第四章审计的分类和方法电子教案课件最新版.ppt

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1、 第一节第一节 审计的分类审计的分类 一、审计的基本分类 二、审计的其他分类 第二节第二节 审计的方法审计的方法 一、审计方法的概述 二、审查书面资料的方法 三、证实客观事物的方法 四、分析经济问题的方法 第二节第二节 统计抽样法统计抽样法 一、属性抽样法 二、变量抽样法目录一、审计的基本分类一、审计的基本分类 审计的基本分类是按审计的主体和审计的内容 、目的分类。这些分类均直接体现了审计的本质和特征。（一）（一）按审计的主体分类按审计的主体分类 国家审计 社会审计 内部审计 审计主体是执行审计的机构或人员。审计按其主审计按其主体的不同体的不同，可以分为国家审计，可以分为国家审计、社会审计和内

2、部、社会审计和内部审计三种。审计三种。内部审计是指本单位和本部门内部专职的审计机构或审计人员所实施的审计，包括包括部门内部审计和单位部门内部审计和单位内部审计内部审计。（二）（二）按审计的内容和目的分类按审计的内容和目的分类 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 经济责任审计 按审计的内容和目的的不同，可以分为财政财财政财务审计务审计、财经法纪审计、经济效益审计和经济责、财经法纪审计、经济效益审计和经济责任审计四种。任审计四种。财经法纪审计是专专案性案性的财政财务审计，是财政财务审计的一个特殊类型特殊类型。二、审计的其他分类二、审计的其他分类（一）（一）按审计的审查范围分类按审计的审查范围

3、分类 全部审计局部审计 （二）（二）按审计实施的时期分类按审计实施的时期分类 事前审计 事中审计 事后审计 （三）（三）按审计的执行地点分类按审计的执行地点分类 报送审计 就地审计 按照审计的具体方式不同，就地审计又可以分为派出审计派出审计（又称驻外审计）（又称驻外审计）、专程审计和、专程审计和巡回审计三种。（四）（四）按审计的动机分类按审计的动机分类 强制审计 任意审计（五）（五）按审计是否预告分类按审计是否预告分类 预告审计 突击审计（六）（六）按审计的组织方式分类按审计的组织方式分类授权审计委托审计例如，我国的外商投资企业法、公司法等均规定，外外商投资企业或股票上商投资企业或股票上市的股

4、份公司市的股份公司每年必必须接受须接受中国注册会计师的审计，此类审计即为强制审计强制审计。财务审计和经济财务审计和经济效益审计一般采效益审计一般采用这种方式用这种方式。突击审突击审计主要计主要用于财用于财经法纪经法纪审计审计一、审计方法的概述一、审计方法的概述 现代的审计方法体系包括审计的基本方法现代的审计方法体系包括审计的基本方法和技术方法和技术方法。审计的技术方法，一般由审查书面资料的方法、证实客观事物的方法和分析经济问题的方法三大类组成。二、审查书面资料的方法二、审查书面资料的方法（一）（一）按审查书面资料的技术不同分类按审查书面资料的技术不同分类 是指对会计凭证、会计账簿和会计报表以及

5、经营决策、计划预算、往来文件、合同、契约、会计记录等资料进行详细的审查阅读和研究 。其目的在于检查经济业务的真实性、合规性、其目的在于检查经济业务的真实性、合规性、合法性和合理性，以便从中发现问题，收集书面证据。合法性和合理性，以便从中发现问题，收集书面证据。审阅法审阅法 （）原始凭证的审阅 （）记账凭证的审阅 （）账簿的审阅 （）报表的审阅 （）其他书面资料的审阅 核对法核对法 是指对被审计单位的凭证、账簿和报表等书面资料，按照其相互的内在关系进行对照检查，借以查明证证、账证、账表、表表之间是否相符 ，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对方法。复算法复算法 是指通过对有关数据指标重新计算

6、，来验证其是否正确的一种审计方法 。（二）（二）按审查会计资料的顺序分类按审查会计资料的顺序分类顺查法逆查法 详查 抽查法 （）任意抽样法。（）判断抽样法。（）统计抽样法。一般适用于经济活动比较简单比较简单的企业和事业单位。（三）（三）按审查书面资料的详细程度分类按审查书面资料的详细程度分类 它是指审计人员按照随它是指审计人员按照随机原则机原则 ，运用概率论与，运用概率论与数理统计的原理数理统计的原理，从审，从审计对象总体中抽取一部计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查分有效样本进行审查，然后以样本的审查结果然后以样本的审查结果来推断总体特征的一种来推断总体特征的一种抽样方法。抽样方法。三、证

