行政单位会计核算.ppt

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1、第四章 行政单位会计核算 教学目的与要求 通过本章学习，了解行政单位会计核算的内容，明确行政单位会计的有关概念及管理要求，掌握行政单位会计的核算方法。第一节 行政单位收入的核算 收入是指行政单位为开展公务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。一、拨入经费的核算 拨入经费是指行政单位按照核定的预算和经费领报关系，从财政部门或上级单位取得的预算经费。（一）拨入经费的管理要求 1按预算（计划）领拨。2按进度领拨。3按用途领拨。4按预算级次领拨。（二）拨入经费的核算 行政单位会计设置“拨入经费”科目进行核算，并按拨入经费的用途和资金管理要求分别设置“基本支出”和“项目

2、支出”两个二级科目，在二级科目下按政府收支分类科目中的支出功能分类科目设置明细账。年终结账后，除预拨下年度经费外，余额全部转入“结余”科目。n n 1财政直接支付方式下拨入经费的核算n n 收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，会计分录为：n n借：经费支出n n 贷：拨入经费基本支出、项目支出 n n 2财政授权支付方式下拨入经费的核算n n 收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度，会计分录为：n n借：零余额账户用款额度n n 贷：拨入经费基本支出、项目支出 n n 向单位零余额账户代理银行开具支付令，支付业务活动经费，会计分录为：n n借：经费支出

3、基本支出、项目支出n n 贷：零余额账户用款额度 n n 3财政实拨资金方式下拨入经费的核算n n 收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门或上级单位拨入的预算经费，会计分录为：n n借：银行存款n n 贷：拨入经费基本支出、项目支出n n 缴回多余的拨入经费，做相反的会计分录。二、预算外资金收入的核算 （一）预算外资金收入的概念和内容 预算外资金收入是财政部门按照规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国家法律、法规和具有法律效力的规章收取、提取和

4、安排使用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。预算外资金一般包括下列内容：1根据国家法律和法规规定收取、提取的各种行政事业性收费、基金和附加收入等。2按照国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的项目和标准，收取和提取的各种行政事业性收费。3按照国务院和财政部审批的项目和标准向企事业单位和个人征收、募集的具有特定用途的基金和附加收入等。4主管部门按照国家规定从所属企事业单位和社会团体中集中的管理费和其他资金。5用于乡（镇）政府开支的乡镇自筹资金和统筹资金。6其他未纳入预算管理的财政性资金。（二）预算外资金的管理要求 1按规定收取，不扩大收费范围、不提高收费标准。2按财政部门规定的比例

5、和方式上缴财政专户，按计划使用，年终全部缴清。3对预算外资金实行“收支两条线”管理。（三）预算外资金财政专户管理办法 根据现行制度规定，预算外资金财政专户管理一般包括按比例上缴和结余上缴两种办法。1按比例上缴 比例上缴是行政单位在收到预算外资金时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上缴财政专户的办法。2结余上缴 结余上缴是行政单位按财政部门核定的预算外资金收支结余数额将预算外资金上缴财政专户的办法。（四）预算外资金收入的核算 行政单位会计设置“预算外资金收入”科目进行核算，并按预算外资金收入的管理要求分别设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，在二级科目下按预算外资金项目设置明细账。该科

6、目年终结账后应无余额。1收到财政专户核拨的预算外资金，会计分录为：借：银行存款 贷：预算外资金收入基本支出、项目支出 2收到经财政部门核准不需要上缴财政专户的预算外资金，会计分录为：借：银行存款 贷：预算外资金收入基本支出、项目支出 三、其他收入的核算 其他收入是行政单位除拨入经费和预算外资金收入以外按规定取得的各项收入，包括有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入、固定资产变价收入、租金收入及其他零星杂项收入等。行政单位会计设置“其他收入”科目进行核算，并按收入种类设置明细账。该科目年终结账后应无余额。取得其他收入，会计分录为：借：银行存款 贷：其他收入收入第二节 行政单位支出的核算 支出是

