企业所得税核算与筹划.ppt

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1、企业所得税核算与筹企业所得税核算与筹划划企业所得税核算与筹划企业所得税核算与筹划一、企业所得税基本规定一、企业所得税基本规定二、企业所得税会计基础与方法二、企业所得税会计基础与方法三、三、企业所得税会计核算企业所得税会计核算四、企业所得税的税务筹划四、企业所得税的税务筹划一一.企业所得税基本规定企业所得税基本规定20082008年年1 1月月1 1日起，实施内外统一的所得税制。日起，实施内外统一的所得税制。（一）（一）纳税人及其纳税义务纳税人及其纳税义务企业所得税企业所得税纳税人纳税人是在境内取得收入的企业或组是在境内取得收入的企业或组织，不包括个人独资企业、合伙企业。织，不包括个人独资企业、

2、合伙企业。居民企业居民企业指依法在中国境内成立，或依外国法律指依法在中国境内成立，或依外国法律成立但成立但实际管理机构实际管理机构在中国在中国境内境内的企业。的企业。实际管理机构实际管理机构指对企业生产经营指对企业生产经营,人员人员,账务账务,财财产等实施产等实施实质性全面实质性全面管理和控制的机构。管理和控制的机构。居民企业居民企业就来源于就来源于境内、境外境内、境外的所得纳税的所得纳税.纳税人及其纳税义务纳税人及其纳税义务非居民企业非居民企业指依外国法律成立且实际管理机构指依外国法律成立且实际管理机构不不在中国境内在中国境内，但在中国，但在中国境内设立境内设立机构、场所的，机构、场所的，或

3、者在中国境内未设立机构、场所，但有或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于来源于中国境内所得中国境内所得的企业。的企业。非居民企业在非居民企业在境内设境内设机构、场所的，就来源于机构、场所的，就来源于境境内内的所得，及发生在的所得，及发生在境外但与境外但与境内机构、场所有境内机构、场所有实际联系实际联系的所得，纳税。的所得，纳税。非居民企业非居民企业在境内在境内未设未设机构、场所的，或者虽设机构、场所的，或者虽设机构、场所但取得的所得与所设机构、场所机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有没有实际联系实际联系的，就来源于中国的，就来源于中国境内境内的所得缴税。的所得缴税。（10%10%）机

4、构、场所机构、场所指在境内从事活动的：指在境内从事活动的：(1)(1)管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；(2)(2)工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；(3)(3)提供劳务的场所；提供劳务的场所；(4)(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；作业的场所；(5)(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业非居民企业委托单位或个人经常委托单位或个人经常代签合同，或储代签合同，或储存、交付货物等，该存、交付货物等，该营业代理人营业代理人视为其在境内设视为

5、其在境内设立的机构、场所。立的机构、场所。（二）企业所得税税率（二）企业所得税税率1.1.居民企业和境内设机构的非居民企业居民企业和境内设机构的非居民企业,税率税率25252.2.不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所但与境内机构场所但与境内机构场所没有实际联系没有实际联系的，只就来源于的，只就来源于境内的所得依据法定境内的所得依据法定20%20%但减按但减按1010计税。计税。3.3.小型微利企业减按小型微利企业减按2020计税计税年所得额不超年所得额不超3030万元，万元，(1)(1)工业工业:不超不超100100人人,资产不超资产不超300030

6、00万元；万元；(2)(2)其他其他:不超不超8080人人,资产不超资产不超10001000万元。万元。高新技术企业减按高新技术企业减按1515计税计税指拥有核心自主知识产权，并同时符合指拥有核心自主知识产权，并同时符合6 6个条件：个条件：(1)(1)拥有核心自主知识产权拥有核心自主知识产权:核心技术核心技术(2)(2)属于国家重点支持的高新技术领域范围属于国家重点支持的高新技术领域范围(3)(3)研究开发费占研究开发费占销售收入销售收入的比例不低于规定比例的比例不低于规定比例:A.A.最近最近1 1年销售收入小于年销售收入小于50005000万元万元,比例不低于比例不低于6%6%；B.B.

