学习情境10.2：费用业务核算课件电子教案幻灯片.ppt

《学习情境10.2：费用业务核算课件电子教案幻灯片.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《学习情境10.2：费用业务核算课件电子教案幻灯片.ppt（94页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、学习领域名称学习情境序号及名称学习情境学习情境10 10 收入和费用业务核算收入和费用业务核算 企业财务会计企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【职业判断与业务操作】【典型任务举例】【本学习子情境引例】【工作过程与岗位对照表】【案例分析】【知识准备】企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【本学习子情境引例本学习子情境引例】东方股份有限公司车间领用材料的有关原始凭证东方股份有限公司车间领用材料的有关原始凭证如下：如下：领领 料料 单单凭证编号：凭证编号：1

2、980领料单位：注塑车间领料单位：注塑车间 发料仓库：发料仓库：1号仓库号仓库材料编号材料编号材料名称材料名称材料用途材料用途数量（千克）数量（千克）材料成本（元）材料成本（元）请领请领实发实发单位成本单位成本金额金额101101元白塑料粒元白塑料粒生产电水褒生产电水褒塑料元件塑料元件800800800800101080008000102102兰色塑料粒兰色塑料粒生产果汁机生产果汁机塑料元件塑料元件600600600600101063006300仓库保管员：王刚仓库保管员：王刚 领料人：张举领料人：张举 企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业

3、务核算费用业务核算【本学习子情境引例本学习子情境引例】根据上述类似的多张领料单编制的材料费用分配根据上述类似的多张领料单编制的材料费用分配表如下：表如下：材料费用分配表材料费用分配表 2016年年12月月总账账户总账账户二级明细账户二级明细账户成本项目成本项目金额金额生产成本生产成本电磁炉电磁炉直接材料直接材料200200，000000电火锅电火锅直接材料直接材料 60 60，000000果汁机果汁机直接材料直接材料 86 86，000000电水壶电水壶直接材料直接材料 65 65，000000制造费用制造费用装配车间装配车间机物料消耗机物料消耗 1 1，870870注塑车间注塑车间机物料消耗

4、机物料消耗 1 1，200200合计合计 414 414，070070企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算 【工作过程与岗位对照表工作过程与岗位对照表】岗岗 位位部部 门门主主 要要任任 务务典典 型型单单 据据 生产部门生产部门生产产品生产产品计计算算料料、工工、费的消耗费的消耗料料、工工、费费分分配表等配表等 财会部门财会部门 成本核算岗位成本核算岗位 财会部门财会部门 成本核算岗位成本核算岗位计计算算成成本本，登登记明细账记明细账料料、工工、费费计计算算单单据据、成成本本明明细细账账审审核核成成本本计计算算单单，编编

5、制制记记账账凭凭证证审审核核会会计计凭凭证证，登登记明细账、总账。记明细账、总账。登记总账登记总账记记账账凭凭证证、总总账、明细账账、明细账企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】费用是企业在日常活动中发生的、会导致所费用是企业在日常活动中发生的、会导致所费用是企业在日常活动中发生的、会导致所费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流

6、出。济利益的总流出。济利益的总流出。济利益的总流出。一、费用的概念一、费用的概念企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】一、费用的概念一、费用的概念主营业务成本和其他业务成本主营业务成本和其他业务成本 销售费用、管理费用和财务费用销售费用、管理费用和财务费用 营业税、消费税、城市维护建设营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。税、教育费附加和资源税等。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】二、产品生产成本

7、二、产品生产成本 产产品品生生产产成成本本是是指指企企业业为为生生产产产产品品而而发发生生的的各种经济资源的耗费。各种经济资源的耗费。例例如如，为为生生产产产产品品需需要要耗耗费费材材料料、向向产产品品生生产产工工人人支支付付工工资资等等职职工工薪薪酬酬、生生产产设设备备等等固固定定资资产产的的价价值值损损耗耗等等。产产品品的的生生产产过过程程，也也就就是是这这些些资产的耗费过程。资产的耗费过程。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】二、产品生产成本二、产品生产成本（一）正确划分各种成本耗费的界限（一）正

