零基础税法实务.docx

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1、 第 1 页 零基础税法实务 一、增值税 （一）概念 1.概念 增值税，是以商品（含应税劳务、销售服务、无形资产或不动产）在流转过程中产生的增值额 为计税依据而征收的一种流转税。 2.什么是增值额呢？ 第 2 页 第 3 页 3.增值税怎么计算呢？ 轻轻的我走了，正如我轻轻的来，挥一挥衣袖，不带走一片云彩。 第 4 页 增值税征税范围与税率 一、我国营改增行业范围的整体介绍 第 5 页 二、营改增的范围以及税率 第 6 页 两档低税率 6%和 11% 低税率 6% 第 7 页 增值税没有 3%税率 3%真实名字叫 “ 征收率 ” 征收率只有小规模纳税人和简易计税方法时用，一般纳税人采用一般计税

2、方法时，是不会用到 3%的。 征收率 5% 纳税人类型 销售不动产 计税方法 一般纳税人 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产 可以选择适用 简易计税方法 房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目 小规模纳税人 销售不动产（不含个体工商户和个人销售不动产） 征收率 5% 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目 其他个人 销售的不动产（不含自建、购买的住房） 纳税人类型 不动产经营租赁 计税方法 一般纳税人 出租不动产（ 2016 年 4 月 30 日前取得） 征收率 5% 小规模纳税人 出租不动产（不含个人出租住房） 其他个人 其他个人出租不动产（不含住房） 个人 出租住房 5%的征收

3、率减按 1.5%计算 增值税和营业税的税负问题如何理解？ 营业税和增值税的税负问题 是指纳税人实际缴纳的营业税或者增值税占纳税人当期销售货物、提供应税劳务或服务取得的 全部价款和价外费用的比例。 抵扣进项税，不是只有适用 17%税率才能抵扣吗？ 增值税一般计税方法如下： 应纳税额 当期销项税额 -当期进项税额 只要你是一般纳税人，采取一般计税方法，无论你的适用税率是多少，无论你购进货物或服务 适用的税率是多少，进项税都可以抵扣。 购进货物只能从一般纳税人购进吗？ 不是的 1.增值税一般纳税人可以开具 2.小规模纳税人找税务机关代开 假设有甲、乙两个供应商，供应同样的货物，甲为一般纳税人，其报价

4、含税价 117 元，乙为小 规模纳税人，其报价为多少时，可以选择乙？假设：买方地处市区，城市维护建设税为 7%，乙的报 价为 X，乙可以到税务机关申请代开增值税专用发票，则令两种采购方式下成本相同： 117-117/（ 1+17%） 17% （ 1+7%+3%+2%） =X-X/（ 1+3%） 3% （ 1+7%+3%+2%） X=101.26 元，为甲报价的 86.55% 第 8 页 因此，当小规模纳税人的含税报价低于一般纳税人含税报价的 86.55%时，可以考虑从小规模纳 税人处购买货物。 一般纳税人只能开增值税专用发票吗？ 不是的 增值税专用发票和增值税普通发票的核心区别就是专用发票能抵

5、扣进项税而普通发票不能抵 扣，所以说，如果你需要抵扣进项税的时候，就要取 得增值税专用发票，有些不能抵扣进项税的项 目，比如采购发放给职工的福利用品，税法就规定这个就无法取得增值税专用发票。 思考： 小规模纳税人和一般纳税人谁的税负轻？ 纳税人类别登记管理与计税方法 一、一般纳税人与小规模纳税人划分标准 生产类型 小规模纳税人 一般纳税 人 1.生产企业（含加工、修理修配企业） 年应税销售额 50 万 元 50 万元 2.提供应税服务（营改增） 年应税销售额 500 万 元 500 万 元 3.批发或零售货物纳税人（流通企业） 年应税销售额 80 万 元 80 万元 4.年应税销售额超过小规模

6、纳税人标准的其他个人（个体 工商户除外） 按小规模纳税人 5.非企业性单位，不经常生应税行为的单位和个体工商户 可选择按小规模纳税 人纳税 6.年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请 一般纳税人资格登记。 条件： 能够按照国家统一的会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确 税务资料。 【提示 1】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人以后，不得转为小规模 纳税人。 类型 税务处理 第 9 页 （ 1）生产型增值 税 不得抵扣固定资产的进项税额 （ 2）收入型增值 税 分期抵扣固定资产的进项税额 （ 3）消费型增值 税 购入时一次