7、在在50005000万元至万元至2000020000万元的，比例不低于万元的，比例不低于4%4%；C.C.在在2000020000万元以上的，比例不低于万元以上的，比例不低于3%3%。境内境内发生的研发费占全部研发费比例不低于发生的研发费占全部研发费比例不低于60%60%。(4)(4)高新技术产品（服务）收入占高新技术产品（服务）收入占总收入总收入60%60%以上。以上。(5)(5)科技人员占科技人员占企业职工总数企业职工总数不低于规定比例。不低于规定比例。大专以上科技人员占大专以上科技人员占30%30%以上，研发人员占以上，研发人员占10%10%以上。以上。(6)(6)高新技术企业认定管理办

8、法规定的其他条件。高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。（二）企业所得税的计算（二）企业所得税的计算1.1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额收入总额不征税收入免税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损入各项扣除允许弥补的以前年度亏损收入总额收入总额(货币和非货币货币和非货币)包括：包括：销售货物收入；销售货物收入；提供劳务收入；提供劳务收入；转让财产收入；转让财产收入；利息收入；利息收入；股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；租金收入；租金收入；特许权使用费收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入接受捐赠收入；其他收入。其他收入。

9、其他收入其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账处理后又收回的应收款项、债务重组收入、坏账处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定不征税收入：不征税收入：财政拨款；财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,政政府性基金府性基金国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。免税收入：免税收入：国债利息收入；国债利息收入

10、；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。各项扣除各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出区分区分收益性支出收益性支出和和资本性支出资本性支出。收益性支出在发生。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入当期直接扣除；资本性支

11、出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。税金税金指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、出口关税等会计上计入出口关税等会计上计入“营业税金及附加营业税金及附加”的税金。的税金。不包括企业所得税和增值税。不包括企业所得税和增值税。损失损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗

12、力因素造成的损失以及其他损失。不可抗力因素造成的损失以及其他损失。应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定不得扣除的支出不得扣除的支出：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；款项；企业所得税税款；企业所得税税款；税收滞纳金；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；公益救济以外的捐赠支出；公益救济以外的捐赠支出；赞助支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。准予扣除项目具体范围准予扣除项目具体范围(1)工资、薪金支出工资、薪金支出，准予扣除准予扣除。按

13、规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失按规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等业保险、工伤保险、生育保险等基本社会保险费基本社会保险费和住房公积金，和住房公积金，准予扣除。准予扣除。按规定支付的按规定支付的补充补充养老保险、养老保险、补充补充医疗保险，准医疗保险，准予扣除。予扣除。一般商业保险费，不得扣除一般商业保险费，不得扣除。特殊工种人身安全。特殊工种人身安全保险费，可以扣除。保险费，可以扣除。职工福利费支出，不超过职工福利费支出，不超过14%14%部分，准予扣除。部分，准予扣除。工会经费，不超过工会经费，不超过2%2%部分，准予扣除。部分，准予扣除。职工教

14、育经费支出，不超过职工教育经费支出，不超过2.5%2.5%的部分，准予扣的部分，准予扣除；超过部分，除；超过部分，以后以后年度结转扣除。年度结转扣除。(2)(2)借款利息支出借款利息支出：不需要资本化的借款费用，准予扣除。不需要资本化的借款费用，准予扣除。购建固定资产，无形资产和购建固定资产，无形资产和1212个月以上才能达到个月以上才能达到可销售状态的存货，在资产购置，建造期间的借可销售状态的存货，在资产购置，建造期间的借款费用，计入资产成本，分期扣除。款费用，计入资产成本，分期扣除。非金融企业非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企向金融企业借款的利息支出、金融企业存款和同业拆借的利息支

15、出、企业发行债券的业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的利息支出，准予扣除；利息支出，准予扣除；非金融企业非金融企业向向非非金融企业借款的利息，不超过同金融企业借款的利息，不超过同期同类贷款利率的部分，准予扣除。期同类贷款利率的部分，准予扣除。除计入资产成本及与利润分配相关的，汇兑损失除计入资产成本及与利润分配相关的，汇兑损失准予扣除。准予扣除。准予扣除项目具体范围准予扣除项目具体范围(3)(3)业务招待费业务招待费与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售(营业营业)

