公允价值）资产（公允价值）应交税费应交税费 营业外收入营业外收入（债务重组利得）（债务重组利得）借

9、：借：资产（公允价值账面价）资产（公允价值账面价）贷：贷：营业外收入、营业外收入、投资收益、其它业务收入投资收益、其它业务收入应着重掌握以下两点：应着重掌握以下两点：1 1、资产公允价值与债务帐面价值差计入营业外收入资产公允价值与债务帐面价值差计入营业外收入2 2、转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益差额，计入当期损益(科目根据资产性质定）科目根据资产性质定）非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1 1）非现金资产为）非现金资产为存货存货的，应当视同的，应当视同销售处理销售处理，根据本书根据本书“收入收

10、入”相关规定，按非现金资产的公相关规定，按非现金资产的公允价值允价值确认销售商品收入确认销售商品收入，同时，同时结转相应的成本。结转相应的成本。（2 2）非现金资产为）非现金资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，其的，其公公允价值和账面价值允价值和账面价值的的差额差额，计入，计入营业外收入或营营业外收入或营业外支出。业外支出。（3 3）非现金资产为）非现金资产为长期股权投资长期股权投资等投资的，其公等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入允价值和账面价值的差额，计入投资收益投资收益。【提示提示】若抵债资产需要交纳增值税，且若抵债资产需要交纳增值税，且债权人债权人没有没有向债务人另行向

11、债务人另行支付支付增值税，则增值税，则计入当期损益的金额为应付计入当期损益的金额为应付 债务账面价值债务账面价值与抵债资产与抵债资产价税合计的差额价税合计的差额。【例题例题2 2单选题单选题】下列各项以非现金下列各项以非现金 资产清偿全部债务的债务重组中，属于资产清偿全部债务的债务重组中，属于 债务人债务重组利得的是（债务人债务重组利得的是（）。）。A.A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.C.非现金资产公允价值小于重组账面价值差额非现金资产公允价值小于重组账面价值

12、差额D.D.非现金资产账面价值小于重组账面价值差额非现金资产账面价值小于重组账面价值差额【答案答案】C C【解析解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）【例题例题33单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为1717。甲公司与乙公司就其。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款所欠乙公司购货款420420万元进行债务重组。根据协万元进行债务重

13、组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为抵债产品的账面余额为300300万元，已计提的存货跌万元，已计提的存货跌价准备为价准备为3030万元，公允价值万元，公允价值(计税价格计税价格)为为350350万元。万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。）万元。A.70 B.10.5 A.70 B.10.5

14、 C.60.5 D.69C.60.5 D.69【答案答案】B B【解析解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得利得=420-350=420-350（1+17%1+17%）=10.5=10.5（万元）。（万元）。2.2.债权人的会计处理债权人的会计处理借：借：资产资产（取得资产的公允价值（取得资产的公允价值+取得资产取得资产相关税费）相关税费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）坏账准备坏账准备贷：应收账款贷：应收账款 银行存款（支付相关税费）银行存款（支付相关税费）【例题例题44单选题单选

15、题】对于以非现金资产清偿债务的对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（损失的是（）。（）。（20112011年考题）年考题）A.A.收到的现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额收到的现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.B.收到非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额收到非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.C.收到非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额收到非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.D.收到非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值差额收到非现金资产原账面价值小于

16、重组债权账面价值差额【答案答案】C C【解析解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。债权账面价值的差额确认为债务重组损失。【教材例教材例12-212-2】甲公司向乙公司购买了一批甲公司向乙公司购买了一批货物，价款货物，价款450 000450 000元（包括应收取的增值税元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于税额），按照购销合同约定，甲公司应于209209年年1111月月5 5日前支付该价款，但至日前支付该价款，但至209209年年1111月月3030日甲公司尚未支付。由于甲公司财务日甲

17、公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为债务。该产品的公允价值为360 000360 000元，实际元，实际成本为成本为315 000315 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。乙公司于乙公司于209209年年1212月月5 5日收到甲公司抵债的日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了账款计提了10 00010 000元坏账准备。元坏账准备。

