第9章f.课件电子教案教学教程.ppt

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1、第九章 支出循环审计第一节第一节 支出循环概述支出循环概述一一 、支出循环与账户、支出循环与账户（一）支出循环内容 支出循环是指企业为保证其生产经营正常进行而从外界获取各种生产资源，并支付相关款项的活动所组成的业务循环 1 11.资产购买支出循环会计记录会计记录计划计划采购采购验收验收应付账款处理应付账款处理付款处理付款处理资产购买支出循环图 2 22.工资结算支付循环考勤考勤工资结算工资结算工资发放工资发放聘用聘用会计记录会计记录工薪业务循环图 3 3（二）支出循环涉及的账户1、存货类账户，如库存材料和库存商品2、固定资产类账户，如固定资产、在建工程等3、其他资产类账户，如无形资产4、应付账

2、款账户5、应计负债类账户，如应付职工薪酬、其他应付款等6、费用类账户，如管理费用7、现金、银行存款4 4二、支出循环审计目标二、支出循环审计目标管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 支出循环的具体审计目标支出循环的具体审计目标支出循环的具体审计目标支出循环的具体审计目标 与与业业务务或或事事项项相相关关的的认认定定 发生发生 已入账的采购业务、工薪业务均已实际已入账的采购业务、工薪业务均已实际发生发生 完整完整性性 已发生的采购业务、工薪业务均已入账已发生的采购业务、工薪业务均已入账 准确准确性性 已购入资产、应付账款和应付职工薪酬已购入资产、应付账款和应付职工薪酬等入账金额正确，明细账合

3、计数与总账等入账金额正确，明细账合计数与总账一致一致 截止截止 采购业务和工薪业务均已记入恰当的期采购业务和工薪业务均已记入恰当的期间间 分类分类 账面记录的采购业务、工薪业务经过适账面记录的采购业务、工薪业务经过适当分类当分类 5 5管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 支出循环的具体审计目标支出循环的具体审计目标支出循环的具体审计目标支出循环的具体审计目标 与与期期末末余余额额相相关关的的认认定定 存在存在 账面记录的应付账款和应付职工薪酬反映账面记录的应付账款和应付职工薪酬反映的是公司在资产负债表日实际负担的债务的是公司在资产负债表日实际负担的债务 权利和权利和义务义务应付账款和应付

4、职工薪酬反映的是公司在应付账款和应付职工薪酬反映的是公司在资产负债表日所应承担的法律义务资产负债表日所应承担的法律义务 完整性完整性 应付账款和应付职工薪酬账户反映的是公应付账款和应付职工薪酬账户反映的是公司在资产负债表日应承担的、与采购和职司在资产负债表日应承担的、与采购和职工薪酬相关的所有债务工薪酬相关的所有债务 计价和计价和分摊分摊应付账款和应付职工薪酬账户列示了正确应付账款和应付职工薪酬账户列示了正确的欠款金额。的欠款金额。6 6管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 支出循环的具体审计目标支出循环的具体审计目标支出循环的具体审计目标支出循环的具体审计目标 与与列列报报相相关关的的认

5、认定定 发生以及权发生以及权利和义务利和义务 报表列报的相关信息依据实际已发生报表列报的相关信息依据实际已发生的采购业务和工薪业务，应付账款和的采购业务和工薪业务，应付账款和应付职工薪酬确属应由公司偿还的债应付职工薪酬确属应由公司偿还的债务务完整性完整性 报表及其附注充分披露采购业务和工报表及其附注充分披露采购业务和工薪业务、应付账款和应付职工薪酬的薪业务、应付账款和应付职工薪酬的相关信息相关信息分类和可理分类和可理解性解性 应付账款与预付账款、其他应付款、应付账款与预付账款、其他应付款、应付职工薪酬的分类恰当，相关信息应付职工薪酬的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解表达清楚、便于理解准确性

6、和计准确性和计价价 应付账款和应付职工薪酬的列报金额应付账款和应付职工薪酬的列报金额恰当恰当7 7三、识别和评估支出循环的重大错报风险三、识别和评估支出循环的重大错报风险(一)企业经营环境与业务性质（二）采购功能组织（三）交易特性（四）支出循环相关账户的重大错报风险8 8第二节第二节 支出循环内部控制测试支出循环内部控制测试一、了解支出循环内部控制一、了解支出循环内部控制 支出循环应具备的内部控制制度主要有：支出循环应具备的内部控制制度主要有：（一）采购业务1、请购商品和劳务2、编制订购单 3、收货 4、存储已验收的商品 5、记录负债 9 9（二）付款业务1、支票准备 2、支付 3、会计处理（

7、三）工资发放1、招聘 2、人事 3、考勤 4、准备发放工资 5、发放工资 6、会计处理 1010二、测试支出循环内部控制二、测试支出循环内部控制（一）复查业绩（二）对授权控制进行测试（三）测试职务分离控制和雇员职责履行情况（四）测试实物资产控制情况（五）测试文件和记录使用的控制1111第三节第三节 支出循环实质性程序支出循环实质性程序一、存货采购的实质性程序一、存货采购的实质性程序二、固定资产采购的实质性程序二、固定资产采购的实质性程序 在会计期末，针对新增固定资产的审查主在会计期末，针对新增固定资产的审查主要从两个方面着手：要从两个方面着手：（一）确定新增固定资产的会计记录是否正确（二）确定

8、新增的固定资产是否实际存在 1212三、应付账款的实质性程序三、应付账款的实质性程序1、获取或编制应付账款明细表，复核、核对2、依被审计单位实际情况，选择适当方法4、函证应付账款 5、执行进货截止期测试6、执行现金支出截止测试7 7、审查期后付款8、查找未入账的应付账款 9、检查应付账款是否存在借方余额 10、验明应付账款的披露是否恰当 1313四、应付职工薪酬的实质性程序四、应付职工薪酬的实质性程序四、应付职工薪酬的实质性程序四、应付职工薪酬的实质性程序1、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核核对2、对本期职工薪酬执行实质性分析程序3、检查本项目的核算内容是否齐全4、检查职工薪酬的计提、分配等情况5、审阅应付职工薪酬明细账等6、检查被审计单位实行的工薪制度7、检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠8、检查被审计单位辞退福利核算是否符合规定9、确定应付职工薪酬的披露是否恰当 1414