7、性抵扣固定资产的进项税额 （我国 2009 年 1 月 1 日改为消费 型增值税） 二、增值税的计税方法 类型 适用范围 应纳税额 一般计税 方法 一般纳税人 当期销项税额 当期进项税额 简易计税 方法 小规模纳税人、一般纳税人特定应税行为 当期销售额 征收率 扣缴计税 方法 境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未 设有经营机构的 接受方支付的价款 （ 税 率） 税率 增值税应纳税额的计算 Part 1 小规模纳税人应纳税额计算 一、简易计税方法 简易计税方法的销售额不包括其应纳的增值税税额，纳税人采用销售额和应纳增值税税额合并 定价方法，按照下列公式计算销售额： 销售额 =含税销售额 /

8、（ 1+征收率） 1 简易征收范围 a.小规模纳税人 b.一般纳税人特定应税额行为。 2 应纳税额 按照销售额和征收率计算应纳税额，并不得抵扣进项税。 3 销售额界定 销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买者收取全部价款和价外费用。 含税销售额的换算 （不含税）销售额 第 10 页 含税销售额 /（ 1 6%、 11%、 13%或 17%） 简易计税方法应纳税额计算 某商店为增值税小规模纳税人， 2014 年 1 月取得零售收入 12.36 万元。计算该商店 1 月应缴纳 的增值税税额。 1 月不含税销售额 =12.36/（ 1+3%） =12（万元） 1 月应缴纳增值税税额 =12*3%=0

9、.36（万元） 简易计税方法应纳税额计算 Part 2 一般纳税人应纳税额计算 购进扣税法： 应纳税额当期销项税额 -当期进项税额 当期销售额 适用税率 -当期进项税额 是所有的进项税额都可以抵扣吗？ 销项税额的计算 销项税额销售额 税率 第 11 页 （一）一般销售方式下的销售额 纳税人收取全部价款和价外费用，不包括 1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2.同时符合以下条件的代垫运输费用： a.承运部分的运输费用发票开具给购买方的； b.纳税人将该项发票转交给购买方的。 3.同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保

10、险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的 车辆购置税、车辆牌照费。 其他价外费用，无论会计制度上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 销售额以人民币计算 纳税人以人民币以外的货币结算销售额的 ，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发 生当天或当月 1 日的人民币汇率中间价。确定后 12 个月内不得变更。 （二）特殊销售方式下的销售额 1.折扣折让方式（ 1） 类型 税务处理 举例 （ 1）折扣销 售（商业折 扣） 价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票 上的 “ 金额 ” 栏分别注明的，可按折扣后 的销售额征收增值税。否则，折扣额不得 从销售额中减除 产品不含税售价 100 元 /件，购买

11、 10 件以上 8 折优惠。一次销售 11 件，请计算其销项税额。 【答案】销项税额 =1001180% 17%=149.6 （元） 实物折扣：按视同销售中 “ 无偿赠送 ” 处 理 某企业采用买十送一的方式销售 货物，单件产品不含税售价 245 元 计算销项税额。 【答案】销项税额 =24511 17%=458.15（元） 1.折扣折让方式（ 2） 类型 税务处理 举例 （ 2）销售折扣 （现金折扣） 不得从销售额中减除现金折 扣额。现金折扣计入 “ 财务费 用 ” 销售价款 100 万元，购货方及时付款，给予 5%的折扣，实收 95 万元。请计算销项税额？ 【答案】销项税额 10017%=

12、17 （万元） （ 3）销售折让 按规定开具红字发票，可以从 销售额中减除折让额 （ 4）销售退回 按规定开具全额增值税负数 发票 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票分别注明，可按折扣后的销 售额征收增值税，未在同一张发票 “ 金额 ” 栏注明折扣金额，仅在发票备注折扣额，不得从销售额 中扣除。 第 12 页 2.以旧换新 类型 税务处理 一般货物 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 见例题 金银首饰 可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 见例题 一般货物账务处理 百货大楼销售 A 牌电冰箱，零售价 3510 元台，若顾客交还同品牌旧