16、收入的收入的55。(4)(4)广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售除另有规定外，不超过当年销售(营业营业)收入收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后以后纳税纳税年度结转扣除。年度结转扣除。(5)(5)公益性的捐赠公益性的捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。美国美国10%10%，韩国，韩国7%7%，荷兰，荷兰6%6%，比利时，比利

17、时5%5%公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体指基金会、慈善组织等公益性社会团体指基金会、慈善组织等(依法登记依法登记,有法人资格有法人资格;不以营利为目的不以营利为目的;资产及资产及其增值为法人所有；不经营无关业务；健全的财其增值为法人所有；不经营无关业务；健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参与财产分配务会计制度；捐赠者不以任何形式参与财产分配)(6)(6)总机构管理费总机构管理费

18、企业之间支付的企业之间支付的管理费管理费、企业内营业机构之间支付、企业内营业机构之间支付的的租金租金和和特许权使用费特许权使用费，以及非银行企业内营业机，以及非银行企业内营业机构之间支付的构之间支付的利息利息,不得扣除。不得扣除。非非居民企业境内设立居民企业境内设立机构、场所机构、场所，就，就境外总机构境外总机构发发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并方法等证明文件，并合理分摊合理分摊的，的，准予扣除。准予扣除。(7)(7)其他项目其他项

19、目:企业依法提取的用于企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的环境保护、生态恢复等方面的专项资金专项资金,准予准予扣除。提取后改变用途的扣除。提取后改变用途的,不得扣除。不得扣除。按规定缴纳的按规定缴纳的财产保险费财产保险费,准予扣除准予扣除;经营租赁固定经营租赁固定资产的资产的租赁费租赁费,允许扣除允许扣除;劳动保护支出劳动保护支出,准予扣准予扣除除.资产的税务处理资产的税务处理固定资产按直线法计算折旧，准予扣除固定资产按直线法计算折旧，准予扣除.(1)(1)房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；年；(2)(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产飞机、火车、轮船、机器、机械和其

20、他生产设备，为设备，为1010年；年；(3)(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为为5 5年；年；(4)(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；(5)(5)电子设备，为电子设备，为3 3年。年。资产的税务处理资产的税务处理生产性生物资产按直线法计算的折旧生产性生物资产按直线法计算的折旧,准予扣除准予扣除.生产性生物资产折旧最低年限：生产性生物资产折旧最低年限：(1)(1)林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为1010年年；(2)(2)畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3 3年年。

21、无形资产按照直线法计算的摊销费用无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除准予扣除.无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于1010年。年。长期待摊费用摊销年限不得低于长期待摊费用摊销年限不得低于3 3年年。2.应纳税额应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额适用税率减免税额抵免税额抵免税额案例：世华公司年末会计利润案例：世华公司年末会计利润100100万元，经注册万元，经注册会计师审计，发现有以下项目会计师审计，发现有以下项目:(1)(1)向非金融机构借款向非金融机构借款500500万元，利率万元，利率1010,同期同期金融机构利率金融机构利率8 8。(2

22、)(2)业务招待费账面列支业务招待费账面列支5050万元，该企业当年销万元，该企业当年销售收入售收入50005000万元。万元。(3)(3)发生广告费和业务宣传费发生广告费和业务宣传费100100万元。万元。(4)(4)公益性捐赠公益性捐赠4040万元万元(5)(5)当年计入损益的研究开发费当年计入损益的研究开发费8080万元。万元。计算该公司应纳税所得额和应缴所得税。计算该公司应纳税所得额和应缴所得税。应纳税额应纳税额解析：将会计利润按照税法规定调整解析：将会计利润按照税法规定调整(1)(1)借款利息调增借款利息调增=500(10=500(10-8-8)=10)=10万万(2)(2)业务招待

23、费调增业务招待费调增=50-25=25=50-25=25万元万元50605060=30=30万元，万元，50005=2550005=25万万(3)(3)广告宣传费广告宣传费500015%=750500015%=750万元万元100100万元全部允许扣除万元全部允许扣除(4)(4)允许捐赠允许捐赠=10012=10012=12=12万元万元调增调增=40-12=28=40-12=28万元万元(5)(5)研发费加扣研发费加扣=8050=8050=40=40万元。万元。应税所得额应税所得额=100+10+25+28-40=123=100+10+25+28-40=123万万应交所得税应交所得税=123

