新税收政策解析及筹划运用.ppt

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1、新税收政策解析及筹新税收政策解析及筹划运用划运用主要内容主要内容增值税政策解析增值税政策解析企业所得税政策解析企业所得税政策解析个人所得税政策解析个人所得税政策解析营业税政策解析营业税政策解析其他税收政策解析其他税收政策解析企业税收筹划思路企业税收筹划思路2023/4/302一、增值税政策解析一、增值税政策解析（一）增值税抵扣方面（一）增值税抵扣方面（二）政策优惠方面（二）政策优惠方面 （三）发票管理方面（三）发票管理方面 （四）（四）税率适用方面税率适用方面（五）进口免税方面（五）进口免税方面（六）出口退税方面（六）出口退税方面2023/4/303一、一、中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法中

2、部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法（一）适用行业（一）适用行业从事从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业业为主的增值税一般纳税人。为主的增值税一般纳税人。本条所称为主，是指纳税人生产销售装备制造业、本条所称为主，是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期全部销售额全部销售额5050(含含5050)

3、以上的纳税人。以上的纳税人。（二）适用城市（二）适用城市河南省：郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封河南省：郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封2023/4/304（三）扩大的可以抵扣的项目范围（三）扩大的可以抵扣的项目范围(1)(1)购进购进(包括接受捐赠和实物投资包括接受捐赠和实物投资)固定资产固定资产；(2)(2)用于自制用于自制(含改扩建、安装含改扩建、安装)固定资产的购进固定资产的购进货物或增值税应税劳务货物或增值税应税劳务；(3)(3)通过通过融资租赁方式取得的固定资产融资租赁方式取得的固定资产，凡出租，凡出租方按照规定缴纳增值税的；方按照规定缴纳增值税的；(4)(4)为固定资产所支付的为固定

4、资产所支付的运输费用运输费用。（四）实行增量抵扣原则（四）实行增量抵扣原则 纳税人当年准予抵扣的本办法所列进项税额一般纳税人当年准予抵扣的本办法所列进项税额一般不超过当年新增增值税税额不超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。留待下年抵扣。2023/4/305（五）固定资产销售处理规定（五）固定资产销售处理规定纳税人销售自己使用过的纳税人销售自己使用过的20072007年年7 7月月1 1日后日后购进的购进的固定资产，其取得的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征

5、税销售收入依适用税率征税，并，并按下列方法抵扣固定资产进项税额：按下列方法抵扣固定资产进项税额：（1 1）如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定）如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，资产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；额抵扣；（2 2）如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣

6、进项）如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：应抵扣使用过固定资产进项税额应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值固定资产净值适用税率适用税率2023/4/306（六）退税申报（六）退税申报 按季度办理退税于按季度办理退税于4 4月、月、7 7月、月、1010月和月和1212月分别办月分别办理。理。1212月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，在次年在次年4 4月办理退税。月办理退税。办理退税时提供下列资料：办理退税时提供下列资料：1/1/固定资产进项税额计算抵（退）税申报表固

7、定资产进项税额计算抵（退）税申报表；2/2/纳税人本期有新增固定资产进项税额的应报纳税人本期有新增固定资产进项税额的应报送送海关完税凭证抵扣清单（固定资产）海关完税凭证抵扣清单（固定资产）、运运输发票抵扣清单（固定资产）输发票抵扣清单（固定资产）、加注抵扣固定资、加注抵扣固定资产进项税额标识的产进项税额标识的防伪税控专用发票认证清单防伪税控专用发票认证清单（固定资产）（固定资产）。2023/4/307二、关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的二、关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知（财税通知（财税20072007第第010010号）号）对增值税一般纳税人购进免税农产品以及向小对增值税

