电子课件：项目八所有者权益业务处理与核算.中职课件电子教案.pptx

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1、项 目 八 所 有 者 权 益 业 务 处 理 与 核 算企企业财务会会计学学习目目标了解：了解：所有者权益的构成、实收资本和资本公积的来源。理解：理解：盈余公积和未分配利润的概念及内容。掌握：掌握：实收资本、资本公积和留存收益的核算。培养：培养：结合公司法相关规定，提高遵纪守法的意识。学学习内容内容模块一 所有者权益的认知1.所有者权益的业务描述2.所有者权益的识别与判断3.所有者权益业务流程模块二 所有者权益的核算1.实收资本或股本的核算2.资本公积的的核算3.留存收益的核算模块一 所有者权益的认知Part 1所有者权益的业务描述Part 2所有者权益的识别与判断Part 3所有者权益业务

2、流程Part 1 所有者所有者权益的益的业务描述描述 财务管理的目标是股东财富最大化，而账面上的股东财富即所有者权益，又称净资产。所有者权益的业务主要包括股东投入资本的初始计量，追加投资的核算，新进股东投入的核算，盈余转增股本等。股东的投入不仅有货币资金还有实物资产，盈利后的利润分配或亏损的账务处理等。所有者权益的业务主要涵盖会计信息流循环的起点和终点。业财融合融合Part 2 所有者所有者权益的益的识别与判断与判断 1）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2）基本特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债

3、后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。Part 2 所有者所有者权益的益的识别与判断与判断实收资本/股本其他综合收益资本公积未分配利润盈余公积其他资本公积资本（股本）溢价1.所有者投入资本2.直接计入所有者权益的利得和损失本年利润利润分配4.留存收益（利润）其他权益工具3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产专项储备3）来源Part 2 所有者所有者权益的益的识别与判断与判断1.实收收资本（或股本）本（或股本）1）实收资本：是指企业按照公司章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。2）非股份有限公司-实收资本 股份有限公司-股本 3）我

4、国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权非货币资产出资。【提示提示】：非股份有限公司包括有限责任公司，合伙企业，个人独资企业等。Part 2 所有者所有者权益的益的识别与判断与判断2.资本公本公积其他其他资本公本公积：除：除资本本/股本溢价、股本溢价、净损益、其他益、其他综合收益和利合收益和利润 分配以外所有者分配以外所有者权益的其他益的其他变动。Part 2 所有者所有者权益的益的识别与判断与判断3.留存收益留存收益留存收益盈余公积未分配利润法定盈余公积任意盈余公积留存收益：指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。Part 2 所有者所有者权益的

5、益的识别与判断与判断3.留存收益留存收益 盈余公积：企业按照有关规定从净利利润中提取的积累资金。企业提取的盈余公积可用于：弥补亏损 转增资本 发放现金股利和利润。未分配利润：企业实现的净利利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年年结存的利存的利润。Part 3 所有者所有者权益益业务流程流程所有者权益的业务需要在股东、公司、股东（大）会、财务部之间，进行资金流、实务流、凭证票据信息流的流转，具体流程如图所示。模块二 所有者权益的核算Part 1实收资本或股本的核算Part 2资本公积的的核算Part 3留存收益的核算Part 1 实收收资本或股本的核算本或股本的核算1

6、.接受接受现金金资产投投资 按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。（1）股份有限公司以外的企）股份有限公司以外的企业接受接受现金金资产投投资Part 1 实收收资本或股本的核算本或股本的核算 【项目分析8-1】2020年1月12日，深圳科技创投股份有限公司作为战略投资者向智光芯片科技有限公司注资2 000 000元，按照章程规定，新增注册资本为800 000元。深圳科技创投有限公司已如期一次缴足的款项。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资

7、本深圳科技创投股份有限公司 800 000 资本公积资本溢价 1 200 000根据增资协议、收款回单等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了本笔增资的记账凭证。（1）股份有限公司以外的企）股份有限公司以外的企业接受接受现金金资产投投资Part 1 实收收资本或股本的核算本或股本的核算 【业务举例8-1】深圳科技创投股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。借：银行存款 50 000 000 货：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000（2）股份有

8、限公司接受）股份有限公司接受现金金资产投投资Part 1 实收收资本或股本的核算本或股本的核算2.接受非接受非现金金资产投投资 按投资合同或协议约定的价定的价值(不公允的除外不公允的除外)作为固定资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账。（1）接受投入固定）接受投入固定资产Part 1 实收收资本或股本的核算本或股本的核算 【项目分析8-2】2020年1月2日，智光芯片科技有限公司收到华中数控有限公司作为资本投入的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为260 000元(由投资方支付税款，并提供

9、或开具增值税专用发票)。经约定，智光芯片科技有限公司接受华中数控有限公司的投入资本为2 260 000元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符。借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税(进项税额)260 000 贷：实收资本华中数控有限公司 2 260 000根据增资协议、银行进账单、固定资产验收单等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了本笔增资的记账凭证。（1）接受投入固定）接受投入固定资产Part 1 实收收资本或股本的核算本或股本的核算 【项目分析8-3】2020年1月3日，智光芯片科技有限公司收到华中数控有限公司作为资本投入的专利技术一项，专利技术投资合同