24、25=12325=30.75=30.75万元万元3.影响应纳税额的三项制度影响应纳税额的三项制度既要避免双重征税，又要防止逃税，还要给予税既要避免双重征税，又要防止逃税，还要给予税收鼓励收鼓励(1)(1)关联企业制度关联企业制度是防止逃税的重要制度。企业是防止逃税的重要制度。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，额的，税务机关有权按照合理方法调整，补征税补征税款，并加收利息。款，并加收利息。(2)(2)亏损结转制度亏损结转制度

25、是一种税收优惠。纳税人发生是一种税收优惠。纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补；下年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过补，但延续弥补期最长不得超过5 5年。年。境外境外亏损不得抵减境内盈利亏损不得抵减境内盈利.(3)(3)税收抵免制度是税收抵免制度是避免所得双重征税的制度。避免所得双重征税的制度。我国采用限额扣除，即纳税人来源于中国境外的我国采用限额扣除，即纳税人来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时

26、，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。超过抵免限额的部分，可在以后超过抵免限额的部分，可在以后5 5个年度内，用个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额余额进行进行抵补：抵补：A.A.居民企业居民企业来源于境外的应税所得；来源于境外的应税所得；B.B.境内设立境内设立机构、场所机构、场所的的非居民非居民企业取得境外与企业取得境外与该机构，场所有实际联系的应税所得。该机构，场所有实际联系的应税所得。居民企业居民企业从其直接或

27、间接从其直接或间接控制控制(20%20%以上股份以上股份)的的外国企业分得的来源于境外的股息、红利所得外国企业分得的来源于境外的股息、红利所得负负担的境外所得税部分。担的境外所得税部分。4.企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策(1)(1)免征、减征企业所得税的所得：免征、减征企业所得税的所得：A.A.从事农、林、牧、渔业项目的所得免税，其中从事农、林、牧、渔业项目的所得免税，其中花卉、茶、花卉、茶、香料、养殖等减半纳税。香料、养殖等减半纳税。B.B.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从取得第一笔收入起从取得第一笔收入起免免3

28、 3减减3 3；C.C.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从取从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从取得第一笔收入起得第一笔收入起免免3 3减减3 3；D.D.符合条件的技术转让所得；符合条件的技术转让所得；居民企业技术转让不超过居民企业技术转让不超过500500万元的部分，免税；超过万元的部分，免税；超过500500万元的部分，减半。万元的部分，减半。(2)(2)安置残疾人员，在据实扣除残疾职工工资基础上，加扣安置残疾人员，在据实扣除残疾职工工资基础上，加扣残疾职工工资的残疾职工工资的100%100%(3)(3)研究开发费用加计扣除研究开发费用加计扣除研究开发费，研究开发费

29、，未形成未形成无形资产计入当期损益的，在无形资产计入当期损益的，在据实扣除后，加扣据实扣除后，加扣50%50%；形成形成无形资产的，按照无无形资产的，按照无形资产成本的形资产成本的150%150%摊销。摊销。(科委立项科委立项)(4)(4)创业投资企业股权投资未上市中小高新技术企创业投资企业股权投资未上市中小高新技术企业业2 2年以上，可按投资额年以上，可按投资额70%70%在持股满在持股满2 2年的当年抵年的当年抵扣所得额；不足的，可在以后年度结转抵扣。扣所得额；不足的，可在以后年度结转抵扣。(5)(5)可缩短折旧年限或加速折旧的固定资产，包括可缩短折旧年限或加速折旧的固定资产，包括A.A.

30、由于技术进步由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产产品更新换代较快的固定资产;B.B.常年处于强震动常年处于强震动,高腐蚀状态的固定资产。高腐蚀状态的固定资产。最低折旧年限不得低于规定年限的最低折旧年限不得低于规定年限的60%60%；可采用双；可采用双倍余额递减法或年数总和法。倍余额递减法或年数总和法。(5)(5)以目录规定资源为主要原材料，生产符合标以目录规定资源为主要原材料，生产符合标准产品取得的收入，减按准产品取得的收入，减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。(6)(6)购置并实际使用环保目录、节能节水目录购置并实际使用环保目录、节能节水目录和安全生产目录规定的环境保护、节能节水

