交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

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1、交易性金融资产与可交易性金融资产与可供出售金融资产供出售金融资产本章本章内内容容1金融资产及其分类金融资产及其分类2交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算3可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算4公允价值公允价值Company Logo 金融工具金融工具(financial instruments)是指形成一个是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。或权益工具的合同。甲公司：甲公司：乙公司：乙公司：发行公司债券发行公司债券 债券投资债券投资 （金融负债）（金融负债）（金融资产）（金融资产）发行公司普通股发行公司普通股

2、 股权投资股权投资 （权益工具）（权益工具）（金融资产）（金融资产）企业用于投资、企业用于投资、融资、风险管融资、风险管理的工具等理的工具等1 1、金融工具的概念、金融工具的概念一、金融资产及其分类一、金融资产及其分类Company Logo 基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具 衍生衍生(金融金融)工具工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等远期合同远期合同期货合同期货合同互换互换期权期权混合（金融）工具混合（金融）工具特征：风险特征：风险/净投资很少或零净投资很少或零 /未来交割未来交割一、金融资产及其分类一、金融资产及其分类Company Lo

3、go 金金融融资资产产是是一一切切可可以以在在有有组组织织的的金金融融市市场场上上进进行行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主主要要包包括括库库存存现现金金、应应收收账账款款、应应收收票票据据、贷贷款款、其其他他应应收收款款、应应收收利利息息、债债权权投投资资、股股权权投投资资、基基金金投资、衍生金融资产等。投资、衍生金融资产等。注：准则规定的金融资产不涉及：注：准则规定的金融资产不涉及：货币资金，其会计处理见第二章货币资金，其会计处理见第二章“货币资金货币资金”对对子子公公司司、联联营营企企业业、合合营营企企业业投投资资以以及及在在活

4、活跃跃市市场场上上没没有有报报价价的的长长期期股股权权投投资资，其其会会计计处处理理见见第第五章五章“长期股权投资长期股权投资”一、金融资产及其分类一、金融资产及其分类Company Logo一、金融资产及其分类一、金融资产及其分类以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产n金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。Company Logo以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期

5、损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产以摊余成本计量以摊余成本计量以公允价值计量以公允价值计量一、金融资产及其分类一、金融资产及其分类Company Logou公允价值（公允价值（Fair ValueFair Value）指的是在公平交易中，）指的是在公平交易中，熟悉情况的买卖双方自愿进行资产的交换或债熟悉情况的买卖双方自愿进行资产的交换或债务清偿的金额。务清偿的金额。u公允价值的确定公允价值的确定n企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公

6、允价值；报价的，以该报价为依据确定公允价值；n企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；值；n企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。的参数为依据确定公允价值。二、公允价值二、公允价值Company Logo

7、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产u交易性金融资产交易性金融资产n主要是指企业为了近期内出售的金融资产。主要是指企业为了近期内出售的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；股票、债券、基金等；u直接指定为以公允价值计量且其变动计直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产n主要是指企业基于风险管理、战略投资需要主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其变等而将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

8、动计入当期损益的金融资产Company Logo交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算u交易性金融资产的确认交易性金融资产的确认n取得该金融资产的目的，主要是为了取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售近期内出售。例如，企业以例如，企业以赚取差价赚取差价为目的从二级市场购入的股为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。票、债券和基金等。n属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用且有客观证据表明企业近期采用短期获利短期获利方式对该方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组合进行管理。在这种情况下，即使

9、组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。组成项目持有的期限稍长也不受影响。n属于属于衍生工具衍生工具。但是，被指定为。但是，被指定为有效套期工具有效套期工具的衍的衍生工具、属于生工具、属于财务担保合同财务担保合同的衍生工具、与在活跃的衍生工具、与在活跃市场中市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。生工具除外。Company Logou交易性金融资产的特征交易性金融资产的特征n持有的目的是为了近期出售持有的目的是为了近期出售n活跃市场上有公开报价活跃

