企业会计准则--债务重组.ppt

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1、企业会计准则企业会计准则-债务债务重组重组企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税内容摘要一、所得税会计概述二、资产负债表法三、填入利润表中的所得税费用四、所得税费用会计处理五、实践操作一、所得税会计概述一、所得税会计概述（一）税收法规与会计核算相分离（一）税收法规与会计核算相分离税务部门对企业经营所得征税，企业在一定时期税务部门对企业经营所得征税，企业在一定时期内应向税务部门交纳的所得税。内应向税务部门交纳的所得税。1 1、所得税税收法规的理解、所得税税收法规的理解税务部门对企业经营所得征税税务部门对企业经营所得征税企业应交所得税企业应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额 所得税税

2、率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润调整项目所得税会计概述所得税会计概述例：甲企业2008年利润总额460万元，营业外支出中罚款3万元，业务招待费超标10万元，国债利息收入43万元，所得税税率25%，联营单位分来税后利润30万元；20082008年企业应交纳所得税年企业应交纳所得税=（460+3+10-43-30460+3+10-43-30）25%25%=400 25%=100 =400 25%=100万万 会计处理：记入应交税费会计处理：记入应交税费应交所得税贷方应交所得税贷方100100万，万，上交时记借方上交时记借方所得税会计概述所得税会计概述2、企业所得税费用会计核算

3、的理解：理论依据：收益观所有者权益增加而所有者权益的变动直接受资产、负债的计价影响2006年会计准则年会计准则所得税费用的计算方法资产负债表债务法资产负债表债务法的理念：资产、负债的界定凡符合资产负债定义的列入资产负债表，不符合的不列入。例：坏帐准备、存货跌价准备、各种长期资产的减值准备、待处理财产损益均不列入资产负债表。这些已计提的资产减值损失、累积折旧、累计摊销均作为资产的备抵调整项目。例：企业一项专利技术万元，已累计摊销万元，已计提减值准备万元。无形资产的账面价值=40-20-8=12万元，固定资产原值6，000万，累计折旧4，000万，已计提减值准备200万。固定资产账面价值=6000

4、-4000-200=1800（万元）。资产负债表资产方无形资产填列12万元，固定资产填列1800万元。结论：企业的所得税费用采用资产负债表债务法计算每期所得税费用，填入利润表所得税费用项目资产负债表债务法计算所得税费用资产负债表债务法计算所得税费用（一）资产的账面价值该项资产能为企业带来未来的经济利益。（二）计税基础该项资产按照税法规定允许税务扣除的金额。（三）应纳税暂时性差异(三)应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异对未来期间产生应税金额将对企业形成经济利益流出义务，导致未来应交所得税增加，应确认为负债资产账面价值计税基础负债账面价值计税基础（四）可抵扣暂时性差异 资产账面价值计税基础负债账面

5、价值计税基础可抵扣暂时性差异未来期间产生经济利益的流入，低于按照税法规定允许税前扣除的金额产生抵减未来应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，导致企业未来应交所得税减少，确认为资产三、填入利润表中的所得税费用三、填入利润表中的所得税费用四、所得税费用会计处理四、所得税费用会计处理资产负债表日，根据计算结果可概括表达为：资产负债表日，根据计算结果可概括表达为：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 借或贷借或贷递延所得税资产与递延所得税负债。递延所得税资产与递延所得税负债。例题：例题：MM公司公司20072007年年1212月份购

6、入一台数控设备原值月份购入一台数控设备原值6060万元。万元。20082008年元月首次执行新准则，年元月首次执行新准则，所得税税率所得税税率25%25%，该设备预计净残值，该设备预计净残值5 5万元。得到税务局认可，企业采用直线法计提万元。得到税务局认可，企业采用直线法计提折旧，预计使用年限折旧，预计使用年限1010年。税务局要求按双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限年。税务局要求按双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限5 5年。该企业假定年。该企业假定20152015年元月份将该设备转让，转让收入年元月份将该设备转让，转让收入1010万元存入银行。（万元存入银行。（3030分）分）要求：要求

