《财务会计》第三章.pptx

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1、第 1 页 1 应收及预付款项 财经专业“十三五”规划教材 财务会计之三目录页 CONTENTS PAGE 1应收票据2应收账款目 录Contents3预付账款与其他应收款项4坏账过渡页 TRANSITION PAGE 1应收票据第 4 页 4 第一节应收票据 一、应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。u 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。u 根据是否计息，商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。第 5 页 5 第一节应收票据 二、应收票据的核算u因债

2、务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户；u因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费应交增值税（销项税额）”等账户。（一）不带息票据的核算应收票据取得的原因不同，其账务处理也有所区别。第 6 页 6 第一节应收票据 二、应收票据的核算【例3-1-1】2019年3月31日，A公司向B公司销售一批产品，价款为1 000 000元，适用的增值税税率为17%，同日收到B公司开具的一张期限为6个月期不带息的银行承兑汇票，面值为1 160 000元，支付所销售产品的价款和增值税款。A公司编制的会计分录为：

3、借：应收票据 1 160 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）160 000 2019年9月30日，A公司上述应收票据到期，收回票面金额1 160 000 元存入银行。A公司编制的会计分录为：借：银行存款 1 160 000 贷：应收票据 1 160 000（一）不带息票据的核算第 7 页 7 第一节应收票据 二、应收票据的核算（二）带息票据的核算带息票据，是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止利息的票据。带息票据在会计期末要计提带息票据的利息。计提利息时，借记“应收

4、票据”账户，贷记“财务费用”账户。带息商业承兑汇票的利息计算公式为:应收票据利息应收票据面值票据利率票据期限应收票据到期价值应收票据面值（1票据利率票据面值）第 8 页 8 第一节应收票据 二、应收票据的核算（二）带息票据的核算【例3-1-2】承【例3-1-1】，假定当日收到的银行承兑汇票面值1 160 000元，票面利率6%，期限6个月。会计处理如下：2019年9月30日，计提票据利息：应计利息1 160 0006%61234 800（元）2019年9月30日到期：到期价值1 160 000（16%612）1 194 800（元）编制的会计分录为：借：银行存款 1 194 800 贷：应收票

5、据 1 160 000 财务费用 34 800第 9 页 9 第一节应收票据 二、应收票据的核算（三）应收票据的贴现商业汇票贴现，是指商业汇票的持票人，将未到期的商业汇票转让给银行或非银行金融机构，银行或非银行金融机构按票面金额扣除贴现利息后，将余额付给持票人的票据融资行为。企业将未到期的商业汇票进行贴现时，获得贴现金额的计算公式为：带息票据贴现可获取的贴现金额票据到期值票据到期值贴现率贴现期限不带息票据贴现可获取的贴现金额票据到期值面值贴现率贴现期限第 10 页 10 第一节应收票据 二、应收票据的核算（三）应收票据的贴现【例3-1-3】承【例3-1-1】，假定2019年8月31日，企业持该

6、应收票据向银行贴现，贴现率为12%，不附追索权，则计算过程和会计处理如下：（1）票据到期值1 160 000（元）（2）计算贴现利息1 160 00012%12111 600（元）（3）计算贴现收入1 160 00011 6001 148 400（元）2019年8月31日，编制的会计分录为：借：银行存款 1 148 400 财务费用贴现利息 11 600 贷：应收票据 1 160 000第 11 页 11 第一节应收票据 二、应收票据的核算（三）应收票据的贴现【例3-1-4】承【例3-1-2】，假定以上为带息票据，票面利率6%，该企业于中期期末和年度终了计提票据利息，其他条件不变。会计处理如下

7、：2019年6月30日，计提票据利息时，增加应收票据的账面价值。应计利息1 160 0006%12317 400（元）借：应收票据 17 400 贷：财务费用利息 17 400（1）票据到期值1 160 0001 160 0006%1261 194 800（元）（2）计算贴现利息1 194 80012%12111 948（元）（3）计算贴现收入1 194 80011 9481 182 852（元）（4）应收账款的账面价值1 160 00017 4001 177 400（元）（5）应冲减的财务费用1 182 8521 177 4005 452（元）(未完)第 12 页 12 第一节应收票据 二、

