01专题1 存货.ppt

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1、 一、存货的概念一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第三章第三章 存货存货 存货在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品 企业持有存货的最终目的是为了出售，企业持有存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接出售，还是需经过进一步不论是可供直接出售，还是需经过进一步加工后才能出售。加工后才能出售。例如，汽车在一般企业是作为固定例如

2、，汽车在一般企业是作为固定资产，但对于汽车制造厂来讲是其存货，资产，但对于汽车制造厂来讲是其存货，如果其生产的汽车直接用于本厂，则作为如果其生产的汽车直接用于本厂，则作为固定资产管理。固定资产管理。二、存货的初始计量二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。他成本。（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本 存货的采购成本，包括购买价款、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。及其他可归属于存

3、货采购成本的费用。（二）加工取得的存货的成本（二）加工取得的存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。及按照一定方法分配的制造费用。（三）其他方式取得的存货（三）其他方式取得的存货 1.1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按照投投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

4、项存货的公允价值作为其入账价值。2.2.通过非货币性资产交换、债务重组、企通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货业合并等方式取得的存货 3.3.盘盈存货的成本盘盈存货的成本盘盈的存货，应按其重置成本作为入盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过账价值，并通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。冲减当期管理费用。在确定存货成本过程中，应当注意，在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：不计入存货成本：（

5、1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。制造费用。（2 2）仓储费用（不包括在生产过程中为达）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。到下一个生产阶段所必需的费用）。（3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。态的其他支出。三、确定发出存货的成本三、确定发出存货的成本 先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法四、存货成本的结转四、存货成本的结转 企业销售存货，应当将已售存货的成企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就本结转为当期损益，计入营业

6、成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。这种结转是为了符合收入与费用业成本。这种结转是为了符合收入与费用相配比的要求。相配比的要求。注意：存货为非商品存货的，如材料注意：存货为非商品存货的，如材料等，应将已出售的材料的实际成本予以结等，应将已出售的材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本。转，计入当期其他业务成本。五五、计划成本法、计划成本法（一）计划成本法的基本核算程序（一）计划成本法的基本核算程序计划成本法是指存货的日常收入、计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存

7、均按预先制定的计划成本计价，发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置并设置“材料成本差异材料成本差异”科目登记实际成科目登记实际成本与计划成本之间的差异；本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。核算方法。采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异材料成本差异借方登记：借方登记：超支差异超支差异 贷方登记：贷方登记：节约差异节约差异 借

8、方余额：借方余额：超支差异超支差异 贷方余额：贷方余额：节约差异节约差异材料采购材料采购借方登记：借方登记：购入存货的实际成本购入存货的实际成本 转出采购的节约差转出采购的节约差贷方登记：贷方登记：入库存货的计划成本入库存货的计划成本 转出采购的超支差转出采购的超支差借方余额：借方余额：在途存货的实际成本在途存货的实际成本超支差异蓝字转出节约差异红字转出原材料原材料 周转材料周转材料 （二二）存货的取得及成本差异的形成）存货的取得及成本差异的形成应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）银行存款银行存款应付票据应付票据材料采购材料采购应付账款应付账款材料成本差异材料成本差异购

9、进存货节约差额超支差额验收入库 例：例：A A公司的存货采用计划成本核算。某公司的存货采用计划成本核算。某年年3 3月份，发生下列材料采购业务：月份，发生下列材料采购业务：（1 1）3 3月月5 5日，购入一批原材料，增值税专日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为100000100000元，增值税元，增值税进项税额为进项税额为1700017000元。货款已通过银行转元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为的计划成本为105000105000元。元。借：材料采购借：材料采购 100000100000 应

10、交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000借：原材料借：原材料105000105000 贷：材料采购贷：材料采购 105000105000借：材料采购借：材料采购 50005000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 50005000（2 2）3 3月月1010日，购入一批原材料，增值税专日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为160 000160 000元，增值元，增值税进项税额为税进项税额为27 20027 200元。货款已通过银行元。货款已通过银行转账支付，材料尚

11、在运输途中。转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购借：材料采购 160000160000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2720027200 贷：银行存款贷：银行存款 187200187200（3 3）3 3月月1818日，收到日，收到3 3月月1010日购进的原材料日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为并验收入库。该批原材料的计划成本为150000150000元。元。借：原材料借：原材料150 000150 000 贷：材料采购贷：材料采购 150 000150 000借：材料成本差异借：材料成本差异 10 00010 000 贷：材料采购贷：材料采