10、市场上有公开报价n公允价值能够持续可靠获得公允价值能够持续可靠获得u企业在初始确认时将金融资产划分为交易性金企业在初始确认时将金融资产划分为交易性金融资产后，不能再重分类为其他类金融资产，融资产后，不能再重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产产交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算Company Logo交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算u交易性金融资产的账户设置交易性金融资产的账户设置n交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动n公允价值变动损益公允价值变动损益n投资收益投资收益u交易性金融资产的

11、核算交易性金融资产的核算n取得交易性金融资产取得交易性金融资产n交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量n持有收益的核算持有收益的核算n处置交易性金融资产处置交易性金融资产Company Logo（1 1）取得交易性金融资产）取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本公允价值公允价值 投资收益投资收益 发生的交易费用发生的交易费用 应收利息应收利息 已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息 应股股利应股股利 已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款贷：银行存款 实际支付的金额实际支付的金额 （2 2）持有期间的应收股利或利息）持

12、有期间的应收股利或利息 借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算Company Logo（3 3）期末计量）期末计量公允价值上升公允价值上升 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降公允价值下降 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算Company Logo（4 4）出售交易性金融资产）出售交易性金融资产 借：银行存款借：银行存款 借借/贷：投资收益贷

13、：投资收益 差额差额 借借/贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 或或借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算Company Logou20072007年年1212月月5 5日购入股票日购入股票100100万元，发生相关手万元，发生相关手续费、税金续费、税金0.20.2万元，作为交易性金融资产：万元，作为交易性

14、金融资产：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100100 投资收益投资收益 0.20.2 贷：银行存款贷：银行存款 100.2100.2u20072007年末，该股票收盘价为年末，该股票收盘价为108108万元：万元：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 8 8 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 8 8 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算Company Logou20082008年年1 1月月1515日处置，收到日处置，收到110110万元万元 借：银行存款借：银行存款 110 110 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100100

15、 公允价值变动公允价值变动 8 8 投资收益投资收益 2 2借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 8 8 贷：投资收益贷：投资收益 8 8 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算Company Logou20072007年年1 1月月1 1日，甲企业从二级市场支付价款日，甲企业从二级市场支付价款10200001020000元元（含已到付息期但尚未领取的利息（含已到付息期但尚未领取的利息2000020000元）购入某公司元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用发行的债券，另发生交易费用2000020000元。该债券面值元。该债券面值10000001000000元，剩余期限为元，剩余期限为2

16、 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。（1 1）20072007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息2000020000元；元；（2 2）20072007年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为11500001150000元元（不含利息）；（不含利息）；（3 3）20072007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4 4）20072007年年1212月月31 31 日，该债券的公

17、允价值为日，该债券的公允价值为11000001100000元元（不含利息）；（不含利息）；（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息；年下半年利息；（6 6）20082008年年3 3月月3131日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款11800001180000元元 （含（含1 1季度利息季度利息1000010000元）。元）。交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算Company Logo（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10

18、000001000000 应收利息应收利息 20000 20000 投资收益投资收益 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 10400001040000（2 2）20072007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收利息贷：应收利息 2000020000（3 3）20072007年年6 6月月3030日，确认公允价值变动和投资收益日，确认公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150000150000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值

19、变动损益 150000150000借：应收利息借：应收利息 2000020000 贷：投资收益（贷：投资收益（100100万万4%24%2）2000020000交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算Company Logo（4 4）20072007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收利息贷：应收利息 2000020000（5 5）20072007年年1212月月3131日，确认公允价值变动和投资收日，确认公允价值变动和投资收借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5000050000 贷：交易性金融资产贷：

20、交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5000050000借：应收利息借：应收利息 2000020000贷：投资收益贷：投资收益 2000020000（6 6）20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款 2000020000贷：应收利息贷：应收利息 2000020000交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算Company Logo（7 7）20082008年年3 3月月3131日，将该债券予以出售日，将该债券予以出售借：应收利息借：应收利息 1000010000贷：投资收益（贷：投资收益（100100万万

