高级财务会计第六章：企业合并会计(一).ppt

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1、第六章企业合并会计（一）第六章企业合并会计（一）第一节 企业合并会计概述一、合业合并的定义 企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成的一个报告主体的交易或事项。企业合并是企业扩张的基本手段。二、企业合并的原因（优点）第一，成本低。第二，风险小。第三，速度快。第四，影响增大，地位提高。三、企业合并的方式P269企业合并的方式主要有吸收合并、新设合并和控股合并。（一）吸收合并吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。（二）新设合并新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。

2、（三）控股合并控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并方式。也就是说，一个企业通过购买另一个企业的股份，使被购买股份的企业成为他的附属公司或子公司，它自己则成为这些子公司的控股公司，又称“母公司”。一般来讲，取得被购买企业超过50%的表决权的股份时，就可认为已经形成控股。未拥有子公司50%以上的股份，有如下情况之一也可以确认为控股：（1）通过与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权。（2）根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营政策。（3）有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员。（4）在董事会或与之相

3、当的权力机构会议上有半数以上投票权。四、企业合并会计的产生 随着股份制经济和企业合并的深入发展，某些企业甚至发展成为脱离直接的生产经营，而只进行有关以参股控股为唯一经营方式的公司形式，即控股经营公司。企业合并会计是对企业合并过程和结果进行会计核算和反映的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理（针对吸收合并和新设合并）；二是合并会计报表的编制（针对控股合并）。合并会计报表的编制包括控制权取得日的合并会计报表编制（一次性并表）和控制权取得日后合并会计报表的编制（连续性并表）。五、企业合并会计的核算方法通常有两种基方法：一种是购买法；另一种是权益集合法。所谓购买法，是将企业合并视为

4、某一企业购买其他企业净资产的一项交易，依此来进行会计核算的方法。所谓权益集合法，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业的所有者权益的集合，依此来进行会计核算的方法。我国会计准则中实质上对同一控制下的企业合并采用权益法，而非同一控制下的企业合并采用购买法。购买法核算的原则第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。确定其公允价值。第二，确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确认购买成本。买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值；购买企业还会发生与合并

5、直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等（直接合并费用），对此也应计入购买成本；与合并有关的其他间接费用如股票、债券的发行费用，则不计入购买成本，应当计入期间费用。第三，比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额，借记商誉；如果购买成本小于净资产的公允价值，则其差额，就是负商誉。对于负商誉，通常有两种会计处理方法，第一种方法是直接问卷非流动资产的公允价值，第二种方法是直接记入当期损益。如我国的会计准则中要求直接贷记营业外收入。权益集合法核算的原则采用权益集合法进行企业合并的账务处理，其基本原则归纳起来就是一条，既所有参与合并企业的资产、负债和所有者权

6、益都以账面价值转入合并后的企业。留存收益也同样予以合并。第二节 同一控制下企业合并的 账务处理一、同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并（一）同一控制下的企业合并P277（一）非同一控制下的企业合并P278二、合并方与合并日的确定（一）合并方的确定P278（二）合并日的确定P279三、同一控制下企业合并的特点及核算方法请自行参照P279学习。四、同一控制下吸收合并的账务处理发行股票合并借：被购买企业资产（账面价值）贷：被购买企业负债（账面价值）股本 资本公积（差额记入）现金或非现金资产合并借：被购买企业资产（账面价值）贷：被购买企业负债（账面价值）银行存款、无形资产等（购买方账面价值）资

7、本公积（差额记入）注意：都是资产负债表中的科目，因为是合并资产负债表。五、同一控制下新设合并的账务处理假设A公司与B公司新设合并成C公司借：A资产+B资产（账面价值相加）贷：A负债+B负债（账面价值相加）股本（C公司股本）资本公积（差额记入）六、同一控制下控股合并的账务处理如果合并对价小于被合并方对应部分的账面价值：借：长期股权投资（被合并方净资产的账面价值控股比重）贷：银行存款等资产科目 资本公积如果合并对价大于被合并方对应部分的账面价值：借：长期股权投资（被合并方净资产的账面价值控股比重）资本公积（差额冲减资本公积）盈余公积（如果资本公积不够冲则开始冲盈余公积）利润分配-未分配利润（如果盈

8、余公积仍不不够冲）贷：银行存款等资产科目七、合并费用的账务处理P292课本里说的很清楚。六和七都是属于中级财务会计长期股权投资的范围。特别应注意的审计费用、评估费用、法律服务费用等要记入管理费用，而企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用不记入长期股权投资的初始计量金额，而是冲减资本公积溢价，如果溢价不够冲的，先冲盈余公积，再冲利润分配未分配利润。第三节 非同一控制下企业合并的账务处理一、非同一控制下企业合并的特点及核算方法1.属于非关企业之间的合并2.合并以市价为基础，按照公允价值确认因合并所取得的资产和负债。采用购买法！可先看看前面关于第一节PPT中关于购买法的核算原则二、非同一控

9、制下一次交换交易实现企业合并的账务处理（一）一次交换交易实现企业合并的合并成本P294因合并而所付出的资产及承担的负债的公允价值+因合并发生的直接相关费用+可计量的或有事项（在计算时红色部分基本用不上）（二）一次交换交易实现企业合并的被购买方可辩认净资产的公允价值P297，大概了解下，一般题目都给出公允价是多少。（三）一次交换交易实现企业合并的账务处理1.合并成本大于可辩认净资产的公允价值（1）吸收合并借：被合并方的资产（公允价值）商誉 贷：被合并方的负债（公允价值）合并方付出的合并对价（公允价值，如银行存款，无形资产等）合并方支付的合并对价中若有资产或负债的账面价值与公允价值不符 则借：无形

10、资产、应付票据等 贷：营业外收入或 借：营业外支出 贷：固定资产、应付债券等 （2）控股合并借：长期股权投资 贷：合并方付出的合并对价（公允价值，如银行存款，无形资产等）合并方支付的合并对价中若有资产或负债的账面价值与公允价值不符则同上页计入当期损益的会计处理2.合并成本小于可辩认净资产的公允价值（1）吸收合并借：被合并方的资产（公允价值）贷：被合并方的负债（公允价值）合并方付出的合并对价（公允价值，如 银行存款，无形资产等）营业外收入合并方支付的合并对价中若有资产或负债的账面价值与公允价值不符 则借：无形资产、应付票据等 贷：营业外收入或 借：营业外支出 贷：固定资产、应付债券等 （2）控股

11、合并借：长期股权投资（被合并方净资产的公允价值）贷：合并方付出的合并对价（公允价 值，如 银行存款，无形资产等）营业外收入合并方支付的合并对价中若有资产或负债的账面价值与公允价值不符则同上页计入当期损益的会计处理如果是以发行股票的方式进行合并，则对因发行股票而支付的佣金、手续费作如下会计处理：借：资本公积（以发行溢价为限）盈余公积（溢价不够冲则冲盈余公积）利润分配未分配利润（盈余公积也 不够冲则冲本科目）贷：银行存款一般只要借：资本公积，贷：银行存款就可以了。（四）多次交换交易实现企业合并的账务处理请看课本P303，在实际过程中可能还会涉及到长期股权投资中因增加投资而导致的成本法向权益法以及权益法向成本法的转变，较为复杂，那是中财的内容，对于我们高财来说，大家掌握下课本的例题就可以了。