12、购 10 00010 000 （三）存货的发出及成本差异的分摊（三）存货的发出及成本差异的分摊 1.1.发出存货的一般会计处理发出存货的一般会计处理 采用计划成本法对存货进行日常核算，采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价发出存货时先按计划成本计价。月末，再将月初结存存货的成本差异月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。本调整为实际成本。企业在分摊发

13、出存货应负担的成本差企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，异时，实际成本大于计划成本的超支差异，实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。约差异，用红字登记。管理费用管理费用生产成本生产成本销售费用销售费用材料成本差异材料成本差异 本月发出存货应负担的成本差异从本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异材料成本差异”科目转出之后，该科目科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。的余额为月末结存存货应负担的成本差异。在编制资产负债表时，月末结存存在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作

14、为存货的调整项货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。本列示。例：例：某年某年3 3月月1 1日，华联实业股份有限公司结日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为存原材料的计划成本为5200052000元，元，“材料成材料成本差异本差异原材料原材料”科目的贷方余额为科目的贷方余额为10001000元。元。3 3月份的材料采购业务，经汇总，月份的材料采购业务，经汇总，3 3月份已经月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为的原材料计划成本为498000498

15、000元，实际成本为元，实际成本为510000510000元，材料成本差异为超支的元，材料成本差异为超支的1200012000元。元。3 3月份领用原材料的计划成本为月份领用原材料的计划成本为504000504000元，元，其中，生产领用其中，生产领用4 46000060000元，车间一般耗用元，车间一般耗用1600016000元，管理部门领用元，管理部门领用80008000元，对外销售元，对外销售2000020000元。元。（1 1）按计划成本发出原材料。）按计划成本发出原材料。借：生产成本借：生产成本 460 000460 000 制造费用制造费用 16 000 16 000 管理费用管理

16、费用 8 000 8 000 其他业务成本其他业务成本 20 000 20 000 贷：原材料贷：原材料 504 000 504 000（2 2）计算本月材料成本差异率。）计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（-1000+120001000+12000）（52000+49800052000+498000）100100%=2%=2%（3 3）分摊材料成本差异。）分摊材料成本差异。生产成本生产成本=460000=4600002%=92002%=9200（元）（元）制造费用制造费用=16000=160002%=3202%=320（元）（元）管理费用管理费用=8000=800

17、02%=1602%=160（元）（元）其他业务成本其他业务成本=20000=200002%=4002%=400（元）（元）借：生产成本借：生产成本 9 9200200 制造费用制造费用 320320 管理费用管理费用 160160 其他业务成本其他业务成本 400400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 1008010080 六、期末存货的计量六、期末存货的计量 资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照成本与成本与可变现净值孰低可变现净值孰低计量。计量。存货成本高于其可变现净值的，应当存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产计提存货跌价准备，

18、计入当期损益（资产减值损失）。减值损失）。存货跌价准备存货跌价准备转回转回 计提计提 结转结转 （补提）（补提）期末已计提的准备期末已计提的准备资产减值损失资产减值损失 计提计提 结转（到本年利润）结转（到本年利润）当存货成本高于其可变现净值时，当存货成本高于其可变现净值时，借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备可变现净值，是指在日常活动中，存可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。的金额。可变现净值可变现净值=估计售价估计

19、售价-至完工时估计至完工时估计将要发生的成本将要发生的成本-估计的销售费用和相关估计的销售费用和相关税费税费（一）可变现净值的基本特征（一）可变现净值的基本特征1 1确定存货可变现净值的前提是企业在确定存货可变现净值的前提是企业在进行进行日常活动日常活动；2 2可变现净值为存货的预计未来可变现净值为存货的预计未来净净现金现金流量，而不是存货的售价或合同价；流量，而不是存货的售价或合同价；3 3不同存货可变现净值的构成不同。不同存货可变现净值的构成不同。（1 1）产成品、商品和用于出售的材料等）产成品、商品和用于出售的材料等直接直接用于出售的商品存货，用于出售的商品存货，其可变现净值为在其可变现

20、净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。减去估计的销售费用和相关税费后的金额。可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-估计的销售费用估计的销售费用和相关税费和相关税费（2 2）需要经过加工的材料存货，需要经过加工的材料存货，其可变现其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。费后的金额。可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-至

21、完工时估计至完工时估计将要发生的成本将要发生的成本-估计的销售费用和相关估计的销售费用和相关税费税费（二）确定存货的可变现净值应考虑的因（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素素企业确定存货的可变现净值，应当以企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。因素。存货可变现净值的确凿证据，是指存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企

