第十二章收入费用和利润.ppt

《第十二章收入费用和利润.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十二章收入费用和利润.ppt（96页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 【本章提要】【本章提要】本章主要就收入、费用、利润的概念、特征进本章主要就收入、费用、利润的概念、特征进行了阐述，并在此基础上介绍了销售商品收入、行了阐述，并在此基础上介绍了销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入以及费用、利润的核算。同收入以及费用、利润的核算。第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润4/27/2023第十二章 会计职业道德第一节第一节 收入收入第二节第二节 费用费用第三节第三节 利润利润第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润4/27/2023第十二章 会计职业道德 【学习目标】【学习目标】掌

2、握销售商品收入的确认、计量及其具体会计处理；掌握销售商品收入的确认、计量及其具体会计处理；掌握提供劳务收入的确认、计量及其具体会计处理；掌握提供劳务收入的确认、计量及其具体会计处理；掌握建造合同收入的确认、计量及其会计处理；掌握建造合同收入的确认、计量及其会计处理；掌握期间费用的内容及其会计处理；掌握期间费用的内容及其会计处理；掌握利润的组成以及利润的结转和分配的会计处理。掌握利润的组成以及利润的结转和分配的会计处理。第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润4/27/2023第十二章 会计职业道德第一节第一节 收收 入入一、收入概述一、收入概述二、销售商品收入二、销售商品收入三、提供

3、劳务收入三、提供劳务收入四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入五、建造合同收入五、建造合同收入 4/27/2023第十二章 会计职业道德（一）收入的概念及特征（一）收入的概念及特征1.1.收入的概念收入的概念收入有广义和狭义之分，收入有广义和狭义之分，狭义的收入狭义的收入是指企业在日常活是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。广义的收入广义的收入是指企业会是指企业会计期间内经济利益的总流入，包括营业收入、投资收益计期间内经济利益的总流入，包括营业收入、投资收益和

4、营业外收入等，具体表现为企业资产的增加或负债的和营业外收入等，具体表现为企业资产的增加或负债的减少而引起的所有者权益的增加。减少而引起的所有者权益的增加。企业会计准则将收入界定为狭义的收入，本章所指收入企业会计准则将收入界定为狭义的收入，本章所指收入为狭义的收入。为狭义的收入。一、收入概述一、收入概述4/27/2023第十二章 会计职业道德2.收入的特征收入的特征(1)收入产生于企业日常经营活动，而非偶发交易或事项。收入产生于企业日常经营活动，而非偶发交易或事项。(2)收入既可以表现为企业资产的增加，也可以表现为企业负收入既可以表现为企业资产的增加，也可以表现为企业负债的减少。债的减少。(3)

5、收入最终会导致所有者权益的增加。收入最终会导致所有者权益的增加。(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。户代收的款项。4/27/2023第十二章 会计职业道德（二）收入分（二）收入分类1按收入的性质分类 收入按性质不同可以分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。(1)销售商品收入，是指企业通过销售产品而取得的收入。(2)提供劳务收入，是指企业通过提供劳务而取得的收入。(3)让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产的使用权而取得的收入。(4)建造合同收入，包括合同中规定的初始收入和因合同变更

6、、索赔、奖励等形成的收入。4/27/2023第十二章 会计职业道德 2按在经营业务中的主次分类 收入按其在经营业务中的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。(1)主营业务收入，是指企业为完成其经营目标从事经常性活动实现的收入。主营业务收入经常发生，一般占企业总收入的较大比重，对企业的经济效益产生较大影响。不同行业企业的主营业务收入所包括的内容不同，例如，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、提供工业性劳务等实现的收入；商业企业的主营业务收入主要包括销售商品实现的收入。(2)其他业务收入，是指企业为完成其经营目标从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入在企业经营活动中一

7、般不经常发生，在营业收入中所占比重较小而且不太稳定。例如，工业企业销售材料、出租固定资产及包装物、对外转让无形资产使用权取得的收入。4/27/2023第十二章 会计职业道德二、二、销售商品收入售商品收入（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入只有同时满足下列条件，才能予以确认：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3收入的金额能够可靠地计量4相关的经济利益很可能流入企业5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量4/27/2023第十二章 会计职业道德1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业

