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1、大学语文第六章课件大学语文第六章课件本章内容本章内容期末账项期末账项调整调整利润的确定利润的确定及分配及分配光华有限责任公司光华有限责任公司2008年年2月月29日收到某商场预付的购货日收到某商场预付的购货定金定金120000元，款项存入银行。合同约定，光华有限责元，款项存入银行。合同约定，光华有限责任公司于任公司于2008年年35月份每月向该商场提供月份每月向该商场提供10台台A产品，产品，每台售价每台售价4000元，生产成本每台元，生产成本每台3000元，公司适用的增元，公司适用的增值税税率是值税税率是17%。其余的货款。其余的货款5月末补付。月末补付。例例6-21.2008年年2月月29

2、日：借：银行存款日：借：银行存款120000贷：预收账款贷：预收账款1200002.2008年年35月各月末：月各月末：借：预收账款借：预收账款46800贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本30000贷：库存商品贷：库存商品300003.5月末结清差款时：月末结清差款时：借：银行存款借：银行存款20400贷：预收账款贷：预收账款20400 某修理厂为一家超市提某修理厂为一家超市提供电器维修服务，期限供电器维修服务，期限3 3个个月，预先收取修理费月，预先收取修理费15 0001

3、5 000元。预收款时和每月末应如元。预收款时和每月末应如何编制会计分录？何编制会计分录？做做做做做做做做看看看看含含 义义 应应计计未未计计的的收收入入简简称称应应计计收收入入(accrued(accrued revenues revenues)。应应计计收收入入是是指指本本期期已已经经实实现现而而尚尚未未收收到到款款项项的的各各项项收收入入，即即归归属属期期在在先先，收收款款期期在在后后。这这些些收收入入因因平平时时没没收收款款，并并无无记记录录，因因此此期期末末要要查查明明，调调整整入入账账。比比如如期期末末已已经经赚赚到到但但还还没没有有登登记记入账的利息收入。入账的利息收入。借：应收

4、账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款（其他应收款）（其他应收款）（其他应收款）（其他应收款）贷：其他业务收入等贷：其他业务收入等贷：其他业务收入等贷：其他业务收入等借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款（其他应收款）（其他应收款）（其他应收款）（其他应收款）期期末末确确认认收到款项收到款项（二）应计收入的账项调整（二）应计收入的账项调整光华有限责任公司光华有限责任公司20082008年年1010月月1 1日将其闲置的一项日将其闲置的一项固定资产出租给其他单位使用，合同规定，每月租固定资产出租给其他单位使用，合同规定，每月租金金3 0

5、003 000元，租金按季结算，承租方于每季度末支元，租金按季结算，承租方于每季度末支付本季度的租金。付本季度的租金。例例6-31.10月末与月末与11月末：月末：借：其他应收款借：其他应收款XX单位单位3000贷：其他业务收入贷：其他业务收入租金收入租金收入30002.12月末，实际收到租金时月末，实际收到租金时:借：银行存款借：银行存款9000贷：其他应收款贷：其他应收款XX单位单位6000其他业务收入其他业务收入租金收入租金收入3000含含 义义 预预付付费费用用(prepaid(prepaid expenses)expenses)是是指指支支付付在在先先，受受益益在在后后的的费费用用。

6、如预付的租金、保险费等如预付的租金、保险费等借：制造费用等借：制造费用等借：制造费用等借：制造费用等贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款（或长期待摊费用）（或长期待摊费用）（或长期待摊费用）（或长期待摊费用）付付款款时时期末期末借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款（或长期待摊费用）（或长期待摊费用）（或长期待摊费用）（或长期待摊费用）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款预付费用和应计费用的账项调整预付费用和应计费用的账项调整（一）预付费用的账项调整（一）预付费用的账项调整合合理理摊摊销销短期待摊费用短期待摊费用“预付账款预付账款”账户账户长期待摊费用长期待摊

7、费用“长期待摊费用长期待摊费用”账户账户光华有限责任公司光华有限责任公司2008年年1月月1日以银行存款支付日以银行存款支付本年度车间财产保险费本年度车间财产保险费12000元。元。例例6-4 1.2008年年1月月1日：日：借：预付账款借：预付账款预付保险费预付保险费12000贷：银行存款贷：银行存款120002.2008年各月末：年各月末：借：制造费用借：制造费用1000贷：预付账款贷：预付账款预付保险费预付保险费1000光华有限责任公司光华有限责任公司2008年年1月月1日以银行存款支日以银行存款支付对经营租入房屋的改良支出付对经营租入房屋的改良支出72000元，其合元，其合同租赁期为同

