培训课件(生物资产核算办法).ppt

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1、培训课件培训课件(生物资产核生物资产核算办法算办法)内容提要内容提要一、办法适用范围一、办法适用范围二、生物资产的定义生物资产的定义三、生物资产的初始计量三、生物资产的初始计量四、生产性生物资产的转化四、生产性生物资产的转化五、生物资产的后续计量五、生物资产的后续计量六、生物资产的后续支出和收获六、生物资产的后续支出和收获七、生物资产的处置七、生物资产的处置 为规范集团公司财务核算，特别是内蒙古伊利畜为规范集团公司财务核算，特别是内蒙古伊利畜牧发展有限责任公司及其子公司生物资产的核算，适应公牧发展有限责任公司及其子公司生物资产的核算，适应公司经营发展需要，加强财务管理，保证财务信息的规范性司经

2、营发展需要，加强财务管理，保证财务信息的规范性和准确性，特制定本办法。和准确性，特制定本办法。一、本办法根据财政部发布的一、本办法根据财政部发布的企业会计准则企业会计准则的有关规定，的有关规定，并结合公司的生产经营特点和管理要求制定。本办法适用并结合公司的生产经营特点和管理要求制定。本办法适用于集团公司所有分、子公司，合营及联营公司可参照执行。于集团公司所有分、子公司，合营及联营公司可参照执行。二、生物资产是指与农业生产相关的有生命的二、生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的即活的)动物动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产

3、不同，其具有特殊的自然增值属性。从会计核算的角度来看，同，其具有特殊的自然增值属性。从会计核算的角度来看，集团公司生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物集团公司生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产两类。资产两类。(一一)消耗性生物资产消耗性生物资产 消耗性生物资产是指为出售而持有的公犊牛、母犊牛消耗性生物资产是指为出售而持有的公犊牛、母犊牛等，消耗性生物资产应当作为存货在资产负债表中列报。等，消耗性生物资产应当作为存货在资产负债表中列报。(二二)生产性生物资产生产性生物资产 生产性生物资产，是指为生产犊牛和牛奶而持有的奶生产性生物资产，是指为生产犊牛和牛奶而持有的奶牛。包括准备培

4、育青年牛、泌乳牛等。生产性生物资产一牛。包括准备培育青年牛、泌乳牛等。生产性生物资产一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。根据其是否般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。根据其是否具备生产能力具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的即是否达到预定生产经营目的)，可以对生，可以对生产性生物资产进行进一步的划分。由此，生产性生物资产产性生物资产进行进一步的划分。由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类，前者包括青年牛，后者包可以划分为未成熟和成熟两类，前者包括青年牛，后者包括泌乳牛。生产性生物资产应当在资产负债表中单独列报。括泌乳牛。生产性生物资产应当在资产负债表中单独列报。三、生物资

5、产的初始计量三、生物资产的初始计量 （一）外购（一）外购 1 1、公司一般不存在外购的消耗性生物资产，如果存在按应计入消、公司一般不存在外购的消耗性生物资产，如果存在按应计入消耗性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归耗性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记属于购买该资产的其他支出的金额，借记“消耗性生物资产消耗性生物资产”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等科目。等科目。2 2、购入生产性生物资产，如：青年牛、泌乳牛，按应计入生产性、购入生产性生物资产，如：青年牛、泌乳

6、牛，按应计入生产性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记购买该资产的其他支出的金额，借记“生产性生物资产生产性生物资产”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等科目。等科目。企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分

7、配，分别确定各项生物资产的当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。成本。例题：例题：例例1 1：XXXX公司购入青年牛公司购入青年牛100100头，单价头，单价1.6261.626万元万元/头头 账务处理：账务处理：借：生产性生物资产借：生产性生物资产 162.60162.60 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款 162.6162.6（二）投资者投入生物资产（二）投资者投入生物资产 投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允