8、确划分各种成本耗费的界限为生产产品而为生产产品而消耗的消耗的 为生产经营的为生产经营的正常进行而发正常进行而发生的各项费用生的各项费用 生产成本期间费用1 1正确划分生产成本和期间费用的界限正确划分生产成本和期间费用的界限企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】二、产品生产成本二、产品生产成本本月产品受益的本月产品受益的耗费，就应计入耗费，就应计入本月产品成本本月产品成本本月和以后各月共本月和以后各月共同受益的耗费，在同受益的耗费，在相关期间内采用适相关期间内采用适当的方法进行合理当的方法进行合理分摊。分摊

9、。2 2正确划分各个期间的成本界限正确划分各个期间的成本界限权责发生制权责发生制企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】二、产品生产成本二、产品生产成本3 3正确划分各种产品的成本界限正确划分各种产品的成本界限能直接确定应由能直接确定应由某种产品负担的某种产品负担的直接耗费，就应直接耗费，就应直接计入该种产直接计入该种产品成本品成本由几种产品共同负由几种产品共同负担的耗费，采用合担的耗费，采用合理的分配标准分配理的分配标准分配计入各相关产品的计入各相关产品的生产成本。生产成本。企业财务会计学习情境10：收入

10、和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】二、产品生产成本二、产品生产成本4 4正确划分完工产品和期末在产品的成本界限正确划分完工产品和期末在产品的成本界限本月发生的生产成本全部计入该完工产品本月发生的生产成本全部计入该完工产品全部完工全部完工全部完工全部完工本月发生的生产成本全部计入未完工产品本月发生的生产成本全部计入未完工产品 全部未完工全部未完工全部未完工全部未完工需要采用适当的分配方法，将该产品应需要采用适当的分配方法，将该产品应负担的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配负担的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配既有完工既有完

11、工既有完工既有完工又有未完工又有未完工又有未完工又有未完工企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】二、产品生产成本二、产品生产成本既有完工又有未完工成本计算公式如下：既有完工又有未完工成本计算公式如下：月初在产品成本是上月末的在产品成本，可以直接从有关的月初在产品成本是上月末的在产品成本，可以直接从有关的生产成本明细账中取得；生产成本明细账中取得；本月生产成本是通过本月的核算，计入在相应产品的生产成本月生产成本是通过本月的核算，计入在相应产品的生产成本明细账中，可以加计汇总得到。本明细账中，可以加计汇总得到

12、。确定出本月全部生产成本后，在本月完工产品与月末在产品确定出本月全部生产成本后，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配，就可以计算出月末在产品成本和本月完工产品之间进行分配，就可以计算出月末在产品成本和本月完工产品的总成本和单位成本。的总成本和单位成本。月初在产品成本本月发生生产成本本月完工产品成本月末在产品月初在产品成本本月发生生产成本本月完工产品成本月末在产品企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】二、产品生产成本二、产品生产成本（二）认真做好成本核算的各项基础工作（二）认真做好成本核算的各项基础工作1

13、 1制定成本控制定额制定成本控制定额2 2建立健全原始记录建立健全原始记录3 3制定内部结算价格制定内部结算价格4 4严格材料物资的计量、验收和盘点工作严格材料物资的计量、验收和盘点工作企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】二、产品生产成本二、产品生产成本（三）产品生产成本的核算（三）产品生产成本的核算1 1“生产成本生产成本”账户账户 借方登记产品生产过程中实际发生的生产成本；借方登记产品生产过程中实际发生的生产成本；贷方登记生产完工并已验收入库的产成品成本贷方登记生产完工并已验收入库的产成品成本基本生

14、产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用生产生产生产生产成本成本成本成本企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】二、产品生产成本二、产品生产成本2 2“制造费用制造费用”账户账户 本账户属于成本类账户，核算企业生产车间本账户属于成本类账户，核算企业生产车间（或部门）为生产产品而发生的各项间接费用，包（或部门）为生产产品而发生的各项间接费用，包括车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、括车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费

15、、季节性和修理水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间发生的停工损失等。期间发生的停工损失等。各项间接费用各项间接费用期末转入生产成本的费用期末转入生产成本的费用期末一期末一般无余般无余额额企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】三、期间费用三、期间费用 期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包含以下两种情况一是企业发生的支期间费用包含以下两种情况一是企业发生的支

16、出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。二是企业发生的交易或认为费用，计入当期损益。二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】三、期间费用三、期间费用 期间费