8、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。其中，与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。4/27/2023第十二章 会计职业道德判断与商品所有权有关的风险和报酬是否发生转移，需要视以下情况而定：(1)通常情况下，商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。如大多数零售商品交易，一般可在交付商品时确认销售商品收入。(2)有些情况下，商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移给购货方，企业

9、只保留了次要风险和报酬。如交款提货方式销售商品，企业可在开出发票、收到款项（或票据）时确认收入。(3)某些情况下，商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移给购货方。4/27/2023第十二章 会计职业道德2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。但在有的情况下，企业商品售出后，由于各种原因仍保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如商品销售合同

10、规定了回购条款，要求购买方不得出售该商品，这说明此项销售交易没有完成，不应确认销售商品收入。4/27/2023第十二章 会计职业道德3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。如果收入的金额不能够合理估计，则无法确认收入。收入能否可靠计量是确认收入的基本前提。通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。企业从购货方已收或应收的合同或协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。如果在销售商品过程中存在某些影响商品价格的不确定因素，则应在商品销售价格最终确定后，再确认销售商品收入。4

11、/27/2023第十二章 会计职业道德4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。销售商品的价款能否收回，是确认商品销售收入的一个重要条件。企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。企业在确定销售商品价款能否收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行分析。例如，企业在销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难就应推迟确认收入。4/27/2023第十二章 会计职业

12、道德5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。但有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，如企业采用订货销售方式，款项已经收到，但产品尚未完工，产品成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。企业在销售商品时，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。4/27/2023第十二章 会计职业道德（二）销售商品收入的账户设置1.“主营业务收入”账户2.“主营业务成本”账户3.“其他业务收入”账户4.“其他业务成本”账户5.“营业税金及附加

13、”账户 4/27/2023第十二章 会计职业道德（三）销售商品收入的计量与会计处理1.一般销售商品业务一般情况下，企业在销售商品时，按已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税税额，借记“银行存款”“应收账款”等账户；按已收或应收的合同或协议价款，贷记“主营业务收入”等账户；按应收取的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。结转销售成本时，按商品的成本与已计提的存货跌价准备的差额，借记“主营业务成本”等账户；按已计提的存货跌价准备金额，借记“存货跌价准备”账户；按商品的成本，贷记“库存商品”账户。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例12-1】甲公司214年6月1日向乙公

14、司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品的成本为70万元，已计提存货跌价准备5万元。商品已经发出，货款尚未收到。甲公司的会计处理如下：确认销售商品收入实现：借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费-应交增值税（销项税额）170 000结转销售成本：借：主营业务成本 650 000 存货跌价准备 50 000 贷：库存商品 700 0004/27/2023第十二章 会计职业道德2.销售折扣与折让(1)商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。(2)现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期

15、限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣的主要目的是为了鼓励债务人在规定的期限内尽快付款，债务人在不同的折扣期内付款可享受不同的折扣比例。我国企业会计准则规定，现金折扣的会计处理方法为总价法。(3)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例12-2】甲公司在2

16、14年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，但基本上不影响使用。乙公司因此要求甲公司在价格上（不含增值税税额）给予5%的减让。假定甲公司已确认销售收入，与销售折让有关的增值税税额允许冲减，销售折让不属于资产负债表日后事项。4/27/2023第十二章 会计职业道德甲公司的会计处理如下：销售实现时：借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 借：主营业务成本 120 000 贷

17、：库存商品 120 000 发生销售折让时：借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 贷：应收账款 11 700 实际收到款项时：借：银行存款 222 300 贷：应收账款 222 3004/27/2023第十二章 会计职业道德3.委托销售业务 委托代销，是委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销通常有两种方式：视同买断和收取手续费。（1）视同买断。视同买断是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自行确定，实际售价和协议价的差额归受托方所有。视同买断又分为以下两种方式：一是委托方和受托方之间协议明确