7、指行政单位为开展公务活动所发生的各项资金耗费及损失，包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建等。一、经费支出的核算 经费支出是指行政单位在开展业务（公务）活动过程中发生的各项支出。（一）经费支出的分类 1按支出的用途分类 经费支出按用途的分类，就是按照政府收支分类科目中支出经济分类科目的“类”、“款”两级科目进行分类。根据2012年政府收支分类科目的规定，政府支出经济分类科目包括以下12类：（1）工资福利支出 反映单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。包括基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、绩效工资、其他工资福利支出等款

8、。（2）商品和服务支出 反映单位购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出、战略性和应急储备支出，但军事方面的耐用消费品和设备的购置费、军事性建设费以及军事建筑物的购置费等在本科目中反映）。包括办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、因公出国（境）费用、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、公务接待费、专用材料费、装备购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队其他运行维护费、被装购置费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、公务用车运行维护费、其他交通费用、其他商品和服务支出等款。（3）对个人和家庭的补助 反映政府用于对个人和家庭的

9、补助支出。包括离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出等款。（4）对企事业单位的补贴 反映政府对各类企业、事业单位及民间非营利组织的补贴。包括企业政策性补贴、事业单位补贴、财政贴息、国有资本经营预算费用性支出、其他对企事业单位的补贴支出等款。（5）转移性支出 反映政府的转移性支出。包括不同级政府间转移性支出、同级政府间转移性支出等款。（6）赠与 反映对国内外政府、组织等提供的援助、捐赠以及交纳国际组织会费等方面的支出。包括对国内的赠与、对国外的赠与等款。（7）债务利息支出 反映政府和单位

10、的债务利息支出。包括国内债务付息、向国家银行借款付息、其他国内借款付息、向外国政府借款付息、向国际组织借款付息、其他国外借款付息等款。（8）债务还本支出 反映政府和单位归还各类借款本金方面的支出。债务利息列入“债务利息支出”，不在本科目反映。包括国内债务还本、国外债务还本等款。（9）基本建设支出 反映各级发展与改革部门集中安排的公共财政预算（不包括政府性基金以及各类拼盘自筹资金等）用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮所发生的支出。包括房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、公务用车购置、其他交通工具

11、购置、其他基本建设支出等款。（10）其他资本性支出 反映非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。包括房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、土地补偿、安置补助、地上附着物和青苗补偿、拆迁补偿、公务用车购置、其他交通工具购置、其他资本性支出等款。（11）贷款转贷及产权参股 反映政府部门发放的贷款和向企业参股投资方面的支出。包括国内贷款、国外贷款、国内转贷、国外转贷、产权参股、国有资本经营预算资本性支出、其他贷款转贷及产权参股支出等款。（12

12、）其他支出 财政部门或有预算分配权的部门专用科目。反映不能划分到上述经济科目的其他支出。包括预备费、预留、补充全国社会保障基金、未划分的项目支出、国有资本经营预算其他支出、其他支出等款。2按支出的对象分类 经费支出按支出的对象不同，分为人员经费和公用经费两部分。其中，人员经费主要包括工资福利支出、对个人和家庭的补助等；公用经费主要包括商品和服务支出、基本建设支出、其他资本性支出等。3按部门预算的要求分类 经费支出按照部门预算的要求，可分为基本支出和项目支出两大类。（1）基本支出 基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出，包括基本工资、津贴、办公费、劳务费、交通费等。

13、（2）项目支出 项目支出是指行政单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出，包括专项会议支出、房屋建筑物购建支出、基础设施建设支出、大型修缮支出、专项任务支出等。（二）经费支出的列报口径 1发给个人的工资、津贴、奖金、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，并在取得本人签收的凭证后列报支出。2购入办公用品可直接列报支出，购入各种材料应在领用时列报支出。3社会保障费（基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费）、住房公积金、职工福利费和由管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。4购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产的账务处理。5其他各项费