7、：1 1、计算出前、计算出前5 5年该固定资产的账面价值、计税基础，写出计算过程，然后将年该固定资产的账面价值、计税基础，写出计算过程，然后将结果填入所得税费用计算表。结果填入所得税费用计算表。2 2、由于该项资产的账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异，将计算结果、由于该项资产的账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异，将计算结果直接填入所得税费用计算表。直接填入所得税费用计算表。3 3、根据、根据25%25%税率计算出递延所得税负债各期期末数计各年调整数填入所得税费用计税率计算出递延所得税负债各期期末数计各年调整数填入所得税费用计算表。算表。4 4、根据计算表格中列示的各年会计利

8、润总额，及应纳税调整额计算出应纳税所得额，、根据计算表格中列示的各年会计利润总额，及应纳税调整额计算出应纳税所得额，进而计算出各年应交税费进而计算出各年应交税费应交所得税数额。应交所得税数额。5 5、根据以上资料计算出各年利润表中应填写的所得税费用，并编制前、根据以上资料计算出各年利润表中应填写的所得税费用，并编制前5 5年所得税费年所得税费用核算的会计分录。用核算的会计分录。年份年份会计利润会计利润（万元）（万元）调整项目调整项目（万元）（万元）应纳税所得额（万元）应纳税所得额（万元）写出计算过程写出计算过程20082008800800业务招待费超标业务招待费超标1010万元万元国债利息收入

9、国债利息收入2020万元万元800+10-20=790800+10-20=790200920091 1，400400联营单位分来税后利润联营单位分来税后利润300300万万1400-300=11001400-300=1100201020101 1，500500罚款支出罚款支出100100万元万元1500+100=16001500+100=1600201120112 2，000000资产减值损失资产减值损失150150万元万元2000+150=21502000+150=2150201220122 2，600600公允价值变动收益公允价值变动收益200200万元万元2600-200=2400260

10、0-200=2400所得税费用计算表所得税费用计算表 单位单位单位单位:万元万元万元万元年份年份20082008200920092010201020112011201220122013201320142014201520152016201620172017固资资产账固资资产账面价值面价值54.554.5494943.543.5383832.532.5272721.521.5161610.510.55 5计税基础计税基础363621.621.612.9612.968.988.985 50 00 00 00 00 0应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异18.518.527.427.430.5430.5

11、429.0229.0227.527.5272721.521.5161610.510.55 5所得税税率所得税税率25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%各期递延所各期递延所得税负债期得税负债期末数末数200820084.6254.6256.856.857.6357.6357.2557.2556.8756.8756.756.755.3755.3754 42.6252.6251.251.25递延所得税递延所得税负债本期调负债本期调整数整数0 02.2252.2250.7850.785-0.38-0.38-0.38-0.

12、38-0.125-0.125-1.375-1.375-1.375-1.375-1.375-1.375-1.375-1.375各期应纳税各期应纳税所得额所得额7907901,1001,1001,6001,6002,1502,1502,4002,400应交税费应交税费应交所得税应交所得税197.25197.25275275400400537537600600应填入利润应填入利润表的所得税表的所得税费用费用202.25202.25277.225277.225400.785400.785536.785536.785599.62599.62 20082008年、年、20092009年、年、2010201

13、0年：年：借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 20112011、12151215年：年：借：所得税费用借：所得税费用 递延所得税负债递延所得税负债 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 20152015年元月该设备转让时：年元月该设备转让时：提示：累计折旧额提示：累计折旧额=5.57+5.5/12=389 580=5.57+5.5/12=389 580 借：固定资产清理借：固定资产清理 210 420 210 420 累计折旧累计折旧 389 580 389 580 贷：固定资产贷：固定资产 600 000 600

14、000 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 000 100 000 借：营业外支出借：营业外支出 110 420 110 420 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 110 420 110 420主要内容一、一、制定和修订背景二、债务重组概述三、会计处理四、偿债资产公允价值的计量五、债务重组的会计披露六、新旧准则差异一、一、制定和修订背景19981998年年6 6月月1212日，发布企日，发布企业会计准则债务重组业会计准则债务重组20012001年年1 1月月1818日，修订债务日，修订债务重组准则重组准则20062006年年2 2