17、用是为组织和管理企业整个经营后动所期间费用是为组织和管理企业整个经营后动所发生的费用，与可以确定一定成本核算对象的材料发生的费用，与可以确定一定成本核算对象的材料采购、产成品生产等支出没有直接关系，因而期间采购、产成品生产等支出没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。期损益。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】企业销售商品和材料、提供劳务的过企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。程中发生的各种费用。销售费用销售费

18、用 包括保险费、包装费、展览费和广告费、商包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于销售费用。于销售费用。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 1

19、0.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】销售费用销售费用现金现金银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧发生发生本年利润本年利润销售费用销售费用期末期末企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】管理费用是企业为组织和管理企业生产管理费用是企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用经营发生的各种费用。管理费用管理费用 包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管发生的，或者应由企业统一负

20、担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业术转让费、矿产资源补偿费、

21、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】管理费用管理费用应交税费应交税费银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧发生发生本年利润本年利润管理费用管理费用期末期末研发支出研发支出企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】财务费用是企业为筹集生产经营所需财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而

22、发生的筹资费用资金等而发生的筹资费用。财务费用财务费用 包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。扣等。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】财务费用财务费用应交税费应交税费银行存款银行存款应付账款应付账款应收账款应收账款发生发生本年利润本年利润财务费用财务费用期末期末冲减冲减财务费用财务费用企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用

23、业务核算【案例分析案例分析】某电器的会计游戏某电器的会计游戏 某电器公司（简称某电器公司（简称ABCABC公司）公司）20142014年净亏损年净亏损8.38.3亿元，亿元，20152015年净亏损年净亏损15.615.6亿元，亿元，20162016年净利润年净利润1 1亿元。亿元。20152015年巨亏的主要原因之一是：补提减值年巨亏的主要原因之一是：补提减值准备准备6.356.35亿元。亿元。20162016年报表利润的调整：年报表利润的调整：20172017年年4 4月月1 1日电器公布日电器公布20162016年报，实现净利年报，实现净利2 2亿元，但此亿元，但此份年报被注册会计师出具

24、了保留意见，公司董事份年报被注册会计师出具了保留意见，公司董事长王某同意调账，该公司的账面利润在长王某同意调账，该公司的账面利润在2424小时之小时之内由内由2 2亿元降为亿元降为1 1亿元。亿元。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【案例分析案例分析】20162016年主要会计事项：年主要会计事项：1 1转回减值准备转回减值准备3.53.5亿元亿元20162016年应收账款余额年应收账款余额比比20152015年多年多1.11.1亿元，但计提的坏账准备却少亿元，但计提的坏账准备却少0.50.5亿亿元；应收票据挂账元；应收

25、票据挂账5.145.14亿元比亿元比20152015年的年的1.71.7亿元多亿元多3.43.4亿元。亿元。2 2预提费用（广告费）、预计负债（质量保证金）预提费用（广告费）、预计负债（质量保证金）减少减少2.32.3亿元亿元20162016年广告并没有减少，而预提的年广告并没有减少，而预提的广告费却比广告费却比20152015年减少了年减少了1.781.78亿元；亿元；20162016年开发了年开发了新产品，而预计负债由新产品，而预计负债由20152015年的年的1.61.6亿元减少到亿元减少到1.11.1亿元。亿元。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2

26、10.2 费用业务核算费用业务核算【案例分析案例分析】3 3综合上述两因素，该公司综合上述两因素，该公司20162016年不是盈利而亏年不是盈利而亏损损4.84.8亿元。亿元。该公司存在资金任意划拨，而且董事长王某通过该公司存在资金任意划拨，而且董事长王某通过ABCABC公司及其他渠道，可能从该公司套走了至少公司及其他渠道，可能从该公司套走了至少5.925.92亿元的资金。亿元的资金。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【案例分析案例分析】与与ABCABC公司的不正常现金流向有三：公司的不正常现金流向有三：一是在无任何业务

27、支持的情况下，该公司部分所一是在无任何业务支持的情况下，该公司部分所属公司和属公司和ABCABC公司资金之间的互相划拨，此项不正常公司资金之间的互相划拨，此项不正常现金流向涉及现金流出金额为人民币现金流向涉及现金流出金额为人民币21.1421.14亿元，现亿元，现金流入金额为人民币金流入金额为人民币24.6224.62亿元亿元 二是从二是从ABCABC公司购入与该公司业务需求不配比的公司购入与该公司业务需求不配比的原材料，此项不正常现金流向涉及现金流出金额为人原材料，此项不正常现金流向涉及现金流出金额为人民币民币0.130.13亿元；亿元；三是代某些授权维修商向三是代某些授权维修商向ABCAB