7、实客观三、证实客观事物事物的方法的方法（一）（一）盘点法：盘点法：一般可分为直接盘点直接盘点和监督盘点监督盘点两种方法。（二）（二）调节法：调节法：是指由于被审计单位报告日数据与审计日数据 存在差异或由于被审项目存在未达账项未达账项，通过对有关数据进行调节来验证报告日数据是否账实一致账实一致的方法。（三）（三）观察法观察法（四）（四）鉴定法鉴定法（五）（五）查询法查询法 ）面询法。）函询法。结账日账面数量结账日账面数量 盘点日盘点数量盘点日盘点数量 结账日至审计日发出数量结账日至审计日发出数量 结账结账日至审计日收入数量日至审计日收入数量例例4-5 某企业 2012年 12月31日账面结存甲材

8、料1000千克，通过审阅和核对并无错弊。2013年1月1日至1月15日收入甲材料 20000千克，发出17850千克；1月1日期初余额及1月1日至1月15日的收发甲材料数额，经审核、核对也无错弊；盘点后，1月15日甲材料实存数为3000千克。结账日甲材料数量结账日甲材料数量=3000+17850-20000=850（千克）经过上述调节，2012年12月31日甲材料的实存数应为850千克，与账面甲材料1000千克不一致。审计人员应要求有关人员说明原因，并查清原因。这样通过调节法发现了甲材料账实不符的错误。四、分析经济问题的方法四、分析经济问题的方法 是指通过被审计项目有关内容的对比和分解 ，从中

9、找出各项目之间的差异及构成要素，以揭示其本质，为进一步审计提供线索的一种审计技术。审计审计工作中一般采用的分析方法主要有比较分析法工作中一般采用的分析方法主要有比较分析法、比、比率分析法、账户分析法、账龄分析法、因素分析法、率分析法、账户分析法、账龄分析法、因素分析法、平衡分析法和趋势分析法平衡分析法和趋势分析法等。（2）相对数比较：）相对数比较：是将有关的百分比或比率百分比或比率进行比较。相对数比较是将有关的百分比或比率进行比较 。在进行比较时，先计算被审单位有关的相对数，然后进行比较。通过对相对数比较差异相对数比较差异的分析，借以评价被审单位的财务状况和经营成果。财务状况和经营成果。（一）

10、（一）比较分析法比较分析法（1）绝对数比较：）绝对数比较：适用于同质指标数值同质指标数值的比较，它是将有关数据直直接进行比较接进行比较。例例 4-9 审计人员对某企业进行年度审计时运用比较分析法发现该企业成本 、收入和利润等指标有异常变动。有关数据如表 4-1 所示。某企业年度数据某企业年度数据 单位：万元单位：万元利润额利润额 销售收入销售收入产品成本产品成本 原材料成本原材料成本 第三季度第三季度 150570342171第四季度第四季度 135569.9359185.9增长额增长额-15-0.1+17+14.9增长率增长率-10-0.017+5+8.7 审计人员对表4-1有关数字分析后发

11、现：该企业第四季度利润比第三季度减少15万元，而销售收入基本和上季度持平；产品成本第四季度比第三季度增加 ，其中原材料总成5本上升了14.9万元，和利润减少额（15万元）基本持平。经查询后得知，该企业主要原材料的价格并未有大的变动。经进一步审查，发现该企业将应计入在建工程的部分原材料成本计入了生产成本。通过比较获取了书面证据，查明了利润下降是由于非生产用原材料计入生产成本的问题。（二）（二）比率分析法比率分析法：例例4-10某年末，审计人员审查某企业甲材料的利用率。甲材料系生产 产品的专用材料。经查证，取得有关资料，如表4-2所示。甲材料耗用量千克甲材料耗用量千克产品产量件产品产量件计划数计划

12、数1152862实际数实际数1160916某企业某年甲材料的数据某企业某年甲材料的数据 比率分析法是指审计人员利用不同指标之间的比率关系 ，对某些项目或某一问题进行测试或评价的一种审计方法。采用分析技术评价材料利用效率采用分析技术评价材料利用效率。材料利用效率的计算公式如下。材料利用效率的计算公式如下：材料利用率产品产量材料利用率产品产量/材料用量材料用量100根据上式计算：根据上式计算：计划材料利用率计划材料利用率 862/115210074.8 实际材料利用率实际材料利用率916/116010079利用效率利用效率=实际材料利用率实际材料利用率计划材料利用率计划材料利用率=7974.84.