15、月月1515日，再次修订日，再次修订二、债务重组概述基本特征基本特征基本特征基本特征重组方式重组方式重组方式重组方式债务人发生财务困难：指因债务人发生财务困难：指因债务人发生财务困难：指因债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者债务人出现资金周转困难或者债务人出现资金周转困难或者债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法经营陷入困境等，导致其无法经营陷入困境等，导致其无法经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还或者没有能力按原定条件偿还或者没有能力按原定条件偿还或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债务的情况。债务的情况。债务的情况。债权人作出让步：指债权人债权

16、人作出让步：指债权人债权人作出让步：指债权人债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现同意发生财务困难的债务人现同意发生财务困难的债务人现同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账在或者将来以低于重组债务账在或者将来以低于重组债务账在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债面价值的金额或者价值偿还债面价值的金额或者价值偿还债面价值的金额或者价值偿还债务。务。务。务。以资产清偿债务；以资产清偿债务；以资产清偿债务；以资产清偿债务；将债务转为资本；将债务转为资本；将债务转为资本；将债务转为资本；修改其他债务条件，如修改其他债务条件，如修改其他债务条件，如修改其他债务条件

17、，如减少债务利息等，不包括减少债务利息等，不包括减少债务利息等，不包括减少债务利息等，不包括上述两种方式；上述两种方式；上述两种方式；上述两种方式；以上三种方式的组合等。以上三种方式的组合等。以上三种方式的组合等。以上三种方式的组合等。债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响债务重组核心问题：1 1、债务重组中抵债的非现金资产、债务重组中抵债的

18、非现金资产是按公允价值还是账面价值计量？是按公允价值还是账面价值计量？2 2、债务重组利得和损失如何确认、债务重组利得和损失如何确认计量？计量？三、会计处理债务人债务人债务人债务人债权人债权人债权人债权人 重组债务的账面价值与重组债务的账面价值与重组债务的账面价值与重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的偿债资产公允价值之间的偿债资产公允价值之间的偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得差额，确认债务重组利得差额，确认债务重组利得差额，确认债务重组利得 抵债资产的公允价值与抵债资产的公允价值与抵债资产的公允价值与抵债资产的公允价值与账面价值之间的差额，按账面价值之间的差额，按账面价值之间

19、的差额，按账面价值之间的差额，按照资产处置处理照资产处置处理照资产处置处理照资产处置处理 重组债权的账面余额与重组债权的账面余额与重组债权的账面余额与重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的受让资产（或者权益）的受让资产（或者权益）的受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确公允价值之间的差额，确公允价值之间的差额，确公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债认债务重组损失，重组债认债务重组损失，重组债认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应权已计提减值准备的，应权已计提减值准备的，应权已计提减值准备的，应当从中扣减当从中扣减当从中扣减当从中扣减 受让资产按公允价值入受让资产按公允价

20、值入受让资产按公允价值入受让资产按公允价值入账账账账债务人会计处理债务人会计处理0资资产产账账面面资资产产公公允允重重组组债债务务处置利得处置利得处置利得处置利得重组利得重组利得重组利得重组利得0资资产产公公允允资资产产账账面面重重组组债债务务处置损失处置损失处置损失处置损失重组利得重组利得重组利得重组利得或或两个差额的处理两个差额的处理:1.1.对抵债资产公允价值对抵债资产公允价值和账面价值的差额（正和账面价值的差额（正值或负值）计入当期损值或负值）计入当期损益。益。2.2.抵债资产的公允价值、抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价或者重组后债务账面

21、价值低于重组债务的账面值低于重组债务的账面价值的差额，确认为债价值的差额，确认为债务重组利得。务重组利得。债权人会计处理债权人会计处理0冲减准备冲减准备冲减准备冲减准备重组损失重组损失重组损失重组损失0重组损失重组损失重组损失重组损失或或1.1.重组资产的确认：重组受让的存货、固定资产、无形资产、重组资产的确认：重组受让的存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产以其公允价值入账。长期股权投资等抵债资产以其公允价值入账。2.2.重组损失确认：终止确认重组债权；重组债权账面余额与重组损失确认：终止确认重组债权；重组债权账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债受让资产的