8、租赁期为3年。年。例例6-51.2008年年1月月1日：日：借：长期待摊费用借：长期待摊费用72000贷：银行存款贷：银行存款720002.在租赁期各月末：在租赁期各月末：借：管理费用借：管理费用2000贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用2000从道理上讲我们每学期初缴纳的从道理上讲我们每学期初缴纳的本学期的学费是否属于应进行账本学期的学费是否属于应进行账项调整的费用？如果是，属于哪项调整的费用？如果是，属于哪一种？一种？想想看想想看每年末支付预定报刊费是否属于每年末支付预定报刊费是否属于账项调整的内容？属于哪一种？账项调整的内容？属于哪一种？基本账项调整基本账项调整收入调整收入调整预收收入和应

9、计收入预收收入和应计收入费用调整费用调整预付费用预付费用和应计费用和应计费用其他账项特征（特例）其他账项特征（特例）固定资产折旧固定资产折旧坏账准备坏账准备上节回顾上节回顾账项调整账项调整1.20081.2008年年11 11份，公司预付下年度的报刊订阅费，共计份，公司预付下年度的报刊订阅费，共计36 00036 000元，元，以银行存款支付。以银行存款支付。要求：做出相关会计分录。要求：做出相关会计分录。2.20092.2009年初，公司将一闲置的机器出租给明奇公司使用，租期年初，公司将一闲置的机器出租给明奇公司使用，租期一年，月租金一年，月租金2 0002 000元。合同规定，租金于出租时

10、一次结清。元。合同规定，租金于出租时一次结清。要求：做出相关会计分录。要求：做出相关会计分录。课前练习课前练习含含 义义 应应计计费费用用，是是指指已已经经耗耗用用或或受受益益但但尚尚未未支支付付的的费费用用，即即归归属属期期在在先先，支支付付期期在在后后。比比如如房房屋屋租租金金、水水电电费费等等，这这些些费费用用因因未未支支付付，平平时时未未予予记记录录，在在期期末末应查明，予以调整。应查明，予以调整。借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款（其他应付款）（其他应付款）（其他应付款）（其他应付款）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款期期末末借：制造费用等借：制造费用等借

11、：制造费用等借：制造费用等贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款（其他应付款）（其他应付款）（其他应付款）（其他应付款）（二）应计费用的账项调整（二）应计费用的账项调整付付款款时时光华有限责任公司光华有限责任公司2008年年7月月1日从某企业租入一项生产日从某企业租入一项生产设备，租期半年，月租金为设备，租期半年，月租金为1000元，根据租赁合同，元，根据租赁合同，租赁期满一次性交付全部租金。租赁期满一次性交付全部租金。例例6-61.2008年年712月各月末：月各月末：借：制造费用借：制造费用1000贷：其他应付款贷：其他应付款10002.期满实际支付全部租金时：期满实际支付全部租

12、金时：借：其他应付款借：其他应付款6000贷：银行存款贷：银行存款60001.2008年年10末和末和11月末月末（假定（假定11月公司的借款金额和银行借款利息月公司的借款金额和银行借款利息率不变率不变）：2.借：财务费用借：财务费用700贷：应付利息贷：应付利息700光华有限责任公司根据其银行借款金额和银行借光华有限责任公司根据其银行借款金额和银行借款利息率估算，款利息率估算，2008年年10月应支付的银行贷款月应支付的银行贷款利息利息700元，利息于季度末结算。元，利息于季度末结算。例例6-72.2008年年12月末：月末：借：财务费用借：财务费用700应付利息应付利息1400贷：银行存款

13、贷：银行存款2100其他账项调整其他账项调整（一）计提固定资产折旧（一）计提固定资产折旧定 义名词名词折旧费折旧费固定资产折旧作为生产费用或期间费用的组成部分。固定资产折旧作为生产费用或期间费用的组成部分。固定资产折旧固定资产折旧固定资产随着使用而减少的那部分价值。固定资产随着使用而减少的那部分价值。范围范围 固固定定资资产产除除已已提提足足折折旧旧仍仍继继续续使使用用的的和和单单独独估估价价的的土土地地两两种种情情况况外外，都应计提折旧。都应计提折旧。使用寿命使用寿命 （预期的使用期限）：企业据自身的具体情况，合理确定。（预期的使用期限）：企业据自身的具体情况，合理确定。折旧方法折旧方法 年

