中职-企业财务会计项目八-负债的核算.pptx

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1、项项目一企目一企业财务业财务会会计计基本理基本理论论知知识识的的认识认识项目八负债的核算项目八负债的核算一、短期借款的核算短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。短期借款通常是为了满足小企业正常生产经营的需要而产生的。无论借入款项的来源如何,小企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上,小企业要及时、如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。小企业应通过“短期借款”科目核算短期借款的取得及偿还情况。该科目的贷方登记取得借款的本金数额,借方登记偿还借款的本金数额,期末余额在贷方,表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种

2、进行明细核算。小企业从银行或其他金融机构取得短期借款时,应借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目。任务一流动负债的核算二、应付票据的核算应付票据是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动而开出、承兑的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。小企业应当设置“应付票据备查簿”,详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等内容。应付票据到期结清时,应当在“应付票据备查簿”内予以注销。小企业应通过“应付票据”科目,核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目的贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息,借方登记支付票据的

3、金额,期末余额在贷方,表示小企业尚未到期的商业汇票的票面金额。通常,商业汇票的付款期限不超过6个月,因此在会计上应作为流动负债来管理和核算。同时,由于应付票据的偿付时间较短,在会计实务中,一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票时,应当按其票面金额作为应付票据的入账金额,借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“应付票据”科目。小企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。任务一流动负债的核算三、应付账款的核算应付账款是指小企业因购买

4、材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动而应支付的款项。(一)发生应付账款小企业因购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款,应按应付金额入账。若购入材料、商品等已验收入库,但货款尚未支付,应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值),借记“材料采购”、“在途物资”等科目;按可抵扣的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目;按应付的价款,贷记“应付账款”科目。小企业因接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,应根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“应付账款”科目。应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。在折扣期

5、限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。(二)偿还应付账款小企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时,应借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。(三)转销应付账款小企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款)时,应按其账面余额计入营业外收入,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目。任务一流动负债的核算四、预收账款的核算预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项,包括预收的购货款、工程款等。与应付账款不同,预收账款所形成的负债不是以货币偿付,而是以货物偿付。有些购销合同规定,销货小企业可向购货小企业预先收取一部分货

6、款,待向对方发货后再收取剩余货款。小企业在发货前收取的货款,表明小企业承担了会在未来导致经济利益流出小企业的应履行的义务,是小企业的一项负债。小企业应通过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目的贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额,借方登记小企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额。期末余额一般在贷方,反映小企业向购货单位预收但尚未向购货方发货的数额;如期末为借方余额,反映小企业尚未转销的款项。小企业应按照对方单位(或个人)进行明细核算。小企业向购货单位预收款项时,应借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目。小企业销售实现时,应按实现的收

7、入和应交的增值税销项税额,借记“预收账款”科目;按照实现的营业收入,贷记“主营业务收入”科目;按照增值税专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。小企业收到购货单位补付的款项时,应借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目。小企业向购货单位退回其多付的款项时,应借记“预收账款”科目,贷记“银行存款”科目。任务一流动负债的核算五、应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算具体包括以下内容。(一)应付职工薪酬核算的内容(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。(2)职工福利费。(3)社会保险费。(4)住房公积金。(5)工会经费和职工教育经费。(6)非货币性福利。(7)其他职工薪酬。

8、(二)应付职工薪酬的核算1.确认应付职工薪酬2.发放职工薪酬(1)支付职工工资、奖金、津贴和补贴。(2)支付职工福利费。(3)支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金。(4)发放非货币性福利。任务一流动负债的核算六、应交税费的核算(一)应交增值税1.增值税概述(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。2.一般纳税人(小企业)的核算(1)采购物资和接受应税劳务。(2)进项税额转出(3)销售货物或者提供应税劳务。(4)视同销售行为。(5)出口退税。(6)缴纳增值税。3.小规模纳税小企业的核算任务一流动负债的核算(二)应交消费税1.

9、销售应税消费品2.自产自销应税消费品3.委托加工应税消费品（三)应交营业税1.营业税概述2.应交营业税的核算(四)其他应交税费1.应交资源税2.应交城市维护建设税3.应交教育费附加4.应交土地增值税5.应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费6.应交个人所得税七、应付利息的核算应付利息是指小企业按照合同约定应支付的利息,包括分期付息到期还本的长期借款、小企业债券等应支付的利息。小企业应当设置“应付利息”科目,按照债权人设置明细科目进行明细核算,科目期末贷方余额反映小企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。小企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时,应按合同约定的名义利率计算确定的

10、应付利息的金额,记入“应付利息”科目;实际支付利息时,应借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”等科目。任务一流动负债的核算八、应付利润的核算应付利润是指小企业应付给投资者的利润,包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润,企业分配给投资者的利润。其在实际支付之前,形成企业的一项负债。为了核算小企业应付给投资者的利润的分配及实际支付情况,企业应单独设置“应付利润”科目进行核算,贷方登记应支付的利润,借方登记实际支付的利润,期末贷方余额反映小企业应付而未付的利润。本科目应按照投资者进行明细核算。小企业根据规定或协议确定应分配给投资者的利润时,应借记“利润分配”科目,贷记“应付利润”科目。向投资者实际

11、支付利润时,应借记“应付利润”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”科目。九、其他应付款的核算其他应付款是指小企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项,如应付租入包装租金、存入保证金等。小企业应通过“其他应付款”科目来核算其他应付款的增减变动及结存情况,并按照其他应付款的项目和对方单位(或个人)来设置明细科目进行明细核算。该科目的贷方登记发生的各种应付、暂收款项,借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项,期末贷方余额反映小企业应付而未付的其他应付款项。任务一流动负债的核算一、长期借款的核算(一)长期借款的内容长期借款是指

12、小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。小企业的长期借款具有以下基本特征:(1)债权人不仅包括银行,还包括小额贷款公司等其他金融机构。(2)借款期限较长,为1年以上(不含1年)。(3)债务人不仅要偿还本金,根据货币时间价值,还应支付相应的利息费用。(4)借款不仅包括人民币借款,还包括外币借款。(二)长期借款的核算1.取得长期借款2.长期借款的利息3.归还长期借款任务二非流动负债的核算二、长期应付款的核算长期应付款是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。小企业应设置“长期应付款”科

13、目来核算小企业的各种长期应付款。该科目的贷方登记长期应付款的增加额,借方登记分期归还的长期应付款,期末贷方余额反映小企业应付而未付的长期应付款项。本科目应按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。小企业融资租入固定资产时,在租赁期开始日,应按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等,借记“固定资产”、任务二非流动负债的核算项目小结本项目系统阐述了应付及预收款项等流动负债以及长期借款、长期应付款等非流动负债的核算。通过本项目的学习,学员应了解负债的特征、负债的构成;理解短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和应交税费的内容;掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费以及其他应付款的核算;理解长期借款、长期应付款的内容;掌握长期借款、长期应付款的核算。任务二非流动负债的核算