28、C公司支付若干费用，公司支付若干费用，此项不正常现金流向涉及现金流出金额为人民币此项不正常现金流向涉及现金流出金额为人民币0.420.42亿元。亿元。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【案例分析案例分析】和和ABCABC公司，总的来说该公司现金还是净流入，公司，总的来说该公司现金还是净流入，但通过怀疑与但通过怀疑与ABCABC公司有关的公司，董事长王某却把公司有关的公司，董事长王某却把该公司当成了自己的该公司当成了自己的 提款机提款机。直接资金划拨、购买。直接资金划拨、购买与相关公司之业务消耗量不配比的原材料、以高于资与

29、相关公司之业务消耗量不配比的原材料、以高于资产值的价格购买资产、支付咨询及顾问费用等，通过产值的价格购买资产、支付咨询及顾问费用等，通过这些手段，董事长王某从该公司拿走了这些手段，董事长王某从该公司拿走了8.858.85亿元。亿元。任务：分析该公司成本费用等项目会计核算的造假手任务：分析该公司成本费用等项目会计核算的造假手段和原因。段和原因。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】四、所得税费用四、所得税费用 所得税是根据企业应纳税所得额的一所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。企业在计算确

30、定定比例上交的一种税金。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）的所得税费用（或收益）企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】四、所得税费用四、所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税费用（一递延所得税收益）递延所得税费用（一递延所得税收益）递延所得税费用递延所得税费用=递延所得税负债增加额递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递递延所得税资产减少额递延所得

31、税收益延所得税收益=递延所得税负债减少额递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额。递延所得税资产增加额。公式公式企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】四、所得税费用四、所得税费用（一）当期所得税的计算（一）当期所得税的计算应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】纳纳税税调调整整减减少少额额主主要要包包括括按按税税法法规规定定允允许许弥弥补补的的亏亏损

32、损和和准准予予免免税税的的项项目目，如如前前五五年年内内的的未未弥弥补补亏亏损损和和国国债利息收入等。债利息收入等。应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润+纳税调整增加额一纳税调整减少额纳税调整增加额一纳税调整减少额 税法规定允许扣除项目中，企业已税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准标准的金额（如超过税法规定标准的利息支出、业务招待费支出等），的利息支出、业务招待费支出等），企业已计入当期损失但税法规定不企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚

33、款、罚金）金、罚款、罚金）应纳税所得额是在企业税前会计利润（即应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，公式如下：利润总额）的基础上调整确定的，公式如下：企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】四、所得税费用四、所得税费用（二）资产负债表债务法（二）资产负债表债务法 资资产产负负债债表表债债务务法法是是从从资资产产负负债债表表出出发发，通通过过比比较较资资产产负负债债表表上上列列示示的的资资产产、负负债债按按照照企企业业会会计计准准则则规规定定确确定定的的账账面面价价值值与与按按照照

34、税税法法规规定定确确定定的的计计税税基基础础。对对于于两两者者之之间间的的差差额额分分别别确确定定为为应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异与与可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异，确确认认相相关关的的递递延延所所得得税税负负债债与与递递延延所所得得税税资资产产。例例如如，从从资资产产负负债债表表角角度度考考虑虑。一一项项资资产产的的账账面面价价值值小小于于其其计计税税基基础础的的两者之问的差额对未来期间计税产生影响。两者之问的差额对未来期间计税产生影响。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】四、所得税费用四、所得

35、税费用 假假定定一一项项资资产产的的账账面面价价值值为为300300万万元元，其其计计税税基基础础为为350350万万元元，根根据据资资产产、负负债债的的账账面面价价值值与与计计税税基基础础的的经经济济含含义义分分析析，表表明明该该项项资资产产于于未未来来期期间间产产生生的的经经济济利利益益流流人人300300万万元元低低于于按按照照税税法法规规定定允允许许税税前前扣扣除除的的金金额额350350万万元元，产产生生可可抵抵减减未未来来期期间间应应纳纳税税所所得得额额的的因因素素，减减少少未未来来期期间间以以应应交交所所得得税税的的方方式式流流出出企企业业的的经经济济利利益益。从从其其产产生生时