22、公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，权的账面价值之间的差额，计入营业外支出计入营业外支出。3.3.减值准备处理：重组债权已经计提了减值准备的，应当先减值准备处理：重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后尚有余额的，将上述差额冲减减值准备，以冲减后尚有余额的，计入营业计入营业外支出外支出；不足冲减的，作为当前资产减值的抵减予以确认。不足冲减的，作为当前资产减值的抵减予以确认。资产资产资产资产公允公允公允公允债权债权债权债权余额余额余额余额营业营业营业营业外支外支外支外支出出出出当前资产当前资产当前资产当前资产减值的抵减值的抵减值的抵减值的

23、抵减减减减资产资产资产资产公允公允公允公允债权债权债权债权余额余额余额余额会计处理对比表（一）现金清偿债务现金清偿债务现金清偿债务现金清偿债务债务人债务人债务人债务人债权人债权人债权人债权人利得债务账面价值清偿现金利得债务账面价值清偿现金利得债务账面价值清偿现金利得债务账面价值清偿现金借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款营业外收入重组利得营业外收入重组利得营业外收入重组利得营业外收入重组利得损失债务余额现金坏账准损失债务余额现金坏账准损失债务余额现金坏账准损失债务余额现金坏账准备备备备借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款

24、坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备营业外支出重组损失营业外支出重组损失营业外支出重组损失营业外支出重组损失 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失豁免部分豁免部分尚有尚有余额余额冲减冲减会计处理对比表（二）非现金资产清偿非现金资产清偿非现金资产清偿非现金资产清偿债务人债务人债务人债务人债权人债权人债权人债权人重组利得债务账面价值非重组利得债务账面价值非重组利得债务账面价值非重组利得债务账面价值非现金资产公允价值

25、现金资产公允价值现金资产公允价值现金资产公允价值处置利得非现金资产公允价处置利得非现金资产公允价处置利得非现金资产公允价处置利得非现金资产公允价值账面价值值账面价值值账面价值值账面价值 商品或原材料清偿商品或原材料清偿商品或原材料清偿商品或原材料清偿借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款贷：主营业务收入（公允）贷：主营业务收入（公允）贷：主营业务收入（公允）贷：主营业务收入（公允）营业外收入重组利得营业外收入重组利得营业外收入重组利得营业外收入重组利得借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品（账面）贷：库存商品（账面）贷：库存商品（账面）贷：库存商

26、品（账面）重组损失债权余额非现金重组损失债权余额非现金重组损失债权余额非现金重组损失债权余额非现金资产公允价值坏账准备资产公允价值坏账准备资产公允价值坏账准备资产公允价值坏账准备非现金资产公允价值入帐非现金资产公允价值入帐非现金资产公允价值入帐非现金资产公允价值入帐 商品或原材料清偿商品或原材料清偿商品或原材料清偿商品或原材料清偿借：库存商品（公允）借：库存商品（公允）借：库存商品（公允）借：库存商品（公允）坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、抵债资产的公允价值、所转股份

27、的公允价值、或者重组后债务账面价值低于重组债务的账或者重组后债务账面价值低于重组债务的账面价值的差额，确认为债务重组利得。面价值的差额，确认为债务重组利得。对抵债资产公允价值和账面价值的差额对抵债资产公允价值和账面价值的差额（正值或负值）计入当期损益。（正值或负值）计入当期损益。会计处理对比表（三）非现金资产清偿非现金资产清偿非现金资产清偿非现金资产清偿债务人债务人债务人债务人债权人债权人债权人债权人重组利得债务账面价值非现重组利得债务账面价值非现重组利得债务账面价值非现重组利得债务账面价值非现金资产公允价值金资产公允价值金资产公允价值金资产公允价值处置利得非现金资产公允价处置利得非现金资产公

28、允价处置利得非现金资产公允价处置利得非现金资产公允价值账面价值值账面价值值账面价值值账面价值 固定资产等固定资产等固定资产等固定资产等借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款贷：固定资产清理（公允）贷：固定资产清理（公允）贷：固定资产清理（公允）贷：固定资产清理（公允）营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入-重组利得重组利得重组利得重组利得借：固定资产清理（净额）借：固定资产清理（净额）借：固定资产清理（净额）借：固定资产清理（净额）贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入-处置利得处置利得处置利得处置利得重组损失债权余额非现金资重组损失债权余额非现金资重组损失债权余