8、一般纳税人购进免税农产品以及向小规模纳税人购进农产品，按规模纳税人购进农产品，按1313的抵扣率计算进项的抵扣率计算进项税额抵扣。税额抵扣。各地要指导试点企业正确使用、开具农产品收各地要指导试点企业正确使用、开具农产品收购凭证。对试点企业从农业生产单位购进免税农产购凭证。对试点企业从农业生产单位购进免税农产品而取得的由农业生产单位开具的普通发票，可以品而取得的由农业生产单位开具的普通发票，可以按现行规定依普通发票上注明的价款和规定的抵扣按现行规定依普通发票上注明的价款和规定的抵扣率计算增值税进项税额抵扣。率计算增值税进项税额抵扣。2023/4/308链接之一：链接之一：财税财税20021220

9、0212号：经国务院批准，从号：经国务院批准，从20022002年年1 1月月1 1日日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由农业产品的进项税额扣除率由1010提高到提高到13%13%。链接之二：链接之二：财税财税20021052002105号：增值税一般纳税人向小规模纳号：增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照税人购买农产品，可按照财政部国家税务总局财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知关于提高农产品进项税抵扣率的通知（财税（财税200212200212号）的规定依号）的规定依1313的抵扣率抵

10、扣进项税额。的抵扣率抵扣进项税额。2023/4/309商务部、财政部、国家税务总局关于开展农产品连商务部、财政部、国家税务总局关于开展农产品连锁经营试点的通知（商建发锁经营试点的通知（商建发2005120051号）号）(一一)试点企业应具备下列条件之一：试点企业应具备下列条件之一：1 1、企业侧重于农产品流通，销售情况良好，近、企业侧重于农产品流通，销售情况良好，近两年食用农产品年销售额，东部地区在两年食用农产品年销售额，东部地区在60006000万元以万元以上，中部地区在上，中部地区在40004000万元以上，西部地区在万元以上，西部地区在15001500万万以上，农产品批发市场年交易额在以

11、上，农产品批发市场年交易额在1010亿元以上。亿元以上。2 2、在城市已开办、在城市已开办5 5家以上农产品连锁超市家以上农产品连锁超市(上一上一年每家超市食用农产品销售额不低于总销售额的年每家超市食用农产品销售额不低于总销售额的2525)。3 3、年销售额在、年销售额在50005000万元以上的大型农产品配送万元以上的大型农产品配送中心。中心。（二）向各省商务主管部门提交材料申请（二）向各省商务主管部门提交材料申请2023/4/3010农产品收购凭证抵扣问题农产品收购凭证抵扣问题 您好您好,我们是一个大型超市，蔬菜采取自营。由我们是一个大型超市，蔬菜采取自营。由于本地没有规模较大的蔬菜种植户

12、，我们一直从批于本地没有规模较大的蔬菜种植户，我们一直从批发市场进菜。以前，我们都是开具农副产品发票。发市场进菜。以前，我们都是开具农副产品发票。今年，税务局查帐，说不合格，罚了我们几百万元，今年，税务局查帐，说不合格，罚了我们几百万元，并要求按并要求按4 4交税。这样，直接影响了我们的经营交税。这样，直接影响了我们的经营和市民的生活。和市民的生活。依法交税我们并没有异议，但是我们想咨询一依法交税我们并没有异议，但是我们想咨询一下，税务局这样处理对不对下，税务局这样处理对不对?另外，如果我们从农民地头直接采购，有经纪另外，如果我们从农民地头直接采购，有经纪人代理联系，我们可不可以开具农副税票？

13、人代理联系，我们可不可以开具农副税票？2023/4/3011三、关于增值税专用发票抵扣联信息扫描器具等三、关于增值税专用发票抵扣联信息扫描器具等设备有关税收问题的通知设备有关税收问题的通知（国税函（国税函2006124820061248号）号）增值税一般纳税人用于采集增值税专用发票增值税一般纳税人用于采集增值税专用发票抵扣联信息的抵扣联信息的扫描器具和计算机扫描器具和计算机，属于防伪税控，属于防伪税控通用设备，可以按照通用设备，可以按照国务院办公厅转发国家税国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知见的通知（国办发（国办发