14、用，均以实际报销数列报支出。（三）经费支出的管理要求 1建立健全经费支出的内部管理制度。2各项经费支出必须严格按照预算确定的用途和数额支用。3保证单位基本支出的需要。4注意勤俭节约，讲究支出效果。5对经费支出的薄弱环节实施重点管理。6严格项目支出的管理。（四）经费支出的核算 行政单位会计设置“经费支出”科目进行核算，并按“基本支出”和“项目支出”设置二级科目，在二级科目下按政府收支分类科目中的支出经济分类科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。1支付办公费用，会计分录为：借：经费支出基本支出、项目支出 贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）2发放职工工资、奖金等，会计分录为：借：经

15、费支出基本支出、项目支出 贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）3在工资中代扣水电费等款项，会计分录为：借：经费支出基本支出、项目支出 贷：暂存款代扣款 4报销差旅费，会计分录为：借：经费支出基本支出、项目支出 贷：暂付款职工 5支付修理费，会计分录为：借：经费支出基本支出、项目支出 贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）行政单位收回本年度已列为经费支出的款项，应当冲减当年的经费支出；收回以前年度已列为经费支出的款项，应当增加上年结余，不得冲减当年经费支出。二、拨出经费和结转自筹基建的核算 （一）拨出经费的核算 拨出经费是行政单位根据核定的预算拨付给所属单位的预算资金。需要

16、说明的是：行政单位只有在采用实拨资金方式时，才会出现拨出经费的业务；在国库单一账户制度下，没有拨出经费的业务。行政单位会计设置“拨出经费”科目进行核算，并按“基本支出”和“项目支出”分设二级科目，在二级科目下应按所属单位设置明细账。年终结账后，除预拨下年度经费外，余额全部转入“结余”科目。将预算经费拨给所属单位，会计分录为：借：拨出经费基本支出单位 项目支出单位 贷：银行存款 收回多拨给所属单位的预算经费，做相反的会计分录。（二）结转自筹基建的核算 结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。批准后的自筹基本建设资金，纳入基本建设财务管理，按基

17、本建设会计制度组织核算。行政单位会计设置“结转自筹基建”科目进行核算。该科目年终结账后应无余额。1将自筹基本建设资金转存建设银行，会计分录为：借：结转自筹基建 贷：银行存款 2基本建设项目完工，收到建设银行转回的剩余资金，会计分录为：借：银行存款 贷：结转自筹基建第三节 行政单位资产的核算 资产是指行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，主要包括暂付款、有价证券、库存材料和固定资产等。一、暂付款的核算 暂付款是行政单位在业务（公务）活动中与其他单位或个人之间发生的临时性待结算债权，包括借出款、预付购货款、备用金、差旅费借款和现金短款过渡等。行政单位会计设置“暂付款”科目进行核算，并按债务

18、单位或个人名称设置明细账。二、有价证券的核算 有价证券是行政单位用结余资金购买的国家债券。（一）有价证券的管理与核算要求 1行政单位只能购买国库券等由国家发行的债券，不得购买其他债券，更不能购买股票。2行政单位只能用结余资金购买有价证券，不得使用预算拨款或专项拨款购买。3购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管，并保证账券相符。4购入有价证券支付的资金，不得作为支出数报销。5购入有价证券时，按实际支付的价款计价；兑付有价证券的利息或转让有价证券产生的差价，记入“其他收入”科目，不得作为福利费处理或设立“小金库”。（二）有价证券的核算 行政单位会计设置“有价证券”科目进行核算。1购入有价证券，会计

19、分录为：借：有价证券国库券 贷：银行存款 2兑付或转让有价证券，会计分录为：借：银行存款 贷：有价证券国库券 贷：其他收入 三、库存材料的核算 （一）库存材料的计价 库存材料是行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料，如大宗办公用品、器材等。行政单位少量购入、随买随用的材料物资，在购入时直接列为支出，不作为库存材料处理。行政单位对于购入、有偿调入的库存材料，分别按购买价（含税）、调拨价计价。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料的价值，直接计入有关支出科目。对于发出、领用的库存材料，一般采用加权平均法计价，也可采用先进先出法计价；对于盘盈、盘亏、毁损的库存材料按库