29、额非现金资重组损失债权余额非现金资产公允价值坏账准备产公允价值坏账准备产公允价值坏账准备产公允价值坏账准备非现金资产公允价值入帐非现金资产公允价值入帐非现金资产公允价值入帐非现金资产公允价值入帐 固定资产固定资产固定资产固定资产借：固定资产等借：固定资产等借：固定资产等借：固定资产等坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出-重组损失重组损失重组损失重组损失贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款注注:两笔分录必须分开两笔分录必须分开不能合并不能合并会计处理对比表（四）债务人债务人债务人债务人债权人债权人债权人债权人债务转资本债务转资本债务转资本债务转资本

30、债权转资本债权转资本债权转资本债权转资本利得债务账面价值股份公允价利得债务账面价值股份公允价利得债务账面价值股份公允价利得债务账面价值股份公允价值值值值资本公积股份公允价值实收资资本公积股份公允价值实收资资本公积股份公允价值实收资资本公积股份公允价值实收资本本本本借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 500 500 500 500贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 100 100 100 100 资本公积资本公积资本公积资本公积 280 280 280 280营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入-重组利得重组利得重组利得重组利得120120120120损失债务账面

31、余额股份公允损失债务账面余额股份公允损失债务账面余额股份公允损失债务账面余额股份公允价值坏账准备价值坏账准备价值坏账准备价值坏账准备借：长期股权投资（公允）借：长期股权投资（公允）借：长期股权投资（公允）借：长期股权投资（公允）380380380380坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 50 50 50 50营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出-重组损失重组损失重组损失重组损失 70 70 70 70贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款500500500500注注:(100(100股股*面值面值1 1元元/股股,市价市价3.83.8元元/股股)受让资产按公允价值入账受让资产按公允

32、价值入账会计处理对比表（五）多项资产组合清偿债务多项资产组合清偿债务多项资产组合清偿债务多项资产组合清偿债务债务人债务人债务人债务人债权人债权人债权人债权人重组利得重组债务账面重组利得重组债务账面重组利得重组债务账面重组利得重组债务账面价值现金清偿非现金价值现金清偿非现金价值现金清偿非现金价值现金清偿非现金公允价值股份公允价值公允价值股份公允价值公允价值股份公允价值公允价值股份公允价值修改债务后债务公允价修改债务后债务公允价修改债务后债务公允价修改债务后债务公允价值预计负债值预计负债值预计负债值预计负债 重组利得（或损失）重重组利得（或损失）重重组利得（或损失）重重组利得（或损失）重组债务账面

33、余额现金清组债务账面余额现金清组债务账面余额现金清组债务账面余额现金清偿非现金公允价值股偿非现金公允价值股偿非现金公允价值股偿非现金公允价值股份公允价值修改债务后份公允价值修改债务后份公允价值修改债务后份公允价值修改债务后债务公允价值坏账准备债务公允价值坏账准备债务公允价值坏账准备债务公允价值坏账准备修改其他债务条件涉及或有应付（或有应收）金额的处理债务人债务人债务人债务人债权人债权人债权人债权人1.1.1.1.确认预计负债：确认预计负债：确认预计负债：确认预计负债：满足预计负债确认条件满足预计负债确认条件满足预计负债确认条件满足预计负债确认条件的，债务人应将或有应的，债务人应将或有应的，债务

34、人应将或有应的，债务人应将或有应付金额确认为预计负债。付金额确认为预计负债。付金额确认为预计负债。付金额确认为预计负债。2.2.2.2.确认重组利得：确认重组利得：确认重组利得：确认重组利得：重组利得重组利得重组利得重组利得=重组债务账面重组债务账面重组债务账面重组债务账面价值（重组后债务价值（重组后债务价值（重组后债务价值（重组后债务预计负债）预计负债）预计负债）预计负债）1.1.1.1.不确认或有应收金额不确认或有应收金额不确认或有应收金额不确认或有应收金额即：不将或有应收金额即：不将或有应收金额即：不将或有应收金额即：不将或有应收金额计入重组后债权账面价计入重组后债权账面价计入重组后债权