14、200020001212号）和号）和国家税国家税务总局关于推行增值税防伪税控系统若干问题的务总局关于推行增值税防伪税控系统若干问题的通知通知（国税发（国税发20002000183183号）的规定，对纳税号）的规定，对纳税人购置上述设备发生的费用，准予在当期计算缴人购置上述设备发生的费用，准予在当期计算缴纳纳所得税前一次性列支所得税前一次性列支；同时可按购置上述设备；同时可按购置上述设备取得的增值税专用发票所注明的增值税税额，取得的增值税专用发票所注明的增值税税额，计计入当期增值税进项税额入当期增值税进项税额。2023/4/3012链接之一：国税发链接之一：国税发20002000183183号号

15、 二、自二、自20002000年年1 1月月1 1日起，企业购置增值税防伪税日起，企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备发生的费用，准予在控系统专用设备和通用设备发生的费用，准予在当期计算缴纳所得税前当期计算缴纳所得税前一次性列支一次性列支；同时可凭购；同时可凭购货所取得的专用发票所注明的货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额从增值税销项税额中抵扣。税额中抵扣。增值税防伪税控专用设备包括税控金税卡、税增值税防伪税控专用设备包括税控金税卡、税控控ICIC卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控系卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机。统开具专用发票的计算机

16、和打印机。2023/4/3013链接之二：财税链接之二：财税20041672004167号号 二、增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置二、增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税抵免当期应纳增值税或营业税税额税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：注明的价款，依下列公式计算可抵免税额

17、：可抵免税额可抵免税额=价款价款 /（1+17%1+17%）X 17%X 17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。期继续抵免。三、税控收款机购置费用达到固定资产标准的，三、税控收款机购置费用达到固定资产标准的，应按固定资产管理应按固定资产管理，其按规定提取的折旧额可在企，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除；业计算缴纳所得税前扣除；达不到固定资产标准的，达不到固定资产标准的，购置费用可在所得税前一次性扣除购置费用可在所得税前一次性扣除。2023/4/3014四、销售免税货物或劳务放弃免税权的有关问题四、销售免税货物或劳务放弃

18、免税权的有关问题（财税（财税20071272007127号）号）一、生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放一、生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。关规定计算缴纳增值税。二、放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未二、放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定

19、认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。三、纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税三、纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。或劳务放弃免税权。四、纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次四、纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起月起1212个月内不得申请免税。个月内不得申

20、请免税。五、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应五、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。六、本规定自六、本规定自20072007年年1010月月1 1日起执行。日起执行。2023/4/3015分析：放弃免税权只适用一些特定纳税人，这些分析：放弃免税权只适用一些特定纳税人，这些特定的纳税人主要分为两类特定的纳税人主要分为两类。第一类纳税人是货物或劳务接受对象不是最第一类纳税人是货物或劳务接受对象不是最终消费环节，而是继续生产环节的企业。客户需终消费环节，而是继续生产环节的企业。客户需要索取增值

21、税专用发票抵扣，如果该类纳税人享要索取增值税专用发票抵扣，如果该类纳税人享受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，将直接影响产品的销售，乃至企业的正常生产经将直接影响产品的销售，乃至企业的正常生产经营。营。第二类纳税人是既有应税项目，又有免税项第二类纳税人是既有应税项目，又有免税项目，由于无法准确分清各自的进项，免税项目需目，由于无法准确分清各自的进项，免税项目需要转出较多进项税的企业。要转出较多进项税的企业。2023/4/3016举例举例 某面粉加工企业，为增值税一般纳税人，主要某面粉加工企业，为增值税一般纳税人，主要产品为面粉和麸皮，麸皮为免税的