18、表明，受托方在取得代销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委托方无关，此方式与委托方直接销售商品没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认商品销售收入。二是委托方和受托方之间协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。此方式下，委托方在交付商品时不能确认收入，委托方须收到受托方开具的代销清单时才能确认销售收入。4/27/2023第十二章 会计职业道德（2）收取手续费。收取手续费方式是指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，受托方向委托方提供的是代销劳务，收取的手续费属于劳务收入。此方式下，受托方应根据委托

19、方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方在受托方销售商品后收到受托方开具的代销清单时确认收入，并将应付的手续费计入当期的销售费用。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例12-3】甲公司委托乙公司代销商品1 000件，该商品的实际成本为每件500元。合同约定乙公司应按每件800元的价格对外销售，增值税税率为17%，乙公司按代销价款的10%收取手续费。乙公司对外实际销售800件，开出的增值税专用发票注明销售价款640 000元，增值税108 800元，款项已经收到。甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具一张相同金额的增值税专用发票。4/27/2023第十二章 会计职业道德（1）甲公司的会计处

20、理如下：甲公司将商品交付乙公司时：借：发出商品 500 000 贷：库存商品 500 000 收到代销清单时：借：应收账款 748 800 贷：主营业务收入 640 000 应交税费应交增值税（销项税额）108 800 同时：借：主营业务成本 400 000 贷：发出商品 400 000 借：销售费用 64 000 贷：应收账款 64 000 收到乙公司的货款时：借：银行存款 684 800 贷：应收账款 684 8004/27/2023第十二章 会计职业道德（2）乙公司会计处理如下：收到甲公司交付的商品时：借：受托代销商品 800 000 贷：受托代销商品款 800 000 销售代销商品时：

21、借：银行存款 748 800 贷：应付账款 640 000 应交税费应交增值税（销项税额）108 800收到甲公司开出的增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）108 800 贷：应付账款 108 800 同时：借：受托代销商品款 640 000 贷：受托代销商品 640 000 计算代销手续费并支付代销商品款时：借：应付账款 748 800 贷：银行存款 684 800 主营业务收入（或其他业务收入）64 0004/27/2023第十二章 会计职业道德4.分期收款销售业务分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。这种延期收取货款的销售方式具有融资性质，其实质是企业向

22、购货方提供信贷。此种销售方式下，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额作为“未实现融资收益”，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。在实务中，基于重要性要求，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在采用实际利率法和采用直线法摊销结果相差不大时，也可采用直线法摊销。4/2

23、7/2023第十二章 会计职业道德【例12-4】212年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售一条生产线，合同约定的价款为2 000 000元，分5年于每年12月31日分期等额收款，每年收取400 000元。该生产线的成本为1 200 000元，现销价格为1 500 000元即可。按规定在合同约定的收款日期发生有关的增值税纳税义务（与税法规定相符），不考虑其他因素。甲公司的会计处理如下：(1)甲公司应按现销价即应收金额的公允价值1 500 000元确认商品销售收入。实际利率计算如下：400 000(P/A,r,5)1 500 000采用插值法，计算得出实际利率为10.44%。各年应确认的

24、利息收益如表12.1所示。4/27/2023第十二章 会计职业道德4/27/2023第十二章 会计职业道德(2)甲公司各年的会计处理如下：212年1月1日，销售成立时：借：长期应收款 2 000 000 贷：主营业务收入 1 500 000 未实现融资收益 500 000 借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000 212年12月31日，收到款项时：借：银行存款 468 000 贷：长期应收款 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 借：未实现融资收益 156 600 贷：财务费用 156 600213年12月31日，收到款项时：借：银行存款 4

25、68 000 贷：长期应收款 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 借：未实现融资收益 131 189.04 贷：财务费用 131 189.044/27/2023第十二章 会计职业道德 214年12月31日，收到款项时：借：银行存款 468 000 贷：长期应收款 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000借：未实现融资收益 103 125.18 贷：财务费用 103 125.18215年12月31日，收到款项时：借：银行存款 468 000 贷：长期应收款 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 借：未实现融资收益 72 131.44