14、限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等，一经确定，年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等，一经确定，一般不得随意变更。一般不得随意变更。累计折旧累计折旧因因出出售售固固定定资资产产等等原原因因而而结结转转的的累计折旧额累计折旧额 固固定定资资产产累累计计折旧增加额折旧增加额期末余额：结存期末余额：结存固定资产累计折固定资产累计折旧额旧额“固定资产固定资产”账户余额账户余额“累计折旧累计折旧”账户余账户余额额=固定资产的净值固定资产的净值固定资产固定资产增增加加的的固固定定资资产产原值原值 减减少少的的固固定定资资产原值产原值期末余额：结存期末余额：结存固定资产的原值固定资

15、产的原值备抵调整账户备抵调整账户折旧费处理应设置的账户折旧费处理应设置的账户补充知识：简单介绍使用年限法（年限平均法）补充知识：简单介绍使用年限法（年限平均法）使用年限法：即将固定资产的应提折旧总额（折旧基数）使用年限法：即将固定资产的应提折旧总额（折旧基数）按其预计的使用年限平均分摊到各使用期的一种方法。按其预计的使用年限平均分摊到各使用期的一种方法。年折旧额的计算公式：年折旧额的计算公式：固定资产年折旧额固定资产年折旧额=（固定资产原价（固定资产原价预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限另外有以下计算法：另外有以下计算法：年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额固定资产原值固定资产原值

16、年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率 例例6-8光华有限责任公司光华有限责任公司2008年年12月末计提本月份固定月末计提本月份固定资产折旧。本月份车间使用固定资产原值为资产折旧。本月份车间使用固定资产原值为400000元，管理部门使用固定资产原值为元，管理部门使用固定资产原值为150000元，车间固定资产和管理部门固定资元，车间固定资产和管理部门固定资产的月折旧率均为产的月折旧率均为1。借：制造费用借：制造费用4000管理费用管理费用1500贷：累计折旧贷：累计折旧5500 在计提折旧费用之后，在计提折旧费用之后，该企业固定资产的账该企业固定资产的账面价值是多少？其含面

17、价值是多少？其含义是什么？义是什么？做做做做做做做做看看看看 会会计计处处理理方方 法法 坏账是指企业无法收回的应收款项。坏账是指企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。直接转销法：坏账发生时将其发生数计直接转销法：坏账发生时将其发生数计入当期损益，同时注销该笔应收款。入当期损益，同时注销该笔应收款。不需期末账项调整不需期末账项调整备抵法：坏账准备法，期末估计坏账损备抵法：坏账准备法，期末估计坏账损失，计提坏账准备金，同时将估计的坏账失，计提坏账准备金，同时将估计的坏账损失计入当期损益；待实际确认坏账时再损失计入当期损益；待实际确

18、认坏账时再冲销已提坏账准备金。冲销已提坏账准备金。（二）计提坏账准备（二）计提坏账准备我国采用备抵法我国采用备抵法谨慎原则的体现谨慎原则的体现资产减值损失：费用类账户，核算企业各项资产发生的减值。资产减值损失：费用类账户，核算企业各项资产发生的减值。坏账准备：坏账准备：“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”账户的备抵调整账户。账户的备抵调整账户。估估计计发发生生的的资资产产减值额减值额 期期末末转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的资产减值额资产减值额期末一般无余额期末一般无余额资产减值损失资产减值损失 备抵法处理应设置的账户备抵法处理应设置的账户实实际际发发生生坏坏账账损损失失核核

19、销销的的坏坏账账准准备金数额备金数额 根根据据估估计计的的坏坏账账损损失失计计提提的的坏坏账准备金数额账准备金数额期末根据应收款期末根据应收款项余额计算的本项余额计算的本期末应有的坏账期末应有的坏账准备余额准备余额坏账准备坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款单位单位单位单位计提计提坏账坏账准备准备时时借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备发发生生坏坏账账时时 光华有限责任公司光华有限责任公司2008年末应收账款余额为年末应收账款余额为50000元，元，