13、冰箱作价 1000 元，交差 价 2510 元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售 A 牌电冰箱 100 台。 销项税额 =3510/（ 1+17%） *100*17%=51000（元） 借：银行存款 351000 贷：主营业务收入 -A 牌冰箱 300000 应交税费 应交增值税（销项税额） 51000 借：库存商品 旧冰箱 100000 贷：银行存款 100000 某首饰商城为增值税一般纳税人， 2008 年 5 月发生以下业务：采取 “ 以旧换新 ” 方式向消费者 销售金项链 2000 条，新项链每条零售价 0.25 万元，旧项链每条作价 0.23 万元，每条项链取得差价 款 0.02

14、 万元。 （ 1）应纳增值税 2000 0.02 （ 1 17%） 17% 5.81（万元） （ 2）应纳消费税 2000 0.02 （ 1 17%） 5% 1.71（万元） 3.还本销售 还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货 方的一种销售方式。 销售额就是货物销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。 4.以物易物 双方均作购销处理。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。如收到的货物未取得相应票 据，不得抵扣进项税额。 【例题】甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为 50 万元的机器设备换取乙企业售价为 40 万元的

15、钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。 【答案】 甲企业：销项税额 8.5 万元；进项税额 6.8 万元 乙企业：销项税额 6.8 万元；进项税额 8.5 万元 5.包装物押金 具体类型 税务处理 一般货物 如单独记账核算，时间在 1 年以内，又未逾期的，不并入销售额征 税 因逾期（ 1 年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额 征税。 征税时注意： 逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并 入销售额； 税率为所包装货物适用税率。 除啤酒、黄酒外的其 他酒类产品 无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税 第 13 页 1.某饮料厂为一般纳税人。 2015 年 3

16、月 10 日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明 金额 16500 元；同时收取单独核算的包装物押金 1000 元，计算该饮料厂 3 月份应确认的销项税额。 销项税额 16500 （ 1+17%） 17% 2397.44（元） 2.某白酒厂为一般纳税人， 2015 年 4 月 1 日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额 16500 元；同时收取单独核算的包装物押金 1000 元，计算此业务酒厂 4 月份应确认的销项税额。 销项税额（ 16500 1000） （ 1+17%） 17%=2542.74（元） 6.直销企业 直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将 货物销售给消费者的 直

17、销企业的销售额为其向直销员收取的全 部价款和价外费用 直销员将货物销售给消费者，按规定缴纳 增值税 直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接 向消费者收取货款 直销企业的销售额为其向消费者收取的全 部价款和价外费用 案例： 有直销资格的直销企业 A，为增值税一般纳税人。主要生产和销售甲产品，甲产品成本价为 1000 元，同类一级批发价为 1200 元，零售价为 1500 元。李某是 A 的直销员， A 将甲产品按 1600 元的价 格通过李某直接卖给消费者。以上价格均为不含税价。本月以下列方式销售货物： 方式一：李某从 A 处取得货物，直接向购货方收取货款，销售数量为 2000 件。 方式二：

18、李某从 A 处取得货物，由 A 收取货款并开具发票，销售数量为 500 件。（本案例不涉 及城市维护建设税及附加） 方式一： 由于李某直接向购货者收取货款， A 移送货物时应按同类批发价开具增值税专用发票给李某（如 李某没有一般纳税人资格，可开具普通发票。）。 1.A 会计处理为： A 发出货物时 借：应收账款 280.8 贷：主营业务收入 240 应交税费 应交增值税（销项税额） 40.8 注： 1200 2000 17%=40.8（万元）。 甲产品成本 1000 批发价格 1200 零售价格 1500 消费者价格 1600 A 收到李某的销货款时 借：银行存款 280.8 贷：应收账款 2

19、80.8 A 结转成本时 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 甲产品成本 1000 批发价格 1200 零售价格 1500 消费者价格 1600 方式二： 李某从 A 处取得货物，由 A 收取货款并开具发票，销售数量为 500 件。（本案例不涉及城市维 护建设税及附加） 方式二： 1.A 会计处理为： A 发出货物给李某时 借：发出商品 50 第 14 页 贷：库存商品 50 A 收到销货款时 借：银行存款 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费 应交增值税（销项税额） 13.6 甲产品成本 1000 批发价格 1200 零售价格 1500 消费者价格 1600 A 结转成本时