26、 贷：财务费用 72 131.44 216年12月31日，收到款项时：借：银行存款 468 000 贷：长期应收款 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 借：未实现融资收益 36 954.34 贷：财务费用 36 954.344/27/2023第十二章 会计职业道德5.以旧换新销售业务以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例12-5】214年6月12日，甲公司采用以旧换新方式销售某产品200件，销售价格为每件500元，销售价款计10万元，增值税税率为17%，款

27、项均已收存银行，该批产品成本为每件300元。销售商品的同时收回旧商品200件，每件折价80元（不考虑增值税），收回的旧商品做为企业的原材料。4/27/2023第十二章 会计职业道德甲公司的会计处理如下：借：银行存款 101 000 原材料 16 000 贷：主营业务收入 1 00 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 0004/27/2023第十二章 会计职业道德6.有销售退回条件的商品销售业务附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且能确认与

28、退货相关的负债，通常应在发出商品时确认收入；在销售的当期期末，根据合理估计的退货率，调整已确认的销售商品收入和成本，同时将可能退回商品的毛利确认为预计负债。企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例12-6】214年6月20日，甲公司向乙公司销售A产品200件，销售价款计800万元，增值税税率为17%，款项均已收存银行，该批产品成本为600万元。销售合同约定，如有质量问题乙公司可在9月20日之前要求退货。根据以往的经验，估计A产品的退货率为10%;A产品发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。根据所

29、给资料，甲公司的会计处理如下：(1)销售产品时：借：银行存款 9 360 000 贷：主营业务收入 8 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 360 000 借：主营业务成本 6 000 000 贷：库存商品 6 000 000 (2)月末确认估计销货退回时：借：主营业务收入 800 000 贷：主营业务成本 600 000 预计负债 200 0004/27/2023第十二章 会计职业道德(3)发生销货退回时：若实际退货的数量为20件（占10%），则：借：库存商品 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）136 000 预计负债 200 000 贷：银行存款 936 000

30、若实际退货的数量为10件，则：借：库存商品 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 预计负债 200 000 主营业务成本 300 000 贷：银行存款 468 000 主营业务收入 400 000 若实际退货的数量为30件，则：借：库存商品 900 000 应交税费应交增值税（销项税额）204 000 预计负债 200 000 主营业务收入 400 000 贷：银行存款 1 404 000 主营业务成本 300 0004/27/2023第十二章 会计职业道德【例12-7】承【例12-6】，假定甲公司无法合理估计A产品退货的可能性，且产品的纳税义务在产品发出时已经发生。甲公

31、司有关会计处理如下：(1)销售产品时：借：发出商品 6 000 000 贷：库存商品 6 000 000 借：银行存款 9 360 000 贷：预收账款 8 000 000 应交税费一应交增值税（销项税额）1 360 000 (2)退货期满时：若没有发生退货：借：预收账款 8 000 000 贷：主营业务收入 8 000 000 借：主营业务成本 6 000 000 贷：发出商品 6 000 000 若发生退货20件：借：预收账款 8 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）（退货部分的增值税）136 000 贷：主营业务收入 7 200 000 银行存款 936 000 借：主营业务成

32、本 5 400 000 库存商品 600 000 贷：发出商品 6 000 0004/27/2023第十二章 会计职业道德7.售后回购业务售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例12-8】214年

33、6月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售商品一批。该批商品的销售价格为100万元（不含增值税），增值税税率为17%，实际成本为80万元。商品已发出，款项已收到。该合同同时规定，甲公司应在214年12月1日将该批商品回购，回购价格为130万元（不含增值税）。根据所给资料，甲公司的有关会计处理如下：(1)发出商品时：借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000(2)6月30日（以后每月月末）将回购价大于售价的差额按月计提利息时：本月利息（130-100）65（万元

34、）借：财务费用 50 000 贷：其他应付款 50 000 (3)12月1日回购该批商品时：借：其他应付款 1 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）221 000 贷：银行存款 1 521 000 借：库存商品 800 000 贷：发出商品 800 0004/27/2023第十二章 会计职业道德8.销售商品退回 销售退回，是指企业售出的商品由于品种、规格、质量等不符合要求而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：(1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应将原已记入“发出商品”账户的商品成本金额转回至“库存商品”账户。(2)对于已确认收入的售出商品发生退回，