20、该企业按应收账款余额的该企业按应收账款余额的1计提坏账准备金，计提坏计提坏账准备金，计提坏账准备前，账准备前，“坏账准备坏账准备”账户贷方余额为零。账户贷方余额为零。例例1例例6-9借：资产减值损失借：资产减值损失500贷：坏账准备贷：坏账准备500备抵法下的账务处理备抵法下的账务处理光华有限责任公司光华有限责任公司2008年年12月有一笔月有一笔200元的应收账元的应收账款确定无法收回，企业已计提了坏账准备金。款确定无法收回，企业已计提了坏账准备金。借：坏账准备借：坏账准备200贷：应收账款贷：应收账款200例例6-10 想想看想想看 如果企业采用直接转销法处理坏账，如果企业采用直接转销法处

21、理坏账，违背了哪一条会计原则？会对企业产生什违背了哪一条会计原则？会对企业产生什么不利影响？么不利影响？第二节第二节 利润的确定及分配利润的确定及分配营业外收支的核算营业外收支的核算1利润的构成利润的构成1利润形成的核算利润形成的核算23所得税费用的核算所得税费用的核算4利润分配及核算利润分配及核算5一、利润的构成一、利润的构成利利润润是是企企业业在在一一定定期期间间的的经经营营成成果果。包包括括收收入入减减去去费费用用（狭狭义义的的收收入入费用）后的净额、直接计入利润的利得和损失。费用）后的净额、直接计入利润的利得和损失。利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润营业利润营业利润+营

22、业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出营业利润营业利润营业利润营业利润=营业收入营业收入营业收入营业收入 营业成本营业成本营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用销售费用销售费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 财务费财务费财务费财务费用用用用 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动收益（公允价值变动收益（公允价值变动收益（公允价值变动损失）公允

23、价值变动损失）公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资投资投资投资收益（收益（收益（收益（投资损失）投资损失）投资损失）投资损失）净利润净利润净利润净利润=利润总额利润总额利润总额利润总额 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用财务成果核算的账户设置财务成果核算的账户设置“营业外收入”账户“利润分配”账户“营业外支出”账户“本年利润”账户“所得税费用”账户期期末末结结转转至至“本本年年利利润润”的的营业外收入营业外收入营业外收入的实营业外收入的实现现 结转后无余额结转后无余额营营业业外外支支出出的的发生发生期末结转至期末结转至“本本年利润年利润”的营业的营业外支出外支出结转后无余额结转后无

24、余额营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算（一）账户设置（一）账户设置（二）核算举例（二）核算举例2.营业外支出的核算营业外支出的核算(1)发生营业外支出时：发生营业外支出时：借：营业外支出借：营业外支出支出支出贷：银行存款等贷：银行存款等1.营业外收入的核算营业外收入的核算(1)取得营业外收入时：取得营业外收入时：借：银行存款等借：银行存款等贷：营业外收入贷：营业外收入收入收入(2)结转营业外收入时：结转营业外收入时：借：营业外收入借：营业外收入贷：本年利润贷：本年利润(2)结转营业外支出时：结转营业外支出时：借：本年利润借：本年利润贷：营业外支出贷

25、：营业外支出光华有限责任公司光华有限责任公司2008年年12月因供货公司违反合同月因供货公司违反合同约定而收取违约金约定而收取违约金60000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。光华有限责任公司光华有限责任公司2008年年12月支付税款滞纳金月支付税款滞纳金4000元，元，款项已通过银行存款支付。款项已通过银行存款支付。例例6-11借：银行存款借：银行存款60000贷：营业外收入贷：营业外收入60000例例6-12借：营业外支出借：营业外支出4000贷：银行存款贷：银行存款4000四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算（一）所得税计算（一）所得税计算应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳

26、税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额 +（或（或-）纳税调整项目）纳税调整项目按照我国税法现行规定，企业的生产经营所得和其他所得，均按照我国税法现行规定，企业的生产经营所得和其他所得，均要缴纳所得税。对于企业而言，所得税的缴纳是一项支出，是要缴纳所得税。对于企业而言，所得税的缴纳是一项支出，是企业的费用。企业的费用。现行税率一现行税率一般为般为25%（二）所得税核算（二）所得税核算计算计算应纳应纳税额税额借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税1 12 2期末期

27、末结转结转借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用实际实际缴纳缴纳税费税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款3 3按按规规定定计计算算的的所所得得税税费费用用期期 末末 转转 入入”本本 年年 利利润润”账账 户户的的 所所 得得 税税费用费用结转后无余结转后无余额额所得税费用所得税费用课前练习：课前练习：1.1.摊销本月应负担的固定资产修理费摊销本月应负担的固定资产修理费5 0005 000元。元。2.2.计（预）提本月应负担的