31、、和安全生产目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备投资额的安全生产等专用设备，该专用设备投资额的10%10%可从可从当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免，可后转当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免，可后转5 5年年(7)(7)软件生产企业增值税即征即退政策退还的税款，软件生产企业增值税即征即退政策退还的税款，用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为所得用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为所得税应税收入，不征收企业所得税。税应税收入，不征收企业所得税。新办软件生产企业，自获利年度起，新办软件生产企业，自获利年度起，2 2免免3 3减半。减半。重点软件生产企业，当年未享受免税

32、优惠的，减按重点软件生产企业，当年未享受免税优惠的，减按10%10%计税。集成电路设计企业视同软件企业，并且其计税。集成电路设计企业视同软件企业，并且其生产性设备，经核准，折旧年限最短可缩短为生产性设备，经核准，折旧年限最短可缩短为3 3年。年。二二.企业所得税会计基础与方法企业所得税会计基础与方法(一一)企业所得税会计的性质企业所得税会计的性质1 1收益分配观收益分配观收益分配观认为，企业向政府缴纳的所得税同企业收益分配观认为，企业向政府缴纳的所得税同企业分配给股东的收益一样，是对企业收益的分配分配给股东的收益一样，是对企业收益的分配,但两但两者的分配对象不同。企业所得税是对国家支持的一者的

33、分配对象不同。企业所得税是对国家支持的一种回报，故所得税应归入收益分配项目。种回报，故所得税应归入收益分配项目。2 2费用观费用观费用观认为，企业所得税是企业为取得收益而发生费用观认为，企业所得税是企业为取得收益而发生的一种耗费，与企业生产经营中的其他耗费一样，的一种耗费，与企业生产经营中的其他耗费一样，应归入费用项目。应归入费用项目。企业所得税会计基础与方法企业所得税会计基础与方法(二二)资产负债表债务法资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响，并以产生的原因及其对期末资产负债表的影响，并以此进行

34、企业所得税核算的一种会计处理方法。此进行企业所得税核算的一种会计处理方法。1 1资产的计税基础资产的计税基础初始确认时，一般为取得成本；初始确认时，一般为取得成本；特殊业务，非货币性交易、债务重组等有特殊性。特殊业务，非货币性交易、债务重组等有特殊性。持有过程中，指取得成本减去以前期间已在税前持有过程中，指取得成本减去以前期间已在税前扣除的金额后的余额。扣除的金额后的余额。资产的计税基础资产的计税基础固定资产。初始确认时按会计准则确定的入账固定资产。初始确认时按会计准则确定的入账价值一般等于计税基础；价值一般等于计税基础；持有期间进行后续计量时：持有期间进行后续计量时：会计准则规定按会计准则规

35、定按“成本累计折旧固定资产减成本累计折旧固定资产减值准备值准备”进行计量。进行计量。税法规定按税法规定按“成本税法允许的以前期间税前扣成本税法允许的以前期间税前扣除折旧额除折旧额”进行计量。进行计量。账面价值与计税基础差异主要产生于折旧方法、账面价值与计税基础差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同及固定资产减值准备的提取。折旧年限的不同及固定资产减值准备的提取。案例案例6-2无形资产。非内部研发无形资产，初始确认入无形资产。非内部研发无形资产，初始确认入账价值与税法成本一般不存在差异。账价值与税法成本一般不存在差异。账面价值与计税基础差异主要产生于内部研发形账面价值与计税基础差异主要产生于内部

36、研发形成无形资产以及使用寿命不确定无形资产。成无形资产以及使用寿命不确定无形资产。内部研发形成的无形资产，初始确认账面价值，内部研发形成的无形资产，初始确认账面价值，为符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支为符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出总额。出总额。计税基础是账面价值的计税基础是账面价值的150150，两者有差异。，两者有差异。无形资产后续计量，会计与税收的差异主要产生无形资产后续计量，会计与税收的差异主要产生于无形资产摊销和无形资产减值准备提取两方面。于无形资产摊销和无形资产减值准备提取两方面。案例案例6-36-3会计准则将无形资产分为使用会计准则将无形资产分为使用寿命有限寿