35、企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如按规定该项销售退回允许扣减当期增值税销项税额的，应同时扣减“应交税金应交增值税（销项税额）”账户的金额。(3)已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例12-9】甲公司在214年6月10日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。为及早收回货款，甲公司与乙公司约定的现金

36、折扣条件为：“2/10，n/30”。乙公司在214年6月19日支付货款。214年7月10日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日退回有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。计算现金折扣时不考虑增值税额。4/27/2023第十二章 会计职业道德甲公司的会计处理如下：(1)214年6月10日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 (2)214年6月19日收到货款时，扣除乙公司享有的现金折扣2 000（100 0

37、002%）元，实际收到货款115 000（117 000-2000）元：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 (3)214年7月10日发生销售退回时 借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000 借：库存商品 60 000 贷：主营业务成本 60 0004/27/2023第十二章 会计职业道德三、提供三、提供劳务收入收入提供劳务收入是指以提供服务的形式满足他人某种特殊需要而取得的收入。（一）提供劳务交易结果能够可靠估计的会计处理企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够

38、可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。1提供劳务交易结果能够可靠估计的条件 (1)收入的金额能够可靠地计量。(2)相关的经济利益很可能流入企业。(3)交易的完工进度能够可靠地确定。此条件是指交易的完工进度能够合理地估计。企业确定交易的完工进度可以选择以下方法：已完成工作的测量；已提供的劳务占应提供劳务总量的比例的测量；已发生的成本占估计总成本的比例的测量。通常情况下，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。4/27/2023第十二章 会计职业道德2完工百

39、分比法的具体运用 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务的收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。相关公式如下：本期确认的提供劳务收入提供劳务收入总额本期末止劳务的完工进度以前会计期间累计已确认的劳务收入本期确认的提供劳务成本提供劳务预计成本总额本期末止劳务的完工进度以前会计期间累计已确认的劳务成本 企业采用完工百分比法确认提供劳务收入时，应按计算确定的提供劳务收入金额

40、，借记“银行存款”“应收账款”等账户；贷记“主营业务收入”账户。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”账户；贷记“劳务成本”账户。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例12-10】甲公司214年9月1日接受一项设备安装任务，安装期为6个月，合同总收入为100万元（假定不考虑相关税费），至年底已预收款项80万元，已实际发生的成本为40万元（其中领用材料费4万，安装人员薪酬36万），估计还将发生的成本为40万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司有关会计处理如下：(1)预收款项时：借：银行存款 800 000 贷：预收账款 800 000 (2)发生劳务

41、成本时：借：劳务成本设备安装 400 000 贷：应付职工薪酬 360 000 原材料 40 000 (3)214年年末：劳务完工进度400 000(400 000400 000)50%214年应确认的劳务收入1 000 00050%0500 000（元）214年应确认的劳务成本(400 000400 000)50%0400 000（元）借：预收账款 500 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 400 000 贷：劳务成本设备安装 400 0004/27/2023第十二章 会计职业道德【例12-11】甲公司214年7月1日与乙公司签订一份劳务提供合同，并于当日生效。合同

42、约定，劳务提供期为2年，劳务总收入100万；乙公司分3次支付劳务费，第一次在项目开始时支付40万，第二次在项目中期支付40万，第三次在项目结束时支付20万。甲公司估计劳务总成本为60万，均为劳务人员薪酬，各年预期发生的劳务成本为：214年20万，215年30万，216年10万。甲公司按时间比例确定完工进度，不考虑其他因素。4/27/2023第十二章 会计职业道德甲公司有关会计处理如下：(1)214年的会计处理预收款项时：借：银行存款 400 000 贷：预收账款 400 000 发生劳务成本时：借：劳务成本 200 000 贷：应付职工薪酬 200 000 确认提供劳务收入和劳务成本：劳务完工