22、业产品或商品相同或类似商品格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。资料等。三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定（一）存货估计售价的确定 1.1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。作为其可变现净值的计量基础。2.2.如果企业持有存货的数量多于销售合同如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的

23、数量，超出部分的存货可变现净值，订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。量基础。3.3.如果企业持有存货的数量少于销售合如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。变现净值的计算基础。4.4.没有销售合同约定的存货，但不包括没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格品或商品一般销售价格(

24、即市场销售价格即市场销售价格)作为计量基础。作为计量基础。可变现净值中可变现净值中估计售价估计售价的确定方法的确定方法有合同有合同合同数量内合同数量内 合同价合同价超过合同数量超过合同数量 市场价市场价无合同无合同市场价市场价 注意：期末对存货进行计量时，如果注意：期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与

25、其相对应的成本进期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。价准备。【例题例题】2007年末某公司库存年末某公司库存A产品的账产品的账面成本为面成本为1000万元，其中有万元，其中有60%是订有是订有销售合同的，合同价合计金额为销售合同的，合同价合计金额为700万元，万元，预计销售费用及税金为预计销售费用及税金为70万元。未订有万元。未订有合同的部分预计销售价格为合同的部分预计销售价格为420万元，预万元，预计销售费用及税金为计销售费用及税金为60万元。则万元。则2007年年12月月31日应计提的存货跌价准备为（日应计提的

26、存货跌价准备为（）万元。万元。A.60B.40C.20D.10【答案答案】B B【解析解析】有合同部分的可变现净值有合同部分的可变现净值=700-=700-70=63070=630（万元），成本（万元），成本=1000=100060%60%600600（万元），未发生减值。（万元），未发生减值。无合同部分的可变现净值无合同部分的可变现净值=420-=420-60=36060=360（万元），成本（万元），成本=1000-=1000-600=400600=400（万元），发生减值（万元），发生减值4040万元。万元。综上，综上，2007年年12月月31日该公司应计日该公司应计提的存货跌价准备为提

27、的存货跌价准备为40万元。万元。(二二)材料存货的期末计量材料存货的期末计量 1.1.用于出售的材料等，通常以市场价用于出售的材料等，通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。如果用格作为其可变现净值的计算基础。如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。同价格作为其可变现净值的计算基础。2.2.对于用于生产而持有的材料等，如对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本可

28、变现净值预计高于成本”中的成本是中的成本是指产成品的生产成本。指产成品的生产成本。3.3.如果材料价格的下降等原因表明产如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。按可变现净值计量。材料存货的期末计量材料存货的期末计量材料按成本与可变现净值孰低计量材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值材料可变现净值=材料估计售价材料估计售价-销售销售材料估计的销售费用和相关税金材料估计的销售费用和相关税金 若材若材料用于料用于生产产生产产品品产品没有发生减值：材料按成本计量产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本

29、与可变现净产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量值孰低计量材材料料可可变变现现净净值值=产产品品估估计计售售价价-至至完完工工估估计计将将要要发发生生的的成成本本-销销售售产产品品估估计计的的销售费用和相关税金销售费用和相关税金若材料若材料直接出直接出售售材料账材料账面价值面价值的确定的确定【例题例题】甲公司期末原材料的账面余额为甲公司期末原材料的账面余额为100100万元，数量为万元，数量为1010吨。该原材料专门用于生吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的产与乙公司所签合同约定的2020台台Y Y产品。该产品。该合同约定合同约定:甲公司为乙公司提供甲公司为乙公司提供Y Y产品

30、产品2020台，台，每台售价每台售价1010万元万元(不含增值税不含增值税)。将该原材。将该原材料加工成料加工成2020台台Y Y产品尚需加工成本总额为产品尚需加工成本总额为9595万元。估计销售每台万元。估计销售每台Y Y产品尚需发生相关税产品尚需发生相关税费费1 1万元万元(不含增值税不含增值税)。本期期末市场上该。本期期末市场上该原材料每吨售价为原材料每吨售价为9 9万元，估计销售每吨原万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费材料尚需发生相关税费0.10.1万元。期末该原万元。期末该原材料的账面价值为材料的账面价值为()()万元。万元。A.85 B.89 C.100 D.105A.85

31、B.89 C.100 D.105【答案答案】A A【解析解析】产成品的成本产成品的成本1001009595195195万元，万元，产成品的可变现净值产成品的可变现净值20102010201201180180万元。万元。期末该原材料的可变现净值期末该原材料的可变现净值2010201095952012018585万元，成本为万元，成本为100100万元，万元，账面价值为账面价值为8585万元。万元。（三）计提存货跌价准备的方法（三）计提存货跌价准备的方法1.1.存货跌价准备通常应当按存货跌价准备通常应当按单个存货单个存货项目项目计提。计提。2.2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以对于数量繁多、单