37、命有限的无形资产的无形资产和使用寿命和使用寿命不确定不确定的无形资产。对于使用寿命的无形资产。对于使用寿命不确不确定定的无形资产，的无形资产，不摊销不摊销，进行减值测试。，进行减值测试。税法中所有的无形资产均应在一定期限内摊销，且税法中所有的无形资产均应在一定期限内摊销，且摊销年限不得低于摊销年限不得低于1010年。外购商誉，在企业整体转年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。让或者清算时，准予扣除。使用使用寿命不确定寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时按税法规定确定的摊销额，允许税前扣除，但计税时按税法规定确定的摊销额，允许税前扣除，造

38、成账面价值与计税基础的差异。造成账面价值与计税基础的差异。案例案例6-46-4以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产会计期末的会计期末的账面价值账面价值为该时点的为该时点的公允价值公允价值。税法规定：以公允价值计量的金融资产在持有期税法规定：以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动计税时不予考虑，金融资产在某一间市价的波动计税时不予考虑，金融资产在某一会计期末的会计期末的计税基础为其取得时的成本计税基础为其取得时的成本。期末公允价值期末公允价值降低时降低时，金融资产的，金融资产的账面价值小于账面价值小于计计税基础，形成可抵扣暂时性差异。税基础，

39、形成可抵扣暂时性差异。期末公允价值期末公允价值升高升高时，金融资产的时，金融资产的账面价值大于账面价值大于计计税基础，税基础，形成应纳税暂时性差异。形成应纳税暂时性差异。案例案例6-56-5其他资产。其他资产。账面价值与计税基础之间存在差异，如对于生账面价值与计税基础之间存在差异，如对于生产性生物资产，税法折旧最低年限：产性生物资产，税法折旧最低年限：A.A.林木类生产性生物资产为林木类生产性生物资产为1010年；年；B.B.畜类生产性生物资产为畜类生产性生物资产为3 3年。年。长期待摊费用摊销年限不得低于长期待摊费用摊销年限不得低于3 3年。年。会计上折旧和摊销年限与税法不同，会计上折旧和摊

40、销年限与税法不同，采用公允价值计量的投资性房地产以及其他计采用公允价值计量的投资性房地产以及其他计提了提了减值准备的各项资产减值准备的各项资产，账面价值与计税基，账面价值与计税基础就存在差异。础就存在差异。案例案例6-66-62负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础账面价值未来期间按照税负债的计税基础账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额法规定可予税前扣除的金额负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税也不影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为所得额时按照税法规定可予抵扣

41、的金额为0 0，计，计税基础即为账面价值。税基础即为账面价值。在某些情况下，负债的确认会影响企业的损益，在某些情况下，负债的确认会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使计税基进而影响不同期间的应纳税所得额，使计税基础与账面价值产生差异，如按会计规定确认的础与账面价值产生差异，如按会计规定确认的预计负债。预计负债。负债的计税基础负债的计税基础因销售商品提供售后服务等确认的预计负债。因销售商品提供售后服务等确认的预计负债。会计满足确认条件时，销售当期确认为费用，会计满足确认条件时，销售当期确认为费用，同时确认预计负债。同时确认预计负债。税法规定应于费用发生时税前扣除。税法规定应于费用发

42、生时税前扣除。期末的计税基础期末的计税基础=账面价值账面价值-未来期间可税前扣未来期间可税前扣除的金额除的金额支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为为0 0。案例案例6-76-7(2)(2)预收账款。预收账款。税法对收入的确认原则一般与会计规定相同，税法对收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般不计入应即会计上未确认收入时，计税时一般不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前抵扣的金额为时可予税前抵扣的金额为0 0，计税基础等于账面，计税基础等于账面价值。价值。收取预收

43、款时，会计确认为负债，没确认收入。收取预收款时，会计确认为负债，没确认收入。特殊情况税法规定计入应纳税所得额，特殊情况税法规定计入应纳税所得额，此时有关预收账款的计税基础为此时有关预收账款的计税基础为0 0，即因产生时，即因产生时已经计算缴纳所得税，未来期间可全额税前抵已经计算缴纳所得税，未来期间可全额税前抵扣。扣。案例案例6-86-8负债的计税基础负债的计税基础其他负债。其他负债。应交的罚款和滞纳金等，应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付前按会计准则确认为费用，同时作在尚未支付前按会计准则确认为费用，同时作为负债反映。为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除。税法规定，罚款和滞纳金不得税前