22、饲料类产品。产品为面粉和麸皮，麸皮为免税的饲料类产品。20072007年年9 9月面粉销售收入（含税）月面粉销售收入（含税）15001500万元，麸皮万元，麸皮销售收入为销售收入为20002000万元，由于季节性收购，当期进项万元，由于季节性收购，当期进项税为税为10001000万元，且所有进项税无法准确划分免税与万元，且所有进项税无法准确划分免税与应税项目。如果麸皮销售收入做免税处理的话，当应税项目。如果麸皮销售收入做免税处理的话，当期进项税转出为：期进项税转出为：1000200010002000（2000+15001.132000+15001.13）600600（万元）（万元）应纳税款为应

23、纳税款为15001.130.1315001.130.13（10001000600600）227.43227.43（万元）（万元）如果麸皮销售收入做应税处理的话，应纳税款为如果麸皮销售收入做应税处理的话，应纳税款为（1500150020002000）1.130.131.130.1310001000597.34597.34（万元）（万元）2023/4/3017五、关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关五、关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知（国税函问题的通知（国税函20072007第第350350号）号）纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内

24、进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，是否应当作进付的货款低于进口报关价格的差额，是否应当作进项税额转出。现明确如下：项税额转出。现明确如下：纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。进项税额转出处理。本文发布前纳税人已作进项税额转出处理的，本文发布前纳税人已作进项税额转出处理的，可

25、重新计入可重新计入“应交税金应交增值税进项税额应交税金应交增值税进项税额”科目，准予从销项税额中抵扣。科目，准予从销项税额中抵扣。2023/4/3018政策链接之一政策链接之一国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知（国税发知（国税发19971997167167号）号）自自19971997年年1 1月月1 1日起，凡增值税一般纳税人，日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项

26、税金，并从其取得返值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金当期应冲减进项税金当期取得的返还资金所购货物适用的增值税税率所购货物适用的增值税税率2023/4/3019链接之二链接之二关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发转税问题的通知（国税发20042004136136号）号）一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征

27、收增值税或营业税：以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如

28、以一定比例、金额、数量计算）量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。2023/4/3020 二、商业企业向供货方收取的各种收入，一二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。律不得开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金当期取得的返还资金/（1+1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）

29、所购货物适用增值所购货物适用增值税税率税税率 四、本通知自四、本通知自20042004年年7 7月月1 1日起执行。本通知日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。理，比照本通知的规定执行。2023/4/3021一、关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知一、关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财（财税税200792200792号）号）安置残疾人单位的增值税和营业税政策安置残疾人单位的增值税和营业税政策（一）实际安置的每位残疾人每

30、年可退还的增值（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的最低工资标准的6 6倍倍确定，但最高不得超过确定，但最高不得超过每人每年每人每年3.53.5万元。万元。（二）按月退还增值税，本月已交增值税额不足（二）按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本年度内以前月份已交增值税扣除已退还的，可在本年度内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年退增值税的余额中退还，仍不足退还的

31、可结转本年度内以后月份退还。按月减征营业税，本月应缴营度内以后月份退还。按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本年度内以后月份减征。业税不足减征的，可结转本年度内以后月份减征。2023/4/3022（三）增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或（三）增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到和营业税业务收入之和达到50%50%的单位，但不适用的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物以及销售委托外单位加工的货物取得的

32、收入。购货物以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。营业税优惠政策仅适用于提供营业税优惠政策仅适用于提供“服务业服务业”税目（广税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到收入之和达到50%50%的单位，但不适用于上述单位提的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于供广告业劳务以及不属于“服务业服务业”税目的营业税税目的营业税应税劳务取得的收入。应税劳务取得的收入。单位应当单位应当分别核算分别核算上述享受税收优惠政策和上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入。不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营

33、业收入。（六）本条所述（六）本条所述“单位单位”是指税务登记为各类所是指税务登记为各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。2023/4/3023 安置残疾人单位的企业所得税政策安置残疾人单位的企业所得税政策（一）单位支付给残疾人的实际工资可在企（一）单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的工资的100%100%加计扣除。加计扣除。在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法在执行