18、（1 1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得：计算债务重组利得：450 000-450 000-（360 000+360 00017%360 000+360 00017%）=28 800=28 800（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 450 000450 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 360 000360 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）61 20061 200 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 28 80028 800同时，同时，借：主营业务成本借：主营业务成本 315 000315 000 贷：库存

19、商品贷：库存商品 315 000315 000本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理债务重组利得作为营业外收入处理 （2 2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额额18 80018 800元（元（450 000-10 000-360 000-360 450 000-10 000-360 000-360 00017%00017%），应作为债务重组损失。），应作为债务重

20、组损失。借：库存商品借：库存商品 360 000360 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）61 20061 200坏账准备坏账准备 10 00010 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 18 80018 800 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 450 000450 000【教材例教材例12-312-3】209209年年4 4月月5 5日日,乙公司销售一批材料给甲乙公司销售一批材料给甲公司公司,价款价款1 100 000(1 100 000(包括应收取的增值税包括应收取的增值税税额税额),),按购销合同约定，甲公司应于按购销合同约定，甲公司应

21、于209209年年7 7月月5 5日前支付价款，但至日前支付价款，但至209209年年9 9月月3030日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为债务。该项设备的账面原价为1 200 0001 200 000元，元，累计折旧为累计折旧为330 000330 000元，公允价值为元，公允价值为850 850 000000元。抵债设备已于元。抵债设备已于209209年年1010月月1010日运日运抵乙

22、公司，乙公司将其用于本企业产品的抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。生产。（1 1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得：计算债务重组利得：1 100 000-1 100 000-（850 000+850 850 000+850 00017%00017%）=105 500=105 500（元）（元）计算固定资产清理损益：计算固定资产清理损益：850 000-850 000-（1 200 000-1 200 000-330 000330 000）=-20 000=-20 000（元）（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产

23、清理借：固定资产清理设备设备 870 000870 000累计折旧累计折旧 330 000330 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1 200 0001 200 000其次，结转债务重组利得：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 1 100 0001 100 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备 850 000850 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）144500144500 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 105 500105 500 最后，结转转让固定资产损失：最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出借：营业外支出处置非

24、流动资产损失处置非流动资产损失 20 00020 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备20 00020 000（2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理计算债务重组损失：计算债务重组损失：1100000-（850000+85000017%）=105500（元）（元）借：固定资产借：固定资产设备设备 850000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）144500营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 105500贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 1100000【教材例教材例12-412-4】乙公司于乙公司于209209年年7 7月月1 1日销售给甲公日销

25、售给甲公司一批产品，价款司一批产品，价款500 000500 000元，按购销合同约定，元，按购销合同约定，甲公司应于甲公司应于209209年年1010月月1 1日前支付价款。至日前支付价款。至209209年年1010月月2020日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000440 000元，公允价值变动计入资

26、本公积的金额为元，公允价值变动计入资本公积的金额为0 0，债务，债务重组日的公允价值为重组日的公允价值为450 000450 000元。乙公司为该项应元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备收账款提取了坏账准备25 00025 000元。用于抵债的股票元。用于抵债的股票已于已于209209年年1010月月2525日办理了相关转让手续；乙公日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。不考虑相关税费和其他因素。（1 1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得：计算债务重组利得：500 000-

27、450 000=50 000500 000-450 000=50 000（元）（元）转让股票收益：转让股票收益：450 000-440 000=10 000450 000-440 000=10 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 500 000500 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产股票股票 440 000440 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得50 00050 000 投资收益投资收益10 00010 000（2 2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理计算债务重组损失：计算债务重组损失：500 000-450 000-25 000=25

28、000500 000-450 000-25 000=25 000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 450 000450 000 坏账准备坏账准备 25 00025 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失25 00025 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 500 000500 000【例题例题55多选题多选题】关于债务重组准则中以非现金关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）A.A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账础入账B.B.债务人以非

29、现金资产清偿债务的，债务人应当债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积价值之间的差额，确认为资本公积C.C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益价值之间的差额，计入当期损益D.D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积值之间的差额，计入资本公积【答案答案】ACA