8、的除外。的除外。（三）借款购入的生产性生物资产资本化（三）借款购入的生产性生物资产资本化 以借款购入的生产性生物资产，借款费用可以以借款购入的生产性生物资产，借款费用可以资本化，资本化金额为该专门借款的全部利息，资本化终资本化，资本化金额为该专门借款的全部利息，资本化终止时间为购入的该批奶牛转为泌乳牛。止时间为购入的该批奶牛转为泌乳牛。（四）自行繁殖生物资产（四）自行繁殖生物资产 对于公司自行繁殖的生物资产，主要是泌乳牛繁殖对于公司自行繁殖的生物资产，主要是泌乳牛繁殖的公犊牛、母犊牛。公犊牛在的公犊牛、母犊牛。公犊牛在6060日内对外出售，所以在消日内对外出售，所以在消耗性生物资产中核算；而母

9、犊牛由于当时不能确定其用途，耗性生物资产中核算；而母犊牛由于当时不能确定其用途，故也在消耗性生物资产中核算。公司自行繁殖的公犊牛、故也在消耗性生物资产中核算。公司自行繁殖的公犊牛、母犊牛，由于是生产牛奶的副产品，所以其成本按零处理。母犊牛，由于是生产牛奶的副产品，所以其成本按零处理。四、生产性生物资产的转化四、生产性生物资产的转化 青年牛达到预定育龄可以产奶时，按其账面余额，青年牛达到预定育龄可以产奶时，按其账面余额，借记借记“生产性生物资产生产性生物资产成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产泌乳泌乳牛牛”科目，贷记科目，贷记“生产性生物资产生产性生物资产未成熟生产性生物未成熟生产性生物资产资产

10、青年牛青年牛”科目，科目，未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应同时未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。结转已计提的减值准备。五、生物资产的后续计量五、生物资产的后续计量 消耗性生物资产按成本减累计跌价准备计量；未成消耗性生物资产按成本减累计跌价准备计量；未成熟的生产性生物资产按成本减累计减值准备计量，成熟的熟的生产性生物资产按成本减累计减值准备计量，成熟的生产性生物资产按成本减累计折旧及累计减值准备计量。生产性生物资产按成本减累计折旧及累计减值准备计量。(一一)对成熟的生产性生物资产计提折旧对成熟的生产性生物资产计提折旧 生产性生物资产的折旧，是指在生产性

11、生物资产的使用寿命内，生产性生物资产的折旧，是指在生产性生物资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的生产性生物资产的原价扣除预计净残值后的余额；如应当计提折旧的生产性生物资产的原价扣除预计净残值后的余额；如果已经计提减值准备，还应当扣除已计提的生产性生物资产减值准备果已经计提减值准备，还应当扣除已计提的生产性生物资产减值准备累计金额。预计净残值是指预计生产性生物资产使用寿命结束时，在累计金额。预计净残值是指预计生产性生物资产使用寿命结束时，在处置过程中所发生的处置收入扣除处置费用后的

12、余额。处置过程中所发生的处置收入扣除处置费用后的余额。公司需计提折旧的生物资产主要是泌乳牛，当月增加的泌公司需计提折旧的生物资产主要是泌乳牛，当月增加的泌乳牛，从下月开始计提折旧，当月减少的泌乳牛，从下月不再计提折乳牛，从下月开始计提折旧，当月减少的泌乳牛，从下月不再计提折旧，一旦提足折旧，不论能否继续产奶，均不再计提折旧。公司确定旧，一旦提足折旧，不论能否继续产奶，均不再计提折旧。公司确定泌乳牛的折旧年限为泌乳牛的折旧年限为3 3年，年，预计净残值率为预计净残值率为5%5%，折旧方法为年限平均，折旧方法为年限平均法。法。公司制定的生产性生物资产折旧方法，经总裁批准以公司文件的公司制定的生产性

13、生物资产折旧方法，经总裁批准以公司文件的形式下发，备置于公司供投资者等有关各方查阅。折旧方法不能随意形式下发，备置于公司供投资者等有关各方查阅。折旧方法不能随意变更，如需变更，应仍然按照上述程序审批，并在报表附注中予以说变更，如需变更，应仍然按照上述程序审批，并在报表附注中予以说明。明。公司于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值公司于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果与原先估计数有差异的，或者有关经济利和折旧方法进行复核。如果与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，企业应当作为会计估计变更，调整生益预期实现方式有重大