8、应收票据的核算（三）应收票据的贴现（接上）2019年8月31日，编制的会计分录为：借：银行存款 1 182 852 贷：应收票据 1 177 400 财务费用贴现利息 5 452第 13 页 13 第一节应收票据 二、应收票据的核算（四）应收票据的转让实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。【例3-1-5】承【例3-1-1】，假定A公司于2019年4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的甲材料，该材料价款为 1 000 000元，适用的增值税税率为16%。A公司编制的会计分录为：借

9、：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）160 000 贷：应收票据 1 160 000过渡页 TRANSITION PAGE 2应收账款第 15 页 15 第二节应收账款一、应收账款概述应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。（一）应收账款的确认通常在确认收入的同时，确认应收账款，也就是说，在商品的所有权已经转移给购货方，或劳务已经提供、收入已经实现时，对未取的款项确认为应收账款。第 16 页 16 第二节应收账款一、应收账款概述应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账，其入账价值包括销售货

10、物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。应收账款一般包括商业折扣和现金折扣。（二）应收账款的计价p 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。p 现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款而给予购货方的折扣优惠。第 17 页 17 第二节应收账款二、应收账款的核算【例3-2-1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款300 000元，增值税税额48 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司编制的会计分录为：借：应收账款 354

11、000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）48 000 银行存款 6 000甲公司实际收到款项时，编制的会计分录为：借：银行存款 354 000 贷：应收账款 354 000（一）一般应收账款的核算销售商品时，应根据相关票据，借记“应收账款”账户，贷记相关账户。第 18 页 18 第二节应收账款二、应收账款的核算【例3-2-2】2019年5月8日，某企业销售商品100件，每件价款100元，为了建立长期合作关系，现给予对方9折优惠，考虑相关税费，对方款项未付。2019年5月8日销售商品时，该企业编制的会计分录为：借：应收账款 10 440 贷：主营业务收入 9 00

12、0 应交税费应交增值税（销项税额）1 440（二）考虑商业折扣应收账款的核算在有商业折扣的情况下，在销售商品后，应根据扣除商业折扣后的金额，借记“应收账款”账户，贷记相关账户。第 19 页 19 第二节应收账款二、应收账款的核算【例3-2-3】2019年5月8日，某企业销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税额为1 600元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。（1）2019年5月8日，销售商品时，该企业编制的会计分录为：借：应收账款 11 600 贷：主营业务收入 10 000 应交税费

13、应交增值税（销项税额）1 600（三）考虑现金折扣应收账款的核算在有现金折扣的情况下，在销售商品后，应根据不扣除现金折扣后的金额，借记“应收账款”账户，贷记相关账户。现金折扣作为一种融资费用，购货方提前付款时，借记“银行存款”“财务费用”等账户，贷记相关账户。第 20 页 20 第二节应收账款二、应收账款的核算（三）考虑现金折扣应收账款的核算（2）如果2019年5月14日收到货款，编制的会计分录为：收到的款项10 000（12%）1 60011 400（元）借：银行存款 11 400 财务费用 200 贷：应收账款 11 600第 21 页 21 第二节应收账款二、应收账款的核算（三）考虑现金

14、折扣应收账款的核算（3）如果2019年5月23日收到货款，编制的会计分录为：收到的款项10 000（11%）1 60011 500（元）借：银行存款 11 500 财务费用 100 贷：应收账款 11 600（4）如果2019年6月23日收到货款，编制的会计分录为：借：银行存款 11 600 贷：应收账款 11 600过渡页 TRANSITION PAGE 3 预付账款与 其他应收款项第 23 页 23 第三节预付账款与其他应收款项一、预付账款（一）预付账款的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。在日常核算中，预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料款、商品采购货款、必

15、须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。第 24 页 24 第三节预付账款与其他应收款项一、预付账款（二）预付账款的核算为了反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“预付账款”账户。该账户属资产类账户，借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等账户的金额及收回多付款项的金额，期末余额在借方反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。预付账款一般根据客户设置明细账。第 25 页 25 第三节预付账款与其他应收款项一、预付账款（二）预付账款的核算【例3-3-1】A公司向B