21、4%44%4）1000010000借：银行存款借：银行存款 1000010000贷：应收利息贷：应收利息 1000010000借：银行存款借：银行存款 1170000 1170000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 10000001000000 公允价值变动公允价值变动 100000100000 投资收益投资收益 7000070000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100000100000 贷：投资收益贷：投资收益 100000100000交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算Company Logo可供出售金融资产可供出售金融资产 u可供出售金融资产可供出售金融资产

22、n初始确认时即被初始确认时即被指定指定为可供出售的为可供出售的非衍生非衍生金融金融资产资产n“前三类前三类”以外的金融资产以外的金融资产u特征特征n在活跃的市场上有公开报价，公允价值能够持在活跃的市场上有公开报价，公允价值能够持续可靠的获得和计量续可靠的获得和计量n持有意图不十分明确持有意图不十分明确Company Logou账户设置账户设置n可供出售金融资产：下设四个二级科目：可供出售金融资产：下设四个二级科目：n成本成本（股票：公允价值交易费用；债券：面值）（股票：公允价值交易费用；债券：面值）n应计利息应计利息（一次还本付息债券）（一次还本付息债券）n利息调整利息调整（债券投资时（债券投

23、资时,含溢折价和交易费用）含溢折价和交易费用）n公允价值变动公允价值变动n应收股利、应收利息、投资收益、资本公积应收股利、应收利息、投资收益、资本公积等等可供出售金融资产可供出售金融资产 Company Logou可供出售金融资产可供出售金融资产权益工具核算权益工具核算n可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的取得借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值成本（面值+交易交易费用费用）应收股利（已宣告尚未发放现金股利）应收股利（已宣告尚未发放现金股利）贷：银行存款贷：银行存款n持有期间宣告发放股利持有期间宣告发放股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益可供出售金融资产可供

24、出售金融资产 Company Logou资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动（1 1）公允价值上升）公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （2 2）公允价值下降）公允价值下降借：借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动可供出售金融资产可供出售金融资产 Company Logou可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产的减值损失n当有客观证据当有客观证据（对预计未来现金流量有不利（对预计未来现金流量有不利影响，且能可靠计量）影响

25、，且能可靠计量）表明可供出售金融资表明可供出售金融资产发生减值时，应当单独计提减值准备，确产发生减值时，应当单独计提减值准备，确认减值损失。认减值损失。n发行人方或债务人发生严重财务困难；发行人方或债务人发生严重财务困难；n债务人违反了合同条款；债务人违反了合同条款；n权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；跌；n随后期间确认资产减值损失的事项好转或不随后期间确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，已计提资产减值利因素消失，已计提资产减值可以转回可以转回；可供出售金融资产可供出售金融资产 Company Logou发生减值发生减值借：资产减值损

26、失借：资产减值损失借或贷：资本公积借或贷：资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动u公允价值回升，减值迹象消失公允价值回升，减值迹象消失借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产 Company Logou处置可供出售金融资产处置可供出售金融资产 借：银行存款借：银行存款/其他货币资金其他货币资金 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动（或借）（或借）资本公积资本公积（或借（或借)投资收益投资收益（差额，（差额，或借或借）可供出售金融资产可供出

27、售金融资产 Company Logo例：甲股份有限公司有关投资资料如下：例：甲股份有限公司有关投资资料如下：（1 1）20072007年年2 2月月5 5日甲公司以银行存款从二级市场购入日甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票乙公司股票100000100000股，划分为可供出售金融资产，每股买股，划分为可供出售金融资产，每股买价价1212元，同时支付相关税费元，同时支付相关税费1000010000元。元。（2 2）20072007年年4 4月月1010日乙公司宣告发放上年现金股利，日乙公司宣告发放上年现金股利，每股每股0.50.5元。元。（3 3）20072007年年4 4月月2020日收到

28、乙公司发放的上年现金股利日收到乙公司发放的上年现金股利5000050000元。元。（4 4）20072007年年1212月月3131日乙公司股票市价为每股日乙公司股票市价为每股1111元，甲元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。公司预计该股票价格下跌是暂时的。（5 5）20082008年年1212月月3131日乙公司股票市价下跌为每股日乙公司股票市价下跌为每股9.59.5元，预计还将继续下跌。元，预计还将继续下跌。（6 6）20092009年年1212月月3131日乙公司股票市价为每股日乙公司股票市价为每股11.511.5元。元。可供出售金融资产可供出售金融资产 Company Logo（1