43、进度624100%25%214年应确认的劳务收入1 000 00025%-0250 000（元）214年应确认的劳务成本600 00025%-0150 000（元）借：预收账款 250 000 贷：主营业务收入 250 000 借：主营业务成本 150 000 贷：劳务成本 150 0004/27/2023第十二章 会计职业道德(2)215年的会计处理预收款项时：借：银行存款 400 000 贷：预收账款 400 000 发生劳务成本时：借：劳务成本 300 000 贷：应付职工薪酬 300 000 确认提供劳务收入和劳务成本：劳务完工进度1824100%75%215年应确认的劳务收入1 00

44、0 00075%-250 000500 000（元）215年应确认的劳务成本600 00075%-150 000300 000（元）借：预收账款 500 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 300 000 贷：劳务成本 300 0004/27/2023第十二章 会计职业道德(3)216年的会计处理预收款项时：借：银行存款 200 000 贷：预收账款 200 000 发生劳务成本时：借：劳务成本 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000 确认提供劳务收入和劳务成本：216年应确认的劳务收入1 000 000-250 000-500 000250 000（元）21

45、6年应确认的劳务成本600 000-150 000-300 000150 000（元）借：预收账款 250 000 贷：主营业务收入 250 000 借：主营业务成本 150 000 贷：劳务成本 150 0004/27/2023第十二章 会计职业道德（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的会计处理企业在资产负债表日提供劳务的交易结果不能可靠地估计，即不能同时满足提供劳务的交易结果能够可靠地估计的4个条件时，企业就不能采用完工百分比法确认提供的劳务收入。企业对此应分别以下情况进行处理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，企业应按已经发生并预计能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已经发

46、生的劳务成本。此种情况下，企业应按已经发生并预计能够得到补偿的劳务成本金额，借记“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”账户；按已发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”账户，贷记“劳务成本”账户。(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不能确认提供劳务收入，企业应将已经发生的劳务成本计入当期损益。此种情况下，借记“主营业务成本”账户，贷记“劳务成本”账户。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例12-12】甲公司214年9月15日与乙公司签订一项提供劳务协议，期限为6个月，合同总收入为100万元（假定不考虑相关税费），至年底已预收款项80万元，已实际发生的成本为50万元（假定均

47、为安装人员薪酬），但无法估计将要发生的成本。预计已经发生的成本能够得到补偿。甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司有关会计处理如下：(1)预收款项时：借：银行存款 800 000 贷：预收账款 800 000 (2)发生劳务成本时：借：劳务成本 500 000 贷：应付职工薪酬 500 000 (3)214年年末：因已发生的成本能够得到补偿，甲公司应按已经发生并预计能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。借：预收账款 500 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 500 000 贷：劳务成本 500 0004/27/202

48、3第十二章 会计职业道德（三）特殊劳务收入的会计处理 下列提供劳务，满足收入确认条件的，应按规定确认收入，相关规定如下：1安装费 安装服务与商品销售分开的情况下，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入；安装服务是商品销售附带条件的情况下，应在商品销售实现时确认收入。2宣传媒介费 宣传媒介收费在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费在资产负债表日根据广告制作的完工进度确认收入。3为特定客户开发软件的收费 为特定客户开发软件（不包括商品化软件）的收费，在资产负债表日根据开发完成进度确认收入。4.包括在商品售价内可区分的服务费 如果商品的售价包括可区分的服务费，企业应在商品

49、销售实现时，按售价扣除服务费后的余额确认为销售收入，服务费在提供服务的期间内分期确认收入。4/27/2023第十二章 会计职业道德5艺术表演、招待宴会及其他特殊活动的收费 艺术表演、招待宴会及其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入。如果一次收费涉及几项活动的，则预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6申请入会费和会员费 如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入；如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格购买商品或接受劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。7.特许权费 特许权费收

50、入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8定期收费收入 长期为客户提供重复的劳务，客户按期支付劳务费，企业应在合同约定的收款日期确认收入。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例12-13】甲、乙两个企业达成协议，甲允许乙经营其所属某一分店。协议规定，甲向乙收取特许权转让费800 000元，其中提供的柜台等收费500 000元，柜台等的成本为400 000元；提供人员培训、融资、广告等初始服务收费200 000元，成本120