36、时点点看看，对对企企业业是是经经济济利利益益流流入入的的概概念念，应应确确认认为为资资产产；反反之之，一一项项资资产产的的账账面面价价值值大大于于其其计计税税基基础础的的，如如一一项项资资产产的的账账面面价价值值为为300300万万元元，计计税税基基础础为为250250万万元元，两两者者之之间间的的差差额额将将会会于于未未来来期期间间产产生生应应税税金金额额5050万万元元，增增加加未未来来期期间间的的应应纳纳税税所所得得额额及及应应交交所所得得税税，对对企企业业形形成成经经济济利益流出的义务，应确认为负债。利益流出的义务，应确认为负债。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学

37、习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】（6 6）确定利润表中的所得税费用）确定利润表中的所得税费用资产负债表债务法的核算程序资产负债表债务法的核算程序（1 1）确定一项资产或负债的账面价值）确定一项资产或负债的账面价值（2 2）确定一项资产或负债的计税基础）确定一项资产或负债的计税基础（3 3）分析、计算暂时性差异）分析、计算暂时性差异（4 4）确定递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额）确定递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额（5 5）确定递延所得税资产和递延所得税负债的本期发生额）确定递延所得税资产和递延所得税负债的本期发生额企业财务会计学习情境10

38、：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】资产负债表日，企业按照税法规定计算确资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记当期所得税费定的当期应交所得税，借记当期所得税费用，贷记用，贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账账户，期末无余额。户，期末无余额。当期所得税费用当期所得税费用所得税费用账户所得税费用账户递延所得税费用递延所得税费用企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】该账户核算可抵扣暂时性差异产生的所得税该账户核算

39、可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，以及根据税法规定可用以后年度税前利润资产，以及根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产。弥补的亏损产生的所得税资产。2 2“递延所得税资产递延所得税资产”账户账户应有余额大于账户余额的差额应有余额大于账户余额的差额递延所得税资产递延所得税资产 递延所得税费用递延所得税费用资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积小于则做反小于则做反向分录向分录企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【知识准备知识准备】四、所得税费用四、所得税费用3 3“递延所得税负债递延所得税负债”账户账户

40、该账户核算应纳税暂时性差异产该账户核算应纳税暂时性差异产生的所得税负债。其贷方登记应予确生的所得税负债。其贷方登记应予确认的递延所得税负债；借方登记应减认的递延所得税负债；借方登记应减记的递延所得税负债；期末贷方余额记的递延所得税负债；期末贷方余额反映企业已确认的递延所得税负债的反映企业已确认的递延所得税负债的余额。余额。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【课堂活动课堂活动】1 1将班级学生按照一般生产成本、期间费用、所得将班级学生按照一般生产成本、期间费用、所得税费用为主题分成若干组（税费用为主题分成若干组（5-65-

41、6人为一组）。人为一组）。2 2每一小组根据提供的原始凭证分析相关的经济业每一小组根据提供的原始凭证分析相关的经济业务，要求每位同学都要参与，并思考得出业务相关务，要求每位同学都要参与，并思考得出业务相关的会计处理。的会计处理。3 3每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法。其他小组同学并说明解决相关问题的思路和方法。其他小组同学与教师参与评价。与教师参与评价。4 4形成课堂活动相关记录。形成课堂活动相关记录。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【职

42、业判断与业务操作职业判断与业务操作】实训目标实训目标 根据本学习子情境引例，熟练掌握成本费用业根据本学习子情境引例，熟练掌握成本费用业务的核算方法。务的核算方法。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【职业判断与业务操作职业判断与业务操作】操作步骤操作步骤1 1企业在设置有关收入账户的同时，其相应的成本企业在设置有关收入账户的同时，其相应的成本核算账户也作相应变化。反映主营业务成本的账户核算账户也作相应变化。反映主营业务成本的账户是是“主营业务成本主营业务成本”，反映其他业务成本的账户是反映其他业务成本的账户是“其他业务成本

43、其他业务成本”，反映提供劳务成本的账户是反映提供劳务成本的账户是“劳务成本劳务成本”。反映缴纳的所得税情况可以通过。反映缴纳的所得税情况可以通过“所所得税费用得税费用”等账户。等账户。2 2企业在生产过程中应设置企业在生产过程中应设置“生产成本生产成本”“”“制造费制造费用用”等账户来反映生产过程中的料、工、费的核算等账户来反映生产过程中的料、工、费的核算过程。过程。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【职业判断与业务操作职业判断与业务操作】操作步骤操作步骤3 3记录经济业务。记录经济业务。企业会计人员根据（材料领料单）编