44、扣除。计税基础计税基础=账面价值账面价值-0-0，即计税基础，即计税基础=账面价值。账面价值。不形成暂时性差异，形成永久性差异不形成暂时性差异，形成永久性差异案例案例6-96-9 3.特殊交易或事项的计税基础特殊交易或事项的计税基础企业合并准则中，分为同一控制下的企业合并与企业合并准则中，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并。同一控制下：合并中取得的资产、负债，按原账同一控制下：合并中取得的资产、负债，按原账面价值不变，合并中不产生新的资产和负债面价值不变，合并中不产生新的资产和负债非同一控制下：合并中取得的资产、负债，按购非同一控制下：合并中取得的资产、负

45、债，按购买日公允价值计量，合并成本大于可辨认净资产买日公允价值计量，合并成本大于可辨认净资产公允价值的份额部分，计入合并当期损益。公允价值的份额部分，计入合并当期损益。企业合并的税务处理：企业合并的税务处理：(1)(1)合并企业按合并企业按公允价值公允价值确定资产确定资产,负债计税基础负债计税基础(2)(2)被合并企业及其股东按清算进行所得税处理被合并企业及其股东按清算进行所得税处理(3)(3)被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。企业重组的特殊性税务处理：企业股东在该企业合企业重组的特殊性税务处理：企业股东在该企业合并发生时取得的并发生时取得的股权支

46、付金额不低于股权支付金额不低于85%85%，及，及同一同一控制下控制下且且不需要支付对价不需要支付对价的企业合并，可选择处理：的企业合并，可选择处理：（1 1）合并企业接受的资产和负债的计税基础，以）合并企业接受的资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。被合并企业的原有计税基础确定。（2 2）合并前的相关所得税事项由合并企业承继。）合并前的相关所得税事项由合并企业承继。（3 3）可由合并企业弥补的）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值被合并企业净资产公允价值最长期限国债利率最长期限国债利率（4 4）取得合并企业）取得合并企业股权的计

47、税基础股权的计税基础，以其原持有，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。的被合并企业股权的计税基础确定。适用特殊税务处理的重组必须符合：适用特殊税务处理的重组必须符合：（1 1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。或者推迟缴纳税款为主要目的。（2 2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。例符合规定的比例。（3 3）重组后连续）重组后连续1212个月内不改变重组资产原来个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。的实质性经营活动。（4 4）重组交易对价中涉及）重组交易对价中

48、涉及股权支付金额股权支付金额符合规符合规定比例。定比例。（5 5）重组中取得股权支付的原主要股东，在重）重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续组后连续1212个月内，不得转让所取得的股权。个月内，不得转让所取得的股权。(三三)所得税会计差异所得税会计差异1 1永久性差异永久性差异会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同所产生的税前会计利润与应纳税所不同、标准不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。不影响其他会计期间。得额之间的差异。不影响其他会计期间。永久性差异有四种类型永久性差异有四种类型：会计确认为收入，税法不作

49、为应税收入；会计确认为收入，税法不作为应税收入；会计列入费用或损失，但税法不允许扣除；会计列入费用或损失，但税法不允许扣除；会计不确认为收入，但税法作为应税收入会计不确认为收入，但税法作为应税收入;会计不确认费用或损失，但税法允许扣除。会计不确认费用或损失，但税法允许扣除。都是都是收入、费用收入、费用的确认，不产生的确认，不产生资产、负债资产、负债账面价账面价值与计税基础的差异，即不形成暂时性差异，对企值与计税基础的差异，即不形成暂时性差异，对企业业未来期间未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。计税没有影响，不产生递延所得税。2暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值

50、与其计是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。税基础不同产生的差额。资产、负债的账面价值与计税基础不同，在未资产、负债的账面价值与计税基础不同，在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少，并导致未来期间应交所得税增额增加或减少，并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产递延所得税资产和和递延所得税负债递延所得税负债。分为分为应纳税应纳税暂时性差异和暂时性差异和可抵扣可抵扣暂时性差异。暂时性差异。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异导致产生导致产生应税金额应税金额的暂时性差异，即在未来