34、上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。（二）对单位按照第一条规定取得的增值税（二）对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。退税或营业税减税收入，免征企业所得税。（三）本条所述（三）本条所述“单位单位”是指税务登记为各是指税务登记为各类所有制企业（类所有制企业（不包括个人独资企业、合伙企业不包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。企业单位。2023/4/3024 享受税收优惠政策单位的条件享受税收优惠政策单位的条件

35、（一）依法与安置的每位残疾人签订了（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上一年以上的劳动合同或协议，并且安置的每位残疾人在单位的劳动合同或协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。实际上岗工作。（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于总数的比例应高于25%25%，并且实际安置的残疾人人数并且实际安置的残疾人人数多于多于1010人。人。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于比例低于25%25%但高于但高于1.5%1.5%，并且实际安置的残疾人人并且实际安置的残疾人人数多于数多于

36、5 5人人的单位，可以享受加计扣除工资的企业所的单位，可以享受加计扣除工资的企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或营业税优惠政得税优惠政策，但不得享受增值税或营业税优惠政策。策。（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。险。2023/4/3025 （四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人（四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民实

37、际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。政府批准的最低工资标准的工资。（五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。（五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。（六）经认定的符合上述税收优惠政策条件的单（六）经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总位，应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停数的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本月相应的税收优惠。在一个年度内其本月相应的税收优惠。在一个年度内累计三个月累计三个月平均比例未达到要求的平均比例未达到要求的，取消其次年度享受相应税，取消

38、其次年度享受相应税收优惠政策的资格。收优惠政策的资格。2023/4/3026二、关于嵌入式软件增值税政策问题二、关于嵌入式软件增值税政策问题 （财税（财税20061742006174号）号）一、一、财政部财政部 国家税务总局关于增值税若干国家税务总局关于增值税若干政策的通知政策的通知(财税财税20051652005165号号)第十一条第一款第十一条第一款规定的规定的“嵌入式软件嵌入式软件”是指纳税人在生产过程中是指纳税人在生产过程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同一并已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成部分并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成部

39、分并且且不能准确单独核算软件成本的软件产品不能准确单独核算软件成本的软件产品。二、增值税一般纳税人随同计算机网络、计二、增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等算机硬件、机器设备等一并销售软件产品一并销售软件产品，应当，应当按照按照财政部财政部 国家税务总局关于贯彻落实国家税务总局关于贯彻落实(中共中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定现产业化的决定)有关税收问题的通知有关税收问题的通知(财税财税19992731999273号号)的规定的规定分别核算成本分别核算成本。2023/4/3027链接之一：链接之一：财税财税

40、20051652005165号号 嵌入式软件不属于嵌入式软件不属于财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知问题的通知)()(财税财税200025200025号号)规定的规定的享受增值税享受增值税优惠政策的软件产品。优惠政策的软件产品。链接之二：链接之二：财税字财税字19991999273273号号 (一一)一般纳税人销售其自行开发生产的计算机一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，可按法定软件产品，可按法定17%17%的税率征收后，的税率征收后，对实际税对实际税负超过负超过6%6%的部分

41、实行即征即退。的部分实行即征即退。(三三)对随同计算机网络对随同计算机网络,计算机硬件计算机硬件,机器设备机器设备等一并销售的软件产品等一并销售的软件产品,应当分别核算销售额。如应当分别核算销售额。如果果未分别核算或核算不清未分别核算或核算不清，按照计算机网络或计算，按照计算机网络或计算机硬件以及机器设备等的适用税率征收增值税，机硬件以及机器设备等的适用税率征收增值税，不不予退税。予退税。2023/4/3028 三、增值税一般纳税人销售其自行开发生产三、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，嵌入的软件产品，仍可按照仍可按照财政