20、存平均价格计价。（二）库存材料的核算 行政单位会计设置“库存材料”科目进行核算，并按库存材料的类别、品种等设置明细账。1购入材料，支付价款和运输费，会计分录为：借：库存材料 借：经费支出基本支出、项目支出 贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）2领用材料，会计分录为：借：经费支出基本支出、项目支出 贷：库存材料 3材料盘盈、盘亏处理，会计分录为：借：库存材料 贷：经费支出基本支出、项目支出 借：经费支出基本支出、项目支出 贷：库存材料 四、固定资产的核算 （一）固定资产的概念与分类 固定资产是使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。行

21、政单位的固定资产通常分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等六类。（二）固定资产的价值标准 固定资产的价值标准包括：一般设备单价在500元以上；专用设备单价在800元以上。单位价值不足规定标准，但使用时间在1年以上的大批同类资产，也作为固定资产核算与管理，如图书等。（三）固定资产的计价 行政单位的固定资产应当按取得时的实际成本计价，具体计价方法包括：1购入、调入的固定资产，按实际支付的购买价、调拨价加有关费用（如运杂费、安装费等）计价。购置车辆支付的车辆购置附加税计入固定资产价值。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。2自行建造的固定资产，按建造过

22、程中实际发生的全部支出计价。3在原有基础上改、扩建的固定资产，按改、扩建过程中发生的支出减去变价收入后的净增加值，增加固定资产价值。4接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价或根据捐赠方所提供的有关凭据计价。接受捐赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。5无偿调入的固定资产，按照估计价值计价。6盘盈的固定资产，按重置完全价值计价。7已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价入账，待实际价值确定后，再进行调整。（三）固定资产的核算 行政单位会计设置“固定资产”科目进行核算，并按固定资产类别设置明细账。行政单位的固定资产，按规定不提取折旧。1购置固定资产，会计分录为：借：经

23、费支出基本支出、项目支出 贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）同时，记录：借：固定资产 贷：固定基金 2接受捐赠固定资产，会计分录为：借：经费支出基本支出、项目支出 贷：银行存款 同时，记录：借：固定资产 贷：固定基金 3盘盈固定资产，会计分录为：借：固定资产 贷：固定基金 盘亏，做相反的会计分录。4出售、报废、毁损固定资产，会计分录为：借：固定基金 贷：固定资产 借：经费支出基本支出、项目支出 贷：银行存款 借：银行存款 贷：其他收入 第二节 行政单位负债和 净资产的核算 一、行政单位负债的核算 负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要用资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专

24、户款和暂存款等。（一）应缴预算款的核算 应缴预算款是行政单位按规定取得的应上缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金收入、纳入预算管理的行政性收费收入、罚没收入、无主财产变价收入、赃款赃物变价收入等。应缴预算款的管理要求主要包括：1积极组织，依法收取。2不得挪用、截留或转作预算外资金。3按规定的缴库方式和缴库期限，及时足额上缴，年终全部缴清。4对执罚收入实行“收支两条线”管理。行政单位会计设置“应缴预算款”科目进行核算，并按应缴预算款的类别设置明细账。该科目年终结账后应无余额。n n 1实行非税收入收缴制度改革，已取消收入过渡账户的单位，收到应缴预算款，会计分录为：n n借：应缴

25、预算款n n 贷：应缴预算款 2未实行非税收入收缴制度改革，未取消收入过渡账户的单位，收到应缴预算款，会计分录为：借：银行存款 贷：应缴预算款 将应缴预算款上缴财政国库，会计分录为：借：应缴预算款 贷：银行存款 （二）应缴财政专户款的核算 应缴财政专户款是行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。行政单位会计设置“应缴财政专户款”科目进行核算，并按预算外资金的类别设置明细账。该科目年终结账后应无余额。n n 1实行非税收入收缴制度改革，取消收入过渡账户的单位，收到未纳入预算管理的行政性收费，会计分录为：n n借：应缴财政专户款n n 贷：应缴财政专户款 n n 2未实行非税收入收缴制度改