35、账面价计入重组后债权账面价值。值。值。值。2.2.2.2.重组损失重组债权重组损失重组债权重组损失重组债权重组损失重组债权账面余额坏帐准备账面余额坏帐准备账面余额坏帐准备账面余额坏帐准备重组后债权账面价值重组后债权账面价值重组后债权账面价值重组后债权账面价值例例例例1 1 1 1：甲公司因购货原因于甲公司因购货原因于甲公司因购货原因于甲公司因购货原因于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日产生应付乙公司账日产生应付乙公司账日产生应付乙公司账日产生应付乙公司账款款款款100100100100万元，货款偿还期限为万元，货款偿还期限为万元，货款偿还期限为万元，

36、货款偿还期限为3 3 3 3个月。个月。个月。个月。2007200720072007年年年年4 4 4 4月月月月1 1 1 1日，甲公司日，甲公司日，甲公司日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。务重组。务重组。务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为这两辆小汽车原

37、值为这两辆小汽车原值为这两辆小汽车原值为100100100100万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧20202020万元，净万元，净万元，净万元，净值值值值80808080万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为50505050万元。万元。万元。万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。0处置损失处置损失处置损失处置损失3030万元万元万元万元重组利得重组利得重组利得重组利得5050万元万

38、元万元万元债务人会计处理固定资产处置损失固定资产处置损失=80=8050=3050=30（万元）（万元）债务重组利得债务重组利得=100=10050=5050=50（万元）（万元）资产资产公允价公允价50万元万元资产账资产账面价面价80万元万元重组债重组债务务100万元万元债权人会计处理债权人会计处理债权人会计处理债权人会计处理债务人会计处理债务人会计处理债务人会计处理债务人会计处理借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 500 000 500 000 500 000 500 000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 500

39、000 500 000 500 000 500 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1000000 1000000 1000000 1000000 固定资产处置损失固定资产处置损失固定资产处置损失固定资产处置损失80-50=3080-50=3080-50=3080-50=30债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得100-50=50100-50=50100-50=50100-50=50借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000 800 000 800 000 800 000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 200 000 2

40、00 000 200 000 200 000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000 营业外支出处置非流动营业外支出处置非流动营业外支出处置非流动营业外支出处置非流动 资产损失资产损失资产损失资产损失 300 000 300 000 300 000 300 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 800 000 8

41、00 000 800 000 营业外收入债务重营业外收入债务重营业外收入债务重营业外收入债务重 组利得组利得组利得组利得 500 000 500 000 500 000 500 0000资资产产公公允允50万万元元债债权权余余额额100万万元元重组损失重组损失重组损失重组损失5050万元万元万元万元营营业业外外支支出出注：资产均未计提减注：资产均未计提减值准备值准备受让资产按公允价值入账受让资产按公允价值入账例例例例2 2 2 2：甲公司从乙公司购入商品一批，货款：甲公司从乙公司购入商品一批，货款：甲公司从乙公司购入商品一批，货款：甲公司从乙公司购入商品一批，货款100100100100万元，

42、万元，万元，万元，偿还期偿还期偿还期偿还期6 6 6 6个月。个月。个月。个月。2007200720072007年年年年11111111月甲公司发生财务困难，无月甲公司发生财务困难，无月甲公司发生财务困难，无月甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。甲公司以一部奥迪轿车和一辆越野车抵偿乙公司甲公司以一部奥迪轿车和一辆越野车抵偿乙公司甲公司以一部奥迪轿车和一辆越野车抵偿乙公司甲公司以一部奥迪轿车和一辆越野车抵偿乙公司100100100100

43、万元债务。已提折旧万元债务。已提折旧万元债务。已提折旧万元债务。已提折旧30303030万元，二手车市场公允价万元，二手车市场公允价万元，二手车市场公允价万元，二手车市场公允价值值值值80808080万元。上述资产未计提减值准备，不考虑税费。万元。上述资产未计提减值准备，不考虑税费。万元。上述资产未计提减值准备，不考虑税费。万元。上述资产未计提减值准备，不考虑税费。借：借：借：借：固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 700 000 700 000 700 000 700 000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 300 000 300 000 300 000 300 000 贷：