20、 借：主营业务成本 50 贷：发出商品 50 李某按约定销售收入 2.5%取得报酬 借：销售费用 2 贷：银行存款 2 80 2.5%=2 甲产品成本 1000 批发价格 1200 零售价格 1500 消费者价格 1600 增值税的核算方法与技巧 一般纳税人账户设置 增值税应交与预交核算 小规模纳税人账户设置 常见问题 一、一般纳税人账户设置 在 “ 应交税费 ” 科目下设置 “ 应交税费 应交增值税 ” 和 “ 应交税费 未交增值税 ” 两个 明细科目进行核算，其中， “ 应交税费 应交增值税 ” 科目分别设置 “ 进项税额 ” 、 “ 已交税金 ” 、 “ 销项税额 ” 、 “ 出口退税

21、” 、 “ 进项税额转出 ” 等专栏。 第 15 页 明细解读 1.“ 进项税额 ” 专栏 进项税额是指纳税人购进货物或接受加工修理劳务和应税服务所支付或者承担的增值税税额。 2.“ 销项税额 ” 专栏 纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税税额 3.“ 已交税金 ” 专栏 记录企业本期（月）应交而实际已交纳的 增值税额。 4.“ 出口退税 ” 专栏 出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施 5.“ 进项税额转出 ” 专栏 企业购进的货物发生非常损失以及将购进货物改变用途，其抵扣的进项税额应通过 “ 应交税费 应交增值税（进项税额转出） ” 科目

22、。 第 16 页 6.“ 转出未 /多交增值税 ” 专栏 当月缴纳增值税， 借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税） 贷：银行存款 思考： “ 转出多交增值税 ” 是当期 “ 进项税额 ” 大于 “ 销项税额 ” 的那部分吗？ 答案：不是。 二、增值税应交与预交核算 预交税款：通过 “ 应交税费 应交增值税（已交税金） ” 账户核算； 当期交纳：当月缴纳上期增值税则通过 “ 应交税费 未交增值税 ” 账户核算。 例： 2016 年 4 月 20 日，甲公司预交增值税 200000 元，通过银行付讫；月末，经计算甲公司当 月增值税进项税额为 520000 元，销项税额为 980000 元；结转

23、当月未交增值税。 5 月 7 日，甲公司 通过银行缴纳上月未交增值税。 账务处理： （ 1） 4 月 20 日，预交增值税会计处理为： 借：应交税费 应交增值税（已交税金） 200 000 贷：银行存款 200 000 （ 2） 4 月 30 日，结转未交增值税： 结转未交增值税 =（ 980 000-520 000） -200 000=260 000（元） 借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税） 260 000 贷：应交税费 未交增值税 260 000 （ 3） 5 月 7 日，上交增值税会计处理为： 借：应交税费 未交增值税 260 000 贷：银行存款 260 000 例： 2016

24、 年 4 月 20 日，甲公司预交增值税 200000 元，通过银行付讫；月末，经计算甲公司当 月增值税销项税额为 520000 元，进项税额为 980000 元；结转当月未交增值税。 账务处理： 4 月 30 日，结转多交增值税： 结转多交增值税 =520 000-980 000=-460 000（元） 借：应交税费 未交增值税 460 000 贷：应交税费 应交增值税（转出多交增值税） 460 000 第 17 页 总结： 思考：如何判断是增值税 “ 视同销售 ” 处理还是 “ 进项税额转出 ” 处理？ 1.看是否增值，若增值一切都视同销售。 2.如果未增值，则看对内还是对外。 精讲 进项

25、税额转出的会计处理。 增值税进项税额转出所有情形均为出现所有权转移的情况，因此会计上不确认损益。 例：假设购进的货物购入价 2000 元，购进时税额已抵扣。 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 第 18 页 借：应付职工薪酬 福利费 2340 贷：库存商品 2000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 340 借：管理费用 /销售费用等 福利费 2340 贷：应付职工薪酬 福利费 2340 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 或者应税劳务。假设损失已获管理层确认。 借：待处理财产损溢 234

26、0 贷：库存商品 2000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 340 借：营业外支出 2340 贷：待处理财产损溢 2340 三、小规模纳税人账户设置 小规模纳税人设置 “ 应交税费 应交增值税 ” 科目。 账务处理 进货： 借：库存商品 贷：银行存款等 销售过程核算： 借：银行存款或（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 四、常见问题 1.1 不动产分期抵扣常见问题 基本规定 增值税一般纳税人 2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及 2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程，其进项税额