42、部财政部 国家税务总局关于鼓励软件产国家税务总局关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知(财税财税200025200025号号)有关规定，凡是分别核算其有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。予退税。四、本通知自财税四、本通知自财税2005l652005l65号文件发布之日号文件发布之日起执行（起执行（20052005年年1111月月2828日日）。各地应对本通知发）。各地应对本

43、通知发布之日前已办理的嵌入式软件增值税退税手续进布之日前已办理的嵌入式软件增值税退税手续进行核实，对符合本通知规定的软件产品应及时办行核实，对符合本通知规定的软件产品应及时办理退税手续。理退税手续。2023/4/3029链接：财税链接：财税200025200025号号 (一一)自自20002000年年6 6月月2424日起至日起至20102010年底以前，对增值税一年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按1717的法定的法定税率征收增值税后，税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过对其增值税实际税负超过3 3的部分的部分实行即征即退政

44、策。实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。企业所得税。增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。本地化改造是指对进口软件重新设计、改进、转换等本地化改造是指对进口软件重新设计、改进、转换等工作，单纯对进口软件进

45、行汉字化处理后再销售的不包括工作，单纯对进口软件进行汉字化处理后再销售的不包括在内。在内。企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品，不适用增值税即征即退办法。品，不适用增值税即征即退办法。2023/4/3030三、关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知三、关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知（财税（财税20072007第第016016号）号）一、对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽一、对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策。先征后退采销售煤层气实行增值税先征后退政策。先征后退税款由企业专项用于煤层气技术

46、的研究和扩大再生税款由企业专项用于煤层气技术的研究和扩大再生产，不征收企业所得税。产，不征收企业所得税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。煤层气抽采企业应将享受增值税先征后退政策煤层气抽采企业应将享受增值税先征后退政策的业务和其他业务分别核算，不能分别准确核算的，的业务和其他业务分别核算，不能分别准确核算的，不得享受增值税先征后退政策。不得享受增值税先征后退政策。2023/4/3031 二、对独立核算的煤层气抽采企业购进的煤层气二、对独立核算的煤层气抽采企业购进的煤层气抽采泵、钻机

47、、煤层气监测装置、煤层气发电机组、抽采泵、钻机、煤层气监测装置、煤层气发电机组、钻井、录井、测井等专用设备，钻井、录井、测井等专用设备，统一采取双倍余额统一采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧递减法或年数总和法实行加速折旧，具体加速折旧，具体加速折旧方法可以由企业自行决定，但一经确定，以后年度方法可以由企业自行决定，但一经确定，以后年度不得随意调整。不得随意调整。三、对独立核算的煤层气抽采企业从事技术改造三、对独立核算的煤层气抽采企业从事技术改造项目国产设备投资，其项目所需国产设备投资的项目国产设备投资，其项目所需国产设备投资的4040可从企业技术改造项目设备购置当年比前可从企业技术改造

48、项目设备购置当年比前年新年新增的企业所得税中抵免。增的企业所得税中抵免。四、对地面抽采煤层气暂不征收资源税，四、对地面抽采煤层气暂不征收资源税，六、本通知自六、本通知自20072007年年1 1月月l l日起执行。日起执行。2023/4/3032一、折扣折让行为开具红字增值税专用发票一、折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题问题 （国税函（国税函2006200612791279号号 ）近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究字增值税专用发票。经研究

49、,明确如下：明确如下：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物累计购买货物达到一定数量达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、价格优惠或补偿等折扣、折让折让行为，销货方可按现行行为，销货方可按现行增值税专用发票使增值税专用发票使用规定用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。2023/4/3033销售折扣、商业折扣、现金折扣解读销售折扣、商业折扣、现金折扣解读所

50、得税方面规定所得税方面规定国税函发国税函发19971997472472号号 一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣,如如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。二、纳税人销售货物给购货方的回扣，其支二、纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。出不得在所得税前列支。2023/4/3034增值税方面规定增值税方面规定国家税务总局关于印发国家