30、C【解析解析】债务人以非现金资产清偿债债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项益，选项B B错误；转让的非现金资产公允价值与其错误；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项账面价值之间的差额，计入当期损益，选项D D错误。错误。二、将债务转为资本二、将债务转为资本（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理借：应付账款等借：应付账款等 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）资本公积资本公积股本溢价或资本股

31、本溢价或资本溢价溢价 营业外收入营业外收入债务重组利债务重组利得得注：注：“股本（或实收资本）股本（或实收资本）”和和“资本公资本公积积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”之和反映的之和反映的是股份的公允价值总额。是股份的公允价值总额。（二）债权人的会计处理借：长期股权投资等（公允价值）坏账准备 营业外支出（借方差额）贷：应收账款 【例题例题66单选题单选题】下列关于债务重组会计处理的下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（表述中，正确的是（）。（）。（20102010年考题）年考题）A.A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价

32、值大于相关股份公允价值的差额计入债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积资本公积B.B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出营业外支出C.C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失额计入资产减值损失 D.D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组

33、债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入差额计入其他业务收入【答案答案】B B【解析解析】选项选项A A，差额应计入，差额应计入“营业外收营业外收入入债务重组利得债务重组利得”；选项；选项C C，差额计入，差额计入“营业营业外支出外支出债务重组损失债务重组损失”；选项；选项D D，差额计入，差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。【教材例教材例12-512-5】209209年年2 2月月1010日，乙公司销售日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款一批材料给甲公司，价款200 000200 000元（包元（包括应收

34、取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。209年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费（1）甲公司的账务处理计算应计入资本公积的金额：152 000-5 000 0002%=52 000（元）计算债务重组利得：200 000-152 000=48 000（元）借：应付账款乙公

35、司 200 000 贷：实收资本乙公司 100 000 资本公积资本溢价 52 000 营业外收入债务重组利得 48 000（2 2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理 计算债务重组损失：计算债务重组损失：200 000-152 000-10 000=38 000200 000-152 000-10 000=38 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司 152 000152 000 坏账准备坏账准备 10 00010 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 38 00038 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 200 000200 000【例题例题

36、77单选题单选题】20112011年年1111月，月，A A公司赊销一批商品给公司赊销一批商品给B B公司，含税价为公司，含税价为1515万元。由于万元。由于B B公司发生财务困难，无法公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。偿付该应付账款。20122012年年6 6月月1 1日，日，A A公司与公司与B B公司进行债务公司进行债务重组，重组，A A公司同意公司同意B B公司以其普通股公司以其普通股3 3万股抵偿该项债务，万股抵偿该项债务，该股票每股面值为该股票每股面值为1 1元，每股市价为元，每股市价为4 4元。元。A A公司对该项债公司对该项债权计提了权计提了2 2万元坏账准备。假定不考虑其

37、他因素，下列说万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（法正确的是（）。）。A.AA.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1010万元，万元，B B公司应确认债务重公司应确认债务重组利得组利得1212万元万元B.AB.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1 1万元，万元，B B公司应确认债务重公司应确认债务重组利得组利得1212万元万元C.AC.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1 1万元，万元，B B公司应确认债务重公司应确认债务重组利得组利得3 3万元万元D.AD.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失3 3万元，万元，B B公司应确认债务

38、重公司应确认债务重组利得组利得3 3万元万元【答案答案】C C【解析解析】A A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失=（15-215-2）-34=1-34=1（万元）；（万元）；B B公司应确认债务重组利得公司应确认债务重组利得=15-34=3=15-34=3（万元）。（万元）。三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理借：应付账款借：应付账款贷：应付账款贷：应付账款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值）预计负债（不是指利息）预计负债（不是指利息）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应修改后

39、的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【例题例题88多选题多选题】下列各项中，属于债务下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后重组日债务人应计入重组后负债账面价值负债账面价值的有（的有（）。（）。（20092009年考题）年考题）A.A.债权