27、应按规定分 2 年从销项税额中抵扣。 第一年抵扣 60% 第二年抵扣 40% 1.2 不动产分期抵扣常见问题 适用范围 a.2016 年 5 月 1 日后取得并按固定资产在会计制度上核算的不动产。 第 19 页 b.2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程 c.2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服务、建筑服务业，用于以下用途的： 1.3 不动产分期抵扣常见问题 抵扣方式 a.取得于 2016 年 5 月 1 日以后开具的增值税扣税凭证。 b.进项税额的 60%部分于取得扣税凭证当期抵扣； 40%部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证 第 20 页 当月起第 13 个月抵扣。

28、1.4 不动产分期抵扣常见问题 特殊处理 a.已抵扣的进项税额如何处理？ （ 1）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额 的 40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第 13 个 月从销项税额中抵扣。 （ 2）不动产在建工程发生非常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进 项税额应于当期全部转出，待抵扣进项税额不得抵扣。 b.未抵扣的进项税额如何处理？ （ 1）销售取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣的待进项税额允许于销售当期抵扣。 （ 2）注销税务登记时其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清

29、算的当期从销项税额中抵扣。 2.1 所有的采购都需要拿到增值税专用发票吗？ 3.商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回区别？对增值税影响？ 例：甲公司 2016 年 3 月 18 日销售一批商品，增值税发票注明的售价为 40000 元，增值税为 6800 元，该批产品的成本为 35000 元。 实现销售收入 借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费 应交增值税（销项税额） 6800 借：主营业务成本 35000 贷：库存商品 35000 3.1 销售折让、销售退回对增值税影响？ 例：甲公司 2016 年 3 月 18 日销售一批商品，增值税发票注明的售价为 40000

30、元，增值税为 6800 元，该批产品的成本为 35000 元。货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款 5%的 折让，甲公司同意折让。 实现销售折让 借：主营业务收入 2000 第 21 页 应交税费 应交增值税（销项税额） 340 贷：应收账款 2340 借：银行存款 44460 贷：应收账款 44460 实现销售退回 借：主营业务收入 40000 应交税费 应交增值税（销项税额） 6800 贷：应收账款 46800 借：库存商品 35000 贷：主营业务成本 35000 3.2 现金折扣对增值税影响？ 例：甲公司 2016 年 3 月 18 日销售一批商品，增值税发票注明的售价

31、为 40000 元，增值税为 6800 元，该批产品的成本为 35000 元。规定的现金折扣条件为： 2 10， 1 20， n 30，公司采用总价法 核算现金折扣， 3 月 20 日收回货款。 实现现金折扣 借：银行存款 45864 财务费用 936 贷：应收账款 46800 3.3 商业折扣对增值税影响？ 例： A 公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计 100000 元，给买方的商业折扣 为 10%，适用增值税税率为 17%。 实现商业折扣 借：应收账款 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税费 应交增值税（销项税额） 15300 收到货款时： 借：银行存款 10

32、5300 贷：应收账款 105300 4.1 什么是平销返利？ 平销 价格：进货价格 返利 经销商达到厂家标准，给予返利 4.2 平销返利流程？ 4.3 平销返利的意义： 1.保护经销商的权益 2.保护厂家自己的价格体系 3.返点在手，经销商要听指挥 4.4 平销反利 平销反利 现金反点 借：银行存款 117000 贷：预收账款 117000 第 22 页 借：预收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交增值税 应交增值税（销项税额） 17000 借：主营业务收入 2564.10 应交税费 应交增值税（销项税额） 435.90 贷：银行存款 3000 假设经销商的销售规模达到

33、50 万元以上，依照合同规定以现金返点时，返点金额为 3000 元 . 平销反利 货物反点 借：主营业务收入 2564.10 应交税费 应交增值税（销项税额） 435.90 贷：库存商品 3000 假设经销商的销售规模达到 50 万元以上，依照合同规定以货返点时，返货金额为 3000 元 .并开 具红字专用发票。 税法基础知识入门 二、城建税、教育费附加、地方性教育费附加 （一）城市维护建设税 是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位 和个人征收的一个税种。 （二）教育费附加 作用： 1.教育费附加是国家规定要求的，用于义务教育。 2.发展地方性教育事