13、2通过分析技术取得了该企业甲材料利用率提高了通过分析技术取得了该企业甲材料利用率提高了4.2 的分析计算证据。的分析计算证据。（三）（三）账户分析法：账户分析法：账户分析法是指根据账户对应关系的原理，来查证账户记录有无差错的一种方法 。（四）（四）账龄分析法：账龄分析法：账龄分析法是对有关账户的账龄（期限）长短进行分析、检查，以提供审计意见的一种方法。（五）（五）因素分析法因素分析法;因素分析法是依据影响综合经济指标的各因素之间的相互联系 ，建立起一个能反映这种联系的数学方程式，以测定各因素对综合经济指标的影响方向和影响程度的一种分析方法。（六）六）平衡分析法平衡分析法:平衡分析法是利用复式记

14、账原理和会计制度的规定以及经济活动之间的内在依存关系，对生产经营活动中有关业务数值的相互平衡关系进行分析的一种方法 。（七）（七）趋势分析法趋势分析法:趋势分析法是指通过某一经济指标各个年度对基年的一系列百分比 ，来考察不同时期某一经济现象的变动情况和发展趋势的一种方法 。是指在给定抽样误差和可靠程度的保证下，以样本差错率推断总体差错率样本差错率推断总体差错率而采用的一种方法。属性抽样法大多用于测试内部控制制度的健全有效程度 。一、属性抽样法一、属性抽样法 （二）二）确定精确度确定精确度 精确度的高低与抽取样本数成反比例关系精确度的高低与抽取样本数成反比例关系。（三）（三）确定可靠程度确定可靠

15、程度（四）（四）确定样本数量确定样本数量 运用属性抽样法，主要包括下列几个步骤运用属性抽样法，主要包括下列几个步骤：预计差错发生率与被审计单位内部控制制度和会计预计差错发生率与被审计单位内部控制制度和会计核算质量有密切关系核算质量有密切关系 。如果内部控制制度无效，。如果内部控制制度无效，会计核算质量差，则预计差错发生率就高会计核算质量差，则预计差错发生率就高，那么，那么抽样的规模势必要大抽样的规模势必要大，抽取的样本就要更多一些；，抽取的样本就要更多一些；反之，抽取的样本就可以少一些反之，抽取的样本就可以少一些。因此，预计差。因此，预计差错发生率与样本数量成正比例关系。错发生率与样本数量成正

16、比例关系。（一）（一）确定预计差错发生率确定预计差错发生率 预计差错发生率是指总体预计差错发生率是指总体（被审计资料的全体）（被审计资料的全体）可能出现的差错概率可能出现的差错概率。系统抽样法系统抽样法又称间隔抽样法，是指先计算间隔先计算间隔，再确定选样，再确定选样起点，最后再根据间最后再根据间隔和起点，顺序选取样本的一种选样方法隔和起点，顺序选取样本的一种选样方法。确定间隔数的公式如下：（五）（五）选择随机抽样方法选择随机抽样方法随机数表法随机数表法随机数表是由的数字组合而成，每个数字在表上出现的次数大致相同 ，出现的顺序也按随机原则排列。MN/n式中，式中，M抽样间隔数；抽样间隔数；N总体

17、数量；总体数量；n抽样数量。抽样数量。例如，从2000张凭证中抽取200张凭证作为样本，则抽样间隔数为：M=2000/200=10（张）整群抽样法整群抽样法整群抽样法是指按某一标志将总体全部个体分成若干群 ，以群作为抽样单位，然后按随机原则抽出若干群作为样本进行审查的一种选样方法 。分层抽样法分层抽样法分层抽样法又称分组随机抽样法，是指按照一定标准将总体划分为若干层次，然后对每一层次进行随机抽样的一种选样方法。（六）（六）评价抽样结果，推断总体特征评价抽样结果，推断总体特征 样本项目抽取出来以后，就应对样本项目进行审查，审查完毕，就可得到样本差错率，这时就应将样本差错率与确定样本规模时所使用的

18、预计差错率作比较 ，以便确定是否要对抽样作适当调整。具体情况有三种：样本差错率与预计差错率大致相同样本差错率与预计差错率大致相同 ，说明样本规模符合抽样，说明样本规模符合抽样要求；要求；样本差错率小于预计差错率样本差错率小于预计差错率，说明样本规模过大，但此时样，说明样本规模过大，但此时样本已审查完毕本已审查完毕 ，缩小样本已无必要；，缩小样本已无必要；样本差错率大于预计差错率样本差错率大于预计差错率，说明样本规模过小，说明样本规模过小，这时应以，这时应以样本差错率代替预计差错率，重新确定样本规模，并抽取和审样本差错率代替预计差错率，重新确定样本规模，并抽取和审查新增的样本项目查新增的样本项目 ，重新计算样本差错率，重新计算样本差错率，直至样本差错率，直至样本差错率等于或小于计算样本规模时所使用的预计差错率为止。等于或小于计算样本规模时所使用的预计差错率为止。二、变量抽样法二、变量抽样法 变量抽样法是以样本差错额测定总体差错额而采用的一种方法 。变量抽样法变量抽样法大多用于对盘存账户和应收款项账户余额大多用于对盘存账户和应收款项账户余额的实质性测试的实质性测试。（一）（一）确定审计总体和样本单位 （二）（二）对样本进行审计 （三）（三）评价抽样结果 （四）（四）推断总体 （五）（五）作出审计结论 变量抽样法的基本步骤如下变量抽样法的基本步骤如下：