40、人同意减免的债务债权人同意减免的债务B.B.债务人在未来期间应付的债务本金债务人在未来期间应付的债务本金C.C.债务人在未来期间应付的债务利息债务人在未来期间应付的债务利息D.D.债务人符合预计负债确认条件的或有应债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额付金额【答案答案】BDBD【解析解析】选项选项A A，减免的那部分，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项债务不计入重组后负债账面价值；选项C C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。重组后负债账面价值。【例题

41、9单选题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。（2006年考题）A.10 B.12 C.16 D.20【答案】D【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=10020%=20（万元）。（二）债权人的会计处理二）债权人的会计处理 借：应收账款借：应收账款债务重组（公允价值）债务重组（

42、公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及修改后的债务条款中涉及或有应收金额或有应收金额的，的，债权人不应当确认债权人不应当确认或有应收金额，不得将其或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。计入重组后债权的账面价值。【例题例题1010判断题判断题】以修改债务条件进行以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值权账面价值和或有应收金额之和

43、和或有应收金额之和的差额，的差额，确认为债务重组损失。（确认为债务重组损失。（）（）（20112011年年考题）考题）【答案答案】【解析解析】已修改债务条件进行债务重组涉已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。认或有应收金额。【教材例教材例12-612-6】乙银行乙银行20209 9年年1212月月3131日应收甲公司日应收甲公司贷款的账面余额为贷款的账面余额为10 700 00010 700 000元，其中，元，其中，700 000700 000元元为累计应收的利息，贷款年利率为累计应收的利息，贷款年利率7%7%。由

44、于甲公司连年。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于亏损，资金周转困难，不能偿付应于20209 9年年1212月月3131日到期的贷款。经双方协商，于日到期的贷款。经双方协商，于2 21010年年1 1月月1 1日进行日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 0008 000 000元，元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%7%降低到降低到5%5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至（等于实际利率），并将债务到期日延长至2 21111年年1212月月3131日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议日，利

45、息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500 500 000000元贷款减值准备。元贷款减值准备。（1）甲公司账务处理）甲公司账务处理210年年1月月1日日,计算债务重组利得：计算债务重组利得：10700000-8000000=2700000（元）（元）借：长期借款借：长期借款乙银行乙银行 10700000贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组乙银行乙银行 8000000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 2700000210年年12月月31日，计提和支付利息日，计提和支付利息借：财务费用借：财务费用 40

46、0000 贷：应付利息贷：应付利息乙银行乙银行 400000借：应付利息借：应付利息乙银行乙银行 400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000211年年12月月31日，偿还本金及最后一年利息日，偿还本金及最后一年利息借：财务费用借：财务费用 400000 贷：应付利息贷：应付利息乙银行乙银行 400000借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组乙银行乙银行 8000000 应付利息应付利息乙银行乙银行 400000 贷：银行存款贷：银行存款 8 400 0008 400 000（2 2）乙银行的账务处理）乙银行的账务处理2 21010年年1 1月月1 1日，计算债务重组损失：日，计算债

47、务重组损失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 00010 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000（元）（元）借：长期贷款借：长期贷款债务重组债务重组甲公司本金甲公司本金 8 000 0008 000 000 贷款减值准备贷款减值准备 500 000500 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 2 200 0002 200 000 贷：长期贷款贷：长期贷款甲公司甲公司本金本金10 700 00010 700 0002 21010年年1212月月3131日，收到利息日，收到利息借：吸收存款借：吸收存款甲公司甲公司

48、400 000400 000贷：利息收入贷：利息收入 400 000400 0002 21111年年1212月月3131日，收到本金及最后一年利息日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款借：吸收存款甲公司甲公司 8 400 0008 400 000 贷：长期贷款贷：长期贷款债务重组债务重组甲公司甲公司本金本金 8 000 0008 000 000 利息收入利息收入 400 000400 000【例题例题1111多选题多选题】下列关于债务重组会计处理下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（的表述中，正确的有（）。（）。（20102010年考题）年考题）A.A.债权人将很可能发生的或有应收金额确

49、认为应债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权收债权B.B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益期损益C.C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债计负债D.D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益转入当期损益【答案答案】BCDBCD【解析解析】债务重组中，对债权人而言，债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。入当期损益（营业外收入）。