44、制的材料企业会计人员根据（材料领料单）编制的材料费用分配表，确认费用分配表，确认“生产成本生产成本”的金额，会计分录：的金额，会计分录：借：生产成本借：生产成本-电磁炉（直接材料）电磁炉（直接材料）200200 000000 -电火锅（直接材料）电火锅（直接材料）6060 000000 -果汁机（直接材料）果汁机（直接材料）8686 000000 -电水壶（直接材料）电水壶（直接材料）6565 000000 制造费用制造费用-装配车间装配车间 1 1 870870 -注塑车间注塑车间 1 1 200200 贷：原材料贷：原材料 414414 070070企业财务会计学习情境10：收入和费用业务

45、核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【典型任务举例典型任务举例】任务任务1 东方股份有限公司东方股份有限公司4 4月月3030日，会计人员根据企日，会计人员根据企业本月所有的领料单编制发料凭证汇总表，并据业本月所有的领料单编制发料凭证汇总表，并据以编制记账凭证和登记账簿。以编制记账凭证和登记账簿。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【任务分析任务分析】任务任务1 此任务中，企业发出材料，应按材料的用途分别此任务中，企业发出材料，应按材料的用途分别计入计入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费

46、用”等相关账户。直等相关账户。直接用于产品生产的计入接用于产品生产的计入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”的直接材料项目，用于辅助生产车间的计入的直接材料项目，用于辅助生产车间的计入“生生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本”，而属于基本生产车间一，而属于基本生产车间一般耗用的则计入般耗用的则计入“制造费用制造费用”。分析分析企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【任务分析任务分析】任务任务1具体业务流程如下：具体业务流程如下：1 1领料单的分类领料单的分类 会计人员应将企业本月所有的领料单（包括限会计人员应将企业

47、本月所有的领料单（包括限额领料单）按照材料类别和材料用途进行分类。额领料单）按照材料类别和材料用途进行分类。2 2编制发料凭证汇总表编制发料凭证汇总表 会计人员将各领料单的相关数据按材料类别和会计人员将各领料单的相关数据按材料类别和材料用途分别汇总，编制发料凭证汇总表。材料用途分别汇总，编制发料凭证汇总表。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【任务分析任务分析】任务任务1发料凭证汇总表发料凭证汇总表 20162016年年4 4月月 单位单位:元元 部门及用途部门及用途材料名称材料名称基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用

48、合计合计基本车间基本车间基本车间基本车间车床车床铣床铣床圆钢圆钢10,000 10,000 5,000 5,000 500 500 15,500 15,500 焦炭焦炭7,000 7,000 4,700 4,700 11,700 11,700 合计合计17,000 17,000 9,700 9,700 500 500 27,200 27,200 企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【任务分析任务分析】任务任务13 3记录经济业务记录经济业务 会计人员根据发料凭证汇总表进行会计核算，会计人员根据发料凭证汇总表进行会计核算，会

49、计分录如下：会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本（车床）基本生产成本（车床）17 00017 000 生产成本生产成本基本生产成本（铣床）基本生产成本（铣床）9 7009 700 制造费用制造费用基本车间基本车间 500500 贷：原材料贷：原材料圆钢圆钢 15 50015 500 焦炭焦炭 11 70011 700企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【典型任务举例典型任务举例】任务任务2 东方股份有限公司东方股份有限公司4 4月月3030日，会计人员根据企日，会计人员根据企业本月职工工资发放的原始记录编制工

50、资费用分业本月职工工资发放的原始记录编制工资费用分配表，并据以编制记账凭证和登记账簿。配表，并据以编制记账凭证和登记账簿。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境学习子情境10.2 10.2 费用业务核算费用业务核算【任务分析任务分析】任务任务2 此任务中，企业发生的工资费用，应按工资的此任务中，企业发生的工资费用，应按工资的用途和发生地点归集并分配，分别计入用途和发生地点归集并分配，分别计入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等相关账户。产品生产工人工资等相关账户。产品生产工人工资计入计入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”的直接人工项目，的直接人工项目，基本生产