10、约定价值为600 000元，增值税进项税额为36 000元(由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票)，合同约定的资产价值与公允价值相符。借：无形资产专利技术 600 000 应交税费一一应交增值税(进项税额)36 000 货：实收资本华中数控有限公司 636 000根据增资协议、专利权证书、增值税专用发票等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了本笔增资的记账凭证。（2）接受投入无形）接受投入无形资产Part 1 实收收资本或股本的核算本或股本的核算3.实收收资本本(或股本或股本)的增减的增减变动 一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。一

11、般企业增加资本的主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。Part 1 实收收资本或股本的核算本或股本的核算 【项目分析8-4】智光芯片科技有限公司为扩大经营规模，拟增加注册资本50 000 000元，股东智光科技投资有限公司、深圳科技创投股份有限公司、华中数控有限公司拟按原出资比例2：3：5追加投资，2020年1月18日，公司如期收到三位股东追加的现金投资。借：银行存款 50 000 000 贷：实收资本智光科技投资有限公司 10 000 000 实收资本深圳科技创投股份有限公司 15 00

12、0 000 实收资本华中数控有限公司 25 000 000根据增资协议、收款回单等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了本笔增资的记账凭证。（1）实收收资本本(或股本或股本)的增加的增加Part 1 实收收资本或股本的核算本或股本的核算 【项目分析8-5】承【项目分析8-4】，2020年1月21日，因扩大经营规模需要，经批准，智光芯片科技有限公司同时按原出资比例将资本公积10 000 000元转增资本。借：资本公积 10 000 000 贷：实收资本智光科技投资有限公司 2 000 000 实收资本深圳科技创投股份有限公司 3 000 000 实收资本华中数控有限公司 5 000 000根据股

13、东会决议等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了本笔增资的记账凭证。（1）实收收资本本(或股本或股本)的增加的增加Part 2 资本公本公积的核算的核算 【项目分析8-6】深圳科技创投股份有限公司拟对智光芯片科技有限公司进行战略投资，预计出资12 000 000元，增资后智光芯片科技有限公司注册资本增加10 000 000元，2020年1月30日，公司收到该现金投资。借：银行存款 1 2000 000 货：实收资本深圳科技创投股份有限公司 10 000 000 资本公积资本溢价 2 000 000根据增资协议、收款等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了本笔增资的记账凭证。（1）资本溢价本溢价

14、资本溢价（或股本溢价）本溢价（或股本溢价）Part 2 资本公本公积的核算的核算 【业务举例8-2】深圳科技创投股份有限公司首次公开发行普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。深圳科技创投股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除，收到的股款已存入银行。借：银行存款 194 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 144 000 000（2）股份有限公司接受）股份有限公司接受现金金资产投投资Part 3 留存收益的核算留存收益的核算1.利利润分配分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当

15、年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利可供分配的利润当年实现的净利润（或净亏损）年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入（即：盈余公积补亏转入）Part 3 留存收益的核算留存收益的核算 【业务举例8-3】2020年1月21日，智光芯片科技有限公司年初未分配利润为200 000 000元，本年实现净利润30 000 000元，本年提取法定盈余公积3 000 000元，宣告发放现金股利900 000元。(1)结转实现净利润时借：本年利润 30 000 000 贷：利润分配未分配利润 30 000 000根据股东会决议等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了本笔增资的记账凭证。1.利利润分配

16、分配Part 3 留存收益的核算留存收益的核算(2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时借：利润分配提取法定盈余公积 3 000 000 利润分配应付现金股利或利润 900 000 货：盈余公积 3 000 000 应付股利 900 000(3)将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目借：利润分配未分配利润 3 900 000 货：利润分配提取法定盈余公积 3 000 000 利润分配应付现金股利或利润 900 0001.利利润分配分配Part 3 留存收益的核算留存收益的核算2.盈余公盈余公积企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目核算。（

17、1）提取盈余公）提取盈余公积Part 3 留存收益的核算留存收益的核算 【业务举例8-4】经股东大会批准，深圳科技创投股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的金额为6 000 000元。借：盈余公积 6 000 000 货：利润分配盈余公积补亏 6 000 000（2）盈余公）盈余公积补亏Part 3 留存收益的核算留存收益的核算 【业务举例8-5】因扩大经营规模需要，经股东会批准，深圳科技创投股份有限公司将盈余公积5 000 000元转增股本。借：盈余公积 5 000 000 货：资本公积 5 000 000（3）盈余公）盈余公积转增增资本本Part 3 留存收益的核

18、算留存收益的核算 【业务举例8-6】深圳科技创投股份有限公司2019年12月31日股本为50 000 000(每股面值1元)，可供投资者分配的利润为6 000 000元，盈余公积为20 000 000元。2020年3月13日，股东大会批准了2019年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。深圳科技创投股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润6 000 000元，盈余公积4 000 000元。(1)发放现金股利时借：利润分配一一应付现金股利或利润 6 000 000 盈余公积 4 000 000 货：应付股利 10 000 000（4）用盈余公）用盈

19、余公积发放放现金股利或利金股利或利润Part 3 留存收益的核算留存收益的核算 【业务举例8-6】深圳科技创投股份有限公司2019年12月31日股本为50 000 000(每股面值1元)，可供投资者分配的利润为6 000 000元，盈余公积为20 000 000元。2020年3月13日，股东大会批准了2019年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。深圳科技创投股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润6 000 000元，盈余公积4 000 000元。(2)支付股利时借：应付股利 10 000 000 货：银行存款 10 000 000（4）用盈余公）用盈余公积发放放现金股利或利金股利或利润THANKS