16、公司采购材料5 000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50 000元。按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。A公司会计处理如下：（1）预付50%的价款时，编制的会计分录为：借：预付账款B公司 25 000 贷：银行存款 25 000第 26 页 26 第三节预付账款与其他应收款项一、预付账款（二）预付账款的核算（2）收到B公司发来的5 000千克材料，验收无误，增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税税额为8 500元，以银行存款补付所欠款项33 500元。A公司编制的会计分录为：借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷

17、：预付账款B公司 58 500借：预付账款B公司 33 000 贷：银行存款 33 000第 27 页 27 第三节预付账款与其他应收款项二、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：n应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。n应收的出租包装物租金。n应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。n存出保证金，如租入包装物支付的押金。n其他各种应收、暂付款项。第 28 页 28 第三节预付账款与其他应收款项二、其他应收款（二）其他应收

18、款的核算为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”账户。该账户属资产类账户，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。其他应收款一般根据相关项目类别或者债务人设置明细账。【例3-3-2】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用实际成本进行日常核算，甲公司编制的会计分录为：借：其他应收款保险公司 30 000 贷：在途物资 30 000第 29 页 29 第三节预付账款与其他应收款项二、其他应收款（二）其他应收款的核算【例

19、3-3-3】承【例3-3-2】，甲公司如数收到上述保险公司的赔款时，编制的会计分录为：借：银行存款 30 000 贷：其他应收款保险公司 30 000【例3-3-4】A公司以银行存款替职工张某垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。A公司会计处理如下：（1）垫付时，编制的会计分录为：借：其他应收款张某 5 000 贷：银行存款 5 000（2）扣款时，编制的会计分录为：借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款张某 5 000 过渡页 TRANSITION PAGE 4 坏 账第 31 页 31 第四节坏账一、坏账及坏账损失的确认企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产

20、、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。符合下列证据之一的，可以确认为坏账损失：n 债务人被依法宣告破产、关闭、解散、撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的，造成应收款项难以收回的，依据下列证据，确认为损失。n 债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产确实不足清偿或者无法找到承债人追偿的应收款项，应当在取得相关法律文件后，作为坏账损失。第 32 页 32 第四节坏账一、坏账及坏账损失的确认n 涉诉的应收款项，以生效的法院判决书、裁定书依法追缴后仍未收回的款项或者胜诉但无法执行或者债务人无偿债能力被法院裁定终止执行的，依据法院的

21、判决、裁定或终止执行的法律文件作为坏账损失。n 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能够认定在最近三年内没有任何业务往来的，作为坏账损失。n 与债务人达成债务重组的协议或法院批准债务人的破产重组计划后，无法追偿的部分作为坏账损失。n 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的，作为坏账损失。n 国务院财政、税务主管部门规定的其他情况。第 33 页 33 第四节坏账二、坏账损失的核算为了核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况，企业应当设置“坏账准备”账户。该账户属于资产类账户的抵减账户，贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登

22、记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。（一）账户设置“坏账准备”账户“资产 减值损失”账户“资产减值损失”账户属损益类账户，借方核算计提坏账准备和各项资产发生减值时提取的减值准备，贷方核算资产价值恢复后转回的减值准备及在资产负债表日将本账户余额结转“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。本账户应按减值损失的项目进行明细核算。第 34 页 34 第四节坏账二、坏账损失的核算应收款项余额百分比法是指按照期末应收款项余额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：（二）坏账准备的计提方法及核算（1）首

23、次计提坏账准备的计算公式为：当期应计提的坏账准备期末应收款项余额坏账准备计提百分比（2）以后计提坏账准备的计算公式为：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额（或）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）应收款项余额百分比法1第 35 页 35 第四节坏账二、坏账损失的核算【例3-4-1】2017年12月31日，A公司对应收款项开始进行减值测试。应收款项余额合计为1 000 000元，公司决定按照其余额的10%计提坏账准备。假定2015年初坏账准备期初余额为零。2017年应提的坏账准备1 000 00010%100 000（元）2017年12月31日编制的会计分录为：借：资产减值损