28、固定资产修理费计（预）提本月应负担的固定资产修理费5 0005 000元。元。3.3.计算本月应负担的水电费计算本月应负担的水电费6 0006 000元，其中：车间元，其中：车间4 0004 000元，元，行政管理部门行政管理部门2 0002 000元。元。4.4.计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧12 00012 000元。其中车间元。其中车间8 0008 000元，管理元，管理部门部门4 0004 000元。元。5.5.年末应收账款余额年末应收账款余额100 000100 000元，按应收账款余额元，按应收账款余额2%2%计提坏账计提坏账准备金。准备金。将所有的收入（广义的收入）类账

29、户结转至将所有的收入（广义的收入）类账户结转至“本年利润本年利润”账户，账户，即借记即借记“收入类收入类”账户，贷记账户，贷记“本年利润本年利润”账户账户1 12 24 4将所有费用（广义的费用）类账户结转至将所有费用（广义的费用）类账户结转至“本年利润本年利润”账户，即账户，即借记借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“费用类费用类”账户账户将将“本本年年利利润润”账账户户借借贷贷方方之之间间的的差差额额结结转转至至“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”账账户户（所所有有者者权权益益类类账账户户）。若若为为净净利利润润，则则借借记记“本本年年利利润润”账账户户，贷贷记记“利利润润分分

30、配配未未分分配配利利润润”账账户户；若若为为净净亏亏损，则借记损，则借记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户，贷记账户，贷记“本年利润本年利润”3 3结结转转完完毕毕，“本本年年利利润润”户户期期末末余余额额如如果果在在贷贷方方，表表示示累累计计实实现现的净利润，如果在借方，表示累计发生的净亏损。的净利润，如果在借方，表示累计发生的净亏损。即期末将损益（收入、费用）类账户余额结转入即期末将损益（收入、费用）类账户余额结转入“本年利润本年利润”账户，以账户，以计算企业本期盈亏。需要设置计算企业本期盈亏。需要设置“本年利润本年利润”账户（所有者权益类）。账户（所有者权益类）。三、利润形成的

31、核算三、利润形成的核算主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益投资收益投资收益销售费用销售费用资产减值损失资产减值损失本年利润本年利润本年利润本年利润转入的收入、转入

32、的收入、利得利得转入的费用、转入的费用、损失损失净亏损净亏损转出亏损转出亏损净利润净利润转出利润转出利润一般有两种：账结法和表结法。一般有两种：账结法和表结法。表结法，每月在账外编表计算利润，较为简单，但却不能在账上直观表结法，每月在账外编表计算利润，较为简单，但却不能在账上直观反映本月和截至本月实现的净利润或发生的净亏损。反映本月和截至本月实现的净利润或发生的净亏损。账结法，可以在账上直观反映本月和截至本月实现的净利润或发生的账结法，可以在账上直观反映本月和截至本月实现的净利润或发生的净亏损，但结转核算的工作量较大。净亏损，但结转核算的工作量较大。账结法：账结法：每月末每月末要将损益类账户余

33、额都结平，即转入要将损益类账户余额都结平，即转入“本年利润本年利润”账户，并账户，并在此账户结出当月实现的净利润或发生的净亏损。在此账户结出当月实现的净利润或发生的净亏损。表结法：表结法：只需要年末进行只需要年末进行上述结账处理，月末不需对损益类账户作转账处上述结账处理，月末不需对损益类账户作转账处理，而是通过编制利润表进行结算。理，而是通过编制利润表进行结算。利润形成的核算方法利润形成的核算方法优优缺缺点点比比较较海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3131日损益账户结转情况日损益账户结转情况资料见下图资料见下图（模仿例（模仿例6-13自己计算并

34、写会计分录）自己计算并写会计分录）补例补例1.结清收入结清收入类账户类账户2.结清费用结清费用类账户类账户3.计算利润计算利润总额总额见见p177例例613海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3131日应交所得税情况日应交所得税情况资料见下图资料见下图：接上接上4.计算并结计算并结转所得税转所得税费用费用5.结清结清“本本年利润年利润”账户账户（一）利润分配的内容及程序（一）利润分配的内容及程序五、利润分配及核算五、利润分配及核算企业本年实现的净利润加上年初未分配的利润，即为可供分配的利润。企业本年实现的净利润加上年初未分配的利润，即为可供分配的利