26、革，未取消收入过渡账户的单位，收到未纳入预算管理的行政性收费。（1）按比例上缴方式下，会计分录为：借：银行存款 贷：应缴财政专户款 贷：预算外资金收入基本支出、项目支出 （2）结余上缴方式下，会计分录为：借：银行存款 贷：预算外资金收入基本支出、项目支出借：预算外资金收入基本支出、项目支出 贷：应缴财政专户款 （三）暂存款的核算 暂存款是行政单位在业务（公务）活动中与其他单位或个人之间发生的临时性待结算债务，包括预收款项、应付材料价款、各种代扣款项、代保管款项、借入款项、应付工会经费、收到性质不明款项及现金长款过渡等。行政单位会计设置“暂存款”科目进行核算，并按债权单位或个人名称设置明细账。二

27、、行政单位净资产的核算 净资产是指行政单位资产减去负债后的差额，包括固定基金和结余等。（一）固定基金的核算 固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。其形成来源及减少原因与固定资产一致，通常随固定资产的增加而增加，随固定资产的减少而减少。行政单位的固定资产不计提折旧，其“固定基金”科目与“固定资产”科目的期末余额总是相等的。行政单位会计设置“固定基金”科目进行核算。（二）结余的核算 1.结余的概念 结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的结余每年年终结算一次。行政单位的结余根据规定全额结转下年使用。对于未完成项目的专项资金结余，应结转下年度继续用于该项目的支出；对于已完成项目的专项资

28、金结余，应报经主管部门或财政部门批准后，由单位统筹安排使用。有专项资金的行政单位，结余可分为基本支出结余和项目支出结余两部分。n n 实行国库单一账户制度的行政单位，年终会出现零余额账户用款额度结余，包括财政零余额账户用款额度结余和单位零余额账户用款额度结余。财政直接支付年度用款预算指标与单位年度内财政直接支付实际发生数额之间的差额为财政零余额账户用款额度结余。n n 财政授权支付年度用款预算指标与单位年度内财政授权支付实际发生数额之间的差额为单位零余额账户用款额度结余。n n 零余额账户用款额度结余，单位按照规定可以在次年继续使用。n n 行政单位的财政零余额账户用款额度结余构成单位年终实际

29、结余总数的一部分，单位零余额账户用款额度结余不构成单位年终实际结余总数的一部分。2.结余的核算 行政单位会计设置“结余”科目进行核算。有专项资金收支的行政单位，该科目应按“基本支出结余”和“项目支出结余”设置明细账。n n 实行国库单一账户制度的行政单位，应设置“财政应返还额度”科目进行核算。n n （1）实行国库单一账户制度的单位，年终结转财政零余额账户用款额度结余，会计分录为：n n借：财政应返还额度n n 贷：拨入经费基本支出、项目支出 n n （2）实行国库单一账户制度的单位，年终结转单位零余额账户用款额度结余，会计分录为：n n借：财政应返还额度n n 贷：零余额账户用款额度 （3）年终结转各项收支，会计分录为：借：拨入经费基本支出、项目支出 借：预算外资金收入基本支出、项目支出 借：其他收入 贷：结余基本支出结余、项目支出结余 借：结余基本支出结余、项目支出结余 贷：经费支出基本支出、项目支出 贷：拨出经费基本支出、项目支出 贷：结转自筹基建本章重点 1经费领拨的管理要求；2预算外资金的概念、管理要求与核算方法；3经费支出的分类、列报口径、管理要求与核算方法；4有价证券的管理与核算要求；5固定资产的概念、计价与核算方法；6应缴预算款的概念、内容与管理要求；7应缴财政专户款的核算方法；8结余的核算方法。