29、1）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产成本成本 1 210 0001 210 000贷：银行存款贷：银行存款 1 210 0001 210 000（2 2）借：应收股利）借：应收股利 50 00050 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 50 00050 000（3 3）借：银行存款）借：银行存款 50 00050 000贷：应收股利贷：应收股利 50 00050 000（4 4）借：资本公积）借：资本公积其他资本公积其他资本公积 60 00060 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值公允价值变动变动60 00060 000可供出售金融资产可供出售

30、金融资产 Company Logo（5 5）借：资产减值损失）借：资产减值损失 210 000210 000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 60 00060 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 150 000150 000（6 6）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动200200 000 000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 200 000200 000可供出售金融资产可供出售金融资产 Company Logo交易性金融资产与可供出售金融资产交易性金融资产与可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资

31、产可供出售金融资产可供出售金融资产计量属性计量属性公允价值公允价值公允价值公允价值交易费用交易费用不计入成本不计入成本计入投资收益计入投资收益计入成本计入成本公允价值变动损益公允价值变动损益 计入投资收益计入投资收益计入资本公积计入资本公积减值减值不确认减值不确认减值确认减值确认减值重分类重分类不能重分类为其他不能重分类为其他金融资产金融资产可以可以Company Logo习题习题u甲公司甲公司20072007年年6 6月月5 5日以银行存款购入乙公司已日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票宣告但尚未分派现金股利的股票1000010000股，作为股，作为交易性投资，每股成交价格为

32、交易性投资，每股成交价格为15.515.5元，其中，元，其中，0.30.3元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为记日为6 6月月6 6日；另支付相关税费日；另支付相关税费50005000元。甲公元。甲公司于司于6 6月月2020日收到乙公司发放的现金股利。甲公日收到乙公司发放的现金股利。甲公司购入乙公司股票的入账价值为司购入乙公司股票的入账价值为()元。元。A.152000A.152000B.155000B.155000C.157000C.157000D.160000D.160000Company Logo习题习题u交易性金融资产应当以公允价值进行后

33、续计量，交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入的科目是公允价值变动计入的科目是()。A.A.营业外支出营业外支出B.B.投资收益投资收益C.C.公允价值变动损益公允价值变动损益D.D.资本公积资本公积u可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入的科目是当直接计入的科目是()。A.A.营业外支出营业外支出B.B.投资收益投资收益C.C.公允价值变动损益公允价值变动损益D.

34、D.资本公积资本公积Company Logo习题习题u某公司交易性金融资产采用公允价值进行期末计量，某公司交易性金融资产采用公允价值进行期末计量，20072007年年1111月月3030日该公司日该公司“交易性金融资产交易性金融资产公允价值公允价值变动变动”账户贷方余额为账户贷方余额为50005000元，元，20072007年年1212月月3131日日“交易交易性金融资产性金融资产成本成本”账户账面余额为账户账面余额为180000180000元，公允元，公允价值价值183500183500元。则该公司元。则该公司20072007年末的年末的“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动

35、”账户应账户应()元。元。A.A.借记借记35003500B.B.借记借记50005000C.C.借记借记85008500D.D.贷记贷记50005000u某股份有限公司于某股份有限公司于20072007年年3 3月月3030日，以每股日，以每股1212元的价格购元的价格购入某上市公司股票入某上市公司股票5050万股，作为交易性金融资产，购买万股，作为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等该股票支付手续费等1010万元。万元。5 5月月2525日，收到该上市公司日，收到该上市公司按每股按每股0.50.5元发放的现金股利。元发放的现金股利。1212月月3131日该股票市价为每日该股票市价为每股股1111元，元，20072007年年1212月月3131日该股票投资的账面价值为日该股票投资的账面价值为()万元。万元。A.550A.550B.575B.575C.585C.585D.610D.610Company Logo