44、固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 借：借：借：借：应付账款应付账款应付账款应付账款 1000 000 1000 000 1000 000 1000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 800 000 800 000 800 000 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 重组利得重组利得重组利得重组利得 200 000 200 000 200 000 200 000 借：借：借：借：固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 100 000

45、100 000 100 000 100 000 贷：营业外收入处置利得贷：营业外收入处置利得贷：营业外收入处置利得贷：营业外收入处置利得 100 000 100 000 100 000 100 000 甲公司（债务人）的会计处理乙乙公司（债权人）的会计处理借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 800 000 800 000 800 000 800 000 营业外支出重组损失营业外支出重组损失营业外支出重组损失营业外支出重组损失 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1 000 000 1 000 000 1

46、 000 000 1 000 000如果乙公司为这笔应收货款已经计提坏帐准备如果乙公司为这笔应收货款已经计提坏帐准备如果乙公司为这笔应收货款已经计提坏帐准备如果乙公司为这笔应收货款已经计提坏帐准备30303030万元。万元。万元。万元。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 800 000 800 000 800 000 800 000 坏帐准备坏帐准备坏帐准备坏帐准备 300 000 300 000 300 000 300 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失100 000100 000100 000100 000 （=30303030(1001

47、0010010080808080)万元万元万元万元）应收账款应收账款应收账款应收账款 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000受让资产按公允价值入账受让资产按公允价值入账四、偿债资产公允价值的计量1.1.金融资产（权益性工具）：遵循企业会金融资产（权益性工具）：遵循企业会计准则第计准则第2222号金融工具确认与计量的号金融工具确认与计量的有关规定有关规定存在活跃市场的：市价存在活跃市场的：市价不存在活跃市场的：估值不存在活跃市场的：估值2.2.其他资产其他资产资产本身存在活跃市场的：市价资产本身存在活跃市场的：市价资产本身不存在活跃市场，但存在类似资资产本

48、身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整产活跃市场的，在市价基础上适当调整五、债务重组的会计披露 债务人债务人债务人债务人应当在附注中披露应当在附注中披露应当在附注中披露应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：与债务重组有关的下列信息：与债务重组有关的下列信息：与债务重组有关的下列信息：债务重组方式；债务重组方式；债务重组方式；债务重组方式；确认的债务重组利得总额；确认的债务重组利得总额；确认的债务重组利得总额；确认的债务重组利得总额；将债务转为资本所导致的股将债务转为资本所导致的股将债务转为资本所导致的股将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本本（或者实收资本本（或

49、者实收资本本（或者实收资本)增加额；增加额；增加额；增加额；或有应付金额；或有应付金额；或有应付金额；或有应付金额；债务重组中转让的非现金资债务重组中转让的非现金资债务重组中转让的非现金资债务重组中转让的非现金资产的公允价值、有债务转成的产的公允价值、有债务转成的产的公允价值、有债务转成的产的公允价值、有债务转成的股份的公允价值和修改其他债股份的公允价值和修改其他债股份的公允价值和修改其他债股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确务条件后债务的公允价值的确务条件后债务的公允价值的确务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。定方法及依据。定方法及依据。定方法及依据。债权人债权人债权人债

50、权人应当在附注中披露与应当在附注中披露与应当在附注中披露与应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息债务重组有关的下列信息债务重组有关的下列信息债务重组有关的下列信息债务重组方式；债务重组方式；债务重组方式；债务重组方式；确认的债务重组损失总额；确认的债务重组损失总额；确认的债务重组损失总额；确认的债务重组损失总额；债权转为股份所导致的投资债权转为股份所导致的投资债权转为股份所导致的投资债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份增加额及该投资占债务人股份增加额及该投资占债务人股份增加额及该投资占债务人股份总额的比例；总额的比例；总额的比例；总额的比例；或有应收金额；或有应收金额；或有应收