32、价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。按照存货类别计提存货跌价准备。3.3.与在同一地区生产和销售的产品系列相与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。以合并计提存货跌价准备。4 4存货存在下列情形之一的，通常表明存货的存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。可变现净值低于成本。（1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；见的未来无回升的希望；（2 2）企

33、业使用该项原材料生产的产品的成本大）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；于产品的销售价格；（3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；格又低于其账面成本；（4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；场价格逐渐下跌；（5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。值的情

34、形。5 5存货存在下列情形之一的，通常表明存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。存货的可变现净值为零。（1 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货；（2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货；（3 3）生产中已不再需要，并且已无使用）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；价值和转让价值的存货；（4 4）其他足以证明已无使用价值和转让）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。价值的存货。（四）存货跌价准备转回的处理（四）存货跌价准备转回的处理 企业应在每一资产负债表日，比较存企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的货

35、成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较。存货跌价准备，再与已提数进行比较。1.1.若应提数大于已提数，应予补提差额。若应提数大于已提数，应予补提差额。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2.2.当以前减记存货价值的影响因素已当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 【例题例题】20072007年年3

36、 3月月1 1日取得的某种存货：日取得的某种存货：成本为成本为100100万元万元（1 1）20072007年年3 3月月3131日可变现净值为日可变现净值为9090万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1010（2 2）20072007年年6 6月月3030日可变现净值为日可变现净值为8585万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 5 5 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5 5（3 3）20072007年年9 9月月3030日可变现净值为日可变现净值为9898万元万元借：存货跌价准备借：存货跌价准备 1313 贷：资产减值损失贷：资产减值损

37、失 1313（4 4）20072007年年1212月月3131日可变现净值为日可变现净值为102102万元万元借：存货跌价准备借：存货跌价准备 2 2 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 2“存货跌价准备存货跌价准备”科目若有余额，则在科目若有余额，则在贷方，反映的是存货的可变现净值低于其贷方，反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额，不可能出现借方余额。成本的差额，不可能出现借方余额。【例题例题】20072007年末某公司库存年末某公司库存A A产品的账面成产品的账面成本为本为10001000万元，其中有万元，其中有60%60%是订有销售合同是订有销售合同的，合同价合计金额为的，合同价合计

38、金额为700700万元，预计销售万元，预计销售费用及税金为费用及税金为7070万元。未订有合同的部分万元。未订有合同的部分预计销售价格为预计销售价格为420420万元，预计销售费用及万元，预计销售费用及税金为税金为6060万元。万元。20082008年度，由于该公司产年度，由于该公司产品结构调整，不再生产品结构调整，不再生产A A产品。当年售出产品。当年售出A A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出无销售合同的部分售出10%10%。至。至20082008年年末，年年末，剩余剩余A A产品的预计销售价格为产品的预计销售价格为300300

39、万元，预万元，预计销售税费计销售税费6060万元，则万元，则20082008年年1212月月3131日应日应计提的存货跌价准备为（计提的存货跌价准备为（）万元。）万元。A.120A.120 B.84 B.84 C.80 C.80 D.40 D.40【答案答案】B B【解析解析】20072007年年1212月月3131日该公司应计提的日该公司应计提的存货跌价准备为存货跌价准备为4040万元。万元。20082008年：剩余产品的可变现净值年：剩余产品的可变现净值=300=3006060240240（万元），成本（万元），成本=400=40090%90%360360（万元），减值（万元），减值120

40、120万元，存货跌价万元，存货跌价准备的期末余额为准备的期末余额为120120万元。万元。20082008年年1212月月3131日应计提的存货跌价准备日应计提的存货跌价准备=120-=120-（40-40-404010%10%）8484（万元）。（万元）。3.3.企业计提了存货跌价准备，如果其中企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。价准备。借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品（五）存货盘亏或毁损的处理

41、（五）存货盘亏或毁损的处理 存货发生的盘亏或毁损，应作为待处存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：分别以下情况进行处理：1属于计量收发差错和管理不善等原因造属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。计入管理费用。2属于自然灾害等非常原因造成的存货毁属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。损失计入营业外支出。原材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢其他应收款其他应收款原材料原材料管理费用管理费用营业外支出营业外支出批准处理前批准处理前由过失人赔偿部分由过失人赔偿部分 残料入库残料入库 一般经营损失一般经营损失 非常损失非常损失