35、润。提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。公司制企业的法定公积金按照税后利润公司制企业的法定公积金按照税后利润10%10%的比例的比例提取，非公司制企业可按照超过提取，非公司制企业可按照超过10%10%的比例提取。在计算提取法定盈余公积的比例提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。的基数时，不应包括企业年初未分配利润。1 12 23 3提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金。经股东大会批准，按净利润的一定比例提取。任意。经股东大会批准，按净利润的一定比例提取。任意盈余公积按股东大会决议的比例提取。盈余公积按股东大会决议的比例提取。向投资者分配利润或股利向投资者分配利润

36、或股利。如公司制企业按董事会或类似权力机构决定。如公司制企业按董事会或类似权力机构决定的分配比例或金额进行分配。的分配比例或金额进行分配。注：公司法定公积金累计额为公司注册资本的注：公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。以上时，可以不再提取法定公积金。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。用当年利润弥补亏损。借方借方利润分配利润分配贷方贷方 实际分配的利润额实际分配的利润额 （二）账户设置（二）账户设置年末从年末从“本年利润本年利润”转入

37、的累转入的累计净利润计净利润期末余额：期末余额：未分配的利润未分配的利润1.“利润分配利润分配”账户账户盈利企业盈利企业借方借方利润分配利润分配贷方贷方 年末从年末从“本年利润本年利润”转转 入的累计亏损额入的累计亏损额 期末余额：期末余额：未弥补的亏损未弥补的亏损 注意：注意：“利润分配利润分配”账户的明细账户有：账户的明细账户有：“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取提取任意盈余公积任意盈余公积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“转作资本的股利转作资本的股利”、“盈余盈余公积补亏公积补亏”、“未分配利润未分配利润”弥补的亏损额弥补的亏损额亏损企业亏损企业 注意：注意：盈余

38、公积应设盈余公积应设“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”两个明细账户。两个明细账户。借方借方盈余公积盈余公积贷方贷方 按规定用途使用的盈余公积按规定用途使用的盈余公积期初余额期初余额 期末余额期末余额 按规定提取的法定盈余公积按规定提取的法定盈余公积 和任意盈余公积和任意盈余公积 2.“盈余公积盈余公积”账户账户借方借方应付股利应付股利 贷方贷方 实际支付给投资者的应付实际支付给投资者的应付利润或现金股利利润或现金股利 期初余额期初余额 期末余额期末余额 按利润分配方案应付给投资按利润分配方案应付给投资者的利润或现金股利者的利润或现金股利 3.“应付股利应付股利”账户账户

39、（三）利润分配会计处理举例（三）利润分配会计处理举例（p181例例614）1.1.提取盈余公积：提取盈余公积：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 310 000310 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 217 000217 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 310 000310 000 任意盈余公积任意盈余公积 217 000217 0002.2.分配现金股利时：分配现金股利时：借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 1 000 0001 000 000 贷：应付股利贷：应付股利 1 000 0001 000 000 3.3.结转

40、结转“利润分配利润分配”明细账户余额：明细账户余额：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1 527 000 1 527 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 310 000310 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 217 000217 000 应付现金股利应付现金股利 1 000 0001 000 000结转完毕，结转完毕，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户账户的贷方余额，即未分配利润，留待下年一并分配；的贷方余额，即未分配利润，留待下年一并分配；如果该账户是借方余额，表示未弥补的亏损，待如果该账户是借方余额，表示未弥补的亏损，待以后年度

41、弥补。以后年度弥补。海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3131日提取盈余公积情况日提取盈余公积情况资料见下图（模仿例资料见下图（模仿例6-146-14完成）完成）：补例补例2008海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3131日向投资者分配情况资料见下图日向投资者分配情况资料见下图：借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积34607.4834607.48提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积17303.74

42、17303.74应付现金股利应付现金股利应付现金股利应付现金股利138429.90138429.90贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积34607.4834607.48任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积17303.7417303.74应付股利应付股利应付股利应付股利138429.90138429.90借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润190340.51190340.51贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积34607.4834607.48提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积17303.7417303.74应付现金股利应付现金股利应付现金股利应付现金股利138429.90138429.90参考答案参考答案第六章第六章账项调整、利润确定及分配账项调整、利润确定及分配账项调整账项调整利润确定及分配利润确定及分配小结小结谢谢大家！谢谢大家！本章结束本章结束结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！57