34、业，扩大地方教育经费的资金来源。 （三）三税的计税依据 以纳税人实际缴纳的消费税，增值税额为计税依据，分别与消费税，增值税同时缴纳。 1.城市维护建设税 2.教育费附加 【出难题】 2016 年 7 月 30 日，在北京市的 A 企业发生增值税 10000 元，消费税 2000 元，计算 A 公司的城 市维护建设税与教育费附加。 【有奇解】 城市维护建设税 =（ 10000+2000） 7%=840（元） 教育费附加 = （ 10000+2000） 3%=360（元） 地方教育费附加 = （ 10000+2000） 2%=240（元） 三、个人所得税 个人所得税 = 计税基数 税率 - 速算扣

35、除数 计税基数 =应税工资 -3500 元 应税工资是工资薪金所得减去社保和公积金个人部分的结果。 第 23 页 五险一金 单位 个人 养老保险 20% 8% 医疗保险 10% 2% 失业保险 1% 0.20% 工伤保险 0.50% - 生育保险 0.80% - 住房公积金 12% 12% 【出难题】 小明 2016 年 7 月份的工资是 7000 元，五险一金共计扣除 1554 元，问：小明 7 月份到手的工资 是多少？ 【有奇解】 应税工资 =7000-1554=5446（元） 计税基数 =5446-3500=1946（元） 个人所得税 =1946 10%-105=89.6（元） 7 月份

36、工资 =7000-1554-89.6=5356.4（元） 级数 全月应纳税所得额 税率（ %） 速算扣除数 1 不超过 1500 元的部分 3 0 2 超过 15004500 元的部分 10 105 3 超过 45009000 元的部分 20 555 4 超过 900035000 元的部分 25 1005 5 超过 3500055000 元的部分 30 2755 6 超过 5500080000 元的部分 35 5505 7 超过 80000 元的部分 45 13505 四、印花税、房产税 （一）印花税 印花税 ,是对合同、账簿、权利许可证照征收的一种税。 举个例子 : 买房子会拿到房产证，针对

37、房产证你需要贴花、交税。 你我之间签订了购销合同，也要贴花，缴纳印花税。 第 24 页 常见的贴花行为 01 购销合同，按照购销金额 0.3 02 营业账簿（日记账、明细分类账），记载资金的账簿按照实收资本和资本公积的合计数 0.5 ，其他账簿按件贴花 5 元 03 权利、证照（房屋产权证、商标注册证、专利证、土地使用证、工商营业执照），按件贴花 5 元。 （二）房产税 1.什么是房产税？ 房产税从分类上来讲，是属于单项财产税。财产包括：房屋、土地、汽车、资本、其他等。 2.房产税征税范围？ 将地域范围限定在：城市、县城、建制镇和工矿区用于经营性房屋征税。 3.房产税的税率？ a.从价计征：税

38、率为 1.2%； b.从租计征：税率为 12%； 对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂减按 4%税率征收房产税。 4.房产税的计税依据？ 从价计征： 1.2% 房产计税余值 全年应纳税额应税房产原值 （ 1-扣除比例） 1.2% 从租计征： 12% 房屋租金 全年应纳税额租金收入 12%（个人为 4%） 五、企业所得税 （一）企业所得税征税范围？ （二）企业所得税计税依据？ （三）企业所得税税率有哪些？ （四）企业所得税纳税期限、纳税申报？ （一）企业所得税的概念及范围 企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一 种税。 （二）企业所得税应纳税

39、所得额 直接法：应纳税所得额 =收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 1.收入总额 （ 1）货币形式收入 （ 2）非货币形式收入 2.不征税收入 （ 1）财政拨款； （ 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3.免税收入 国债利息收入 、符合条件的非营利组织的收入等。 4.各项扣除 限额标准内的业务招待费、广告费、宣传费、捐赠支出等等。 税收滞纳金、罚款等等不得扣除。 第 25 页 广告费和业务宣传费扣除标准：不超过当年销售（营业）收入 15%部分，准予扣除，超过部分， 准予以后年度扣除。 企业发生的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入 的 5 。 5.以前年度亏损 发生亏损可弥补，最长不得超五年。 （三）企业所得税税率 税率 适用对象 25% 居民企业、在中国境内设立机构场所的非居民企业 优惠税率 15% 高新技术企业 20% 小型微利企业 （四）纳税期限 （ 1）企业所得税按年汇算清缴，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 （ 2）纳税年度的实际经营期不足 12 个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。