24、失计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000（二）坏账准备的计提方法及核算 应收款项余额百分比法1 例子第 36 页 36 第四节坏账二、坏账损失的核算【例3-4-2】承【例3-4-1】，A公司2018年应收款项确认实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，A公司编制的会计分录为：借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000（二）坏账准备的计提方法及核算 应收款项余额百分比法1第 37 页 37 第四节坏账二、坏账损失的核算【例3-4-3】承【例3-4-1】和【例3-4-2】，假设A公司2018年末应收款项余额为1 200 000元，则A公司2018年末应提的

25、坏账准备为120 000元（1 200 00010%）。根据A公司的坏账核算方法，其“坏账准备”账户应保持的贷方余额为120 000元。计提坏账准备前，“坏账准备”账户的实际余额为贷方70 000元（100 00030 000），因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000元（120 00070 000）。2018年12月31日，A公司编制的会计分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备 50 000（二）坏账准备的计提方法及核算 应收款项余额百分比法1第 38 页 38 第四节坏账二、坏账损失的核算（二）坏账准备的计提方法及核算 应收款项余额百分比法1【例3-4-4】

26、承上例，2019年4月20日，A公司收回2018年已作坏账转销的应收账款20 000元，已存入银行。A公司编制的会计分录为：借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000第 39 页 39 第四节坏账二、坏账损失的核算（二）坏账准备的计提方法及核算 应收款项余额百分比法1【例3-4-5】承上例，2019年末，A公司应收款项余额900 000元，则A公司2019年末应提的坏账准备为90 000元（900 00010%）。计提坏账准备前，“坏账准备”账户的实际余额为贷方100 000元（120 00020 000），因此本年末应冲销多提

27、的坏账准备金额为10 000元（100 00090 000）。2019年12月31日，A公司编制的会计分录为：借：坏账准备 10 000 贷：资产减值损失计提的坏账准备 10 000第 40 页 40 第四节坏账二、坏账损失的核算（二）坏账准备的计提方法及核算 账龄分析法2账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收款项的账龄越长，发生坏账的可能性越大。因此，将企业的应收款项按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：（1）首次计提坏账准备的计算公式为：当期应计提的坏账准备（期

28、末各账龄组应收款项余额各账龄组坏账准备计提百分比）（2）以后计提坏账准备的计算公式为：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额（或）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）第 41 页 41 第四节坏账二、坏账损失的核算（二）坏账准备的计提方法及核算 账龄分析法2【例3-4-6】2019年末，乙公司的应收款项账龄及估计坏账损失如表3-1所示。应收账款账龄应收账款账龄应收款项金额应收款项金额估计损失（估计损失（%）估计损失金额估计损失金额未到期20 0001%200过期6个月以下10 0003%300过期6个月以上 6 0005%300合 计36 000800第 42 页 42 第四

29、节坏账二、坏账损失的核算（二）坏账准备的计提方法及核算 账龄分析法2假设乙公司2019年初坏账准备账户余额为贷方100元，计算2019年乙公司应计提的坏账准备及2017年末坏账准备账户余额。分析：2019年末坏账准备账户余额应为800元，2019年年初有坏账准备贷方余额为100元，因此在本年中应计提坏账准备700元（800100）。该公司编制的会计分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备 700 贷：坏账准备 7002019年末坏账准备账户余额为800元（100700），即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。第 43 页 43 第四节坏账二、坏账损失的核算（二）坏账准备的计提方法及核算 销货百分比法3销货百分比法是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。当期应计提的坏账准备本期销售总额（或赊销额）坏账准备计提比例【例3-4-7】2019年，某公司赊销金额为20 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2019年初坏账准备账户余额为贷方200元。则该公司2019年应计提的坏账准备为200元（20 0001%），编制的会计分录为：借：资产减值损失 200 贷：坏账准备 2002019年末坏账准备账户余额为400元（200200）。第 44 页 44 THANKS