14、改变的，企业应当作为会计估计变更，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。泌乳牛按期计提折旧的账务处理，对泌乳牛按期计提折旧时，借泌乳牛按期计提折旧的账务处理，对泌乳牛按期计提折旧时，借记记“制造费用制造费用”科目，贷记科目，贷记“生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧”科目。科目。(二二)生物资产减值生物资产减值 公司于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检公司于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明上述生物资产发生减值的，计提生物资产跌价准查，有确凿证据表明上述生物资产发生

15、减值的，计提生物资产跌价准备或减值准备。备或减值准备。1 1、判断母犊牛、青年牛和泌乳牛减值的主要迹象、判断母犊牛、青年牛和泌乳牛减值的主要迹象 (1)(1)因遭受疯牛病、口蹄疫等动物疫病侵袭，造成奶牛的市场价格因遭受疯牛病、口蹄疫等动物疫病侵袭，造成奶牛的市场价格大幅度持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。大幅度持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。(2)(2)因消费者偏好改变而使公司生产的牛奶市场需求发生变化，导因消费者偏好改变而使公司生产的牛奶市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。致市场价格逐渐下跌。(3)(3)因公司所处经营环境发生重大变化，从而对公司产生不因公司所处经营环境

16、发生重大变化，从而对公司产生不利影响，导致奶牛的市场价格逐渐下跌。利影响，导致奶牛的市场价格逐渐下跌。(4)(4)其他足以证明奶牛实质上已经发生减值的情形。其他足以证明奶牛实质上已经发生减值的情形。2 2、计提减值准备、计提减值准备 各类奶牛的可收回金额低于其账面价值时，企业应当按照可各类奶牛的可收回金额低于其账面价值时，企业应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，借记价准备或减值准备，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“存货存货跌价准备跌价准备消耗性生物资产消耗性生物资产”或或“

17、生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备”科目。科目。准备出售的公犊牛、母犊牛的可变现净值为其估计售价减准备出售的公犊牛、母犊牛的可变现净值为其估计售价减去至出售时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税去至出售时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。准备培育的青年牛、泌乳牛的可收回金额根据其费后的金额。准备培育的青年牛、泌乳牛的可收回金额根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。值两者之间较高者确定。3 3、已确认的消耗性生物资产跌价损失的转回、已确认的消耗性生物资产跌价损

18、失的转回 企业在每年年度终了对消耗性生物资产进行检查时，如果消耗性企业在每年年度终了对消耗性生物资产进行检查时，如果消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，借记原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，借记“存货跌价准备存货跌价准备消耗性生物资产消耗性生物资产”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科科目。目。4 4、生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。、生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。六、生物资产的后续支出和收获六、

19、生物资产的后续支出和收获 （一）对于消耗性生物资产（一）对于消耗性生物资产 如：准备对外出售的公犊牛，母犊牛，在如：准备对外出售的公犊牛，母犊牛，在“消耗性生物资产消耗性生物资产”科科目下建立目下建立“公犊牛公犊牛”、“母犊牛母犊牛”二级明细账进行明细核算，在账外二级明细账进行明细核算，在账外按每头公犊牛、母犊牛建立明细表进行明细核算。发生的草料费用直按每头公犊牛、母犊牛建立明细表进行明细核算。发生的草料费用直接计入接计入“消耗性生物资产消耗性生物资产公犊牛公犊牛”、“消耗性生物资产消耗性生物资产母犊母犊牛牛”科目中；饲养人员职工薪酬、栏舍的固定资产折旧、水电暖、检科目中；饲养人员职工薪酬、栏

20、舍的固定资产折旧、水电暖、检验检疫费、管理养护等费用在验检疫费、管理养护等费用在“制造费用制造费用”科目中归集，月末以饲草科目中归集，月末以饲草料的饲喂比例分摊结转到料的饲喂比例分摊结转到“消耗性生物资产消耗性生物资产公犊牛公犊牛”、“消耗性消耗性生物资产生物资产母犊牛母犊牛”中。中。（二）对于未成熟生产性生物资产（二）对于未成熟生产性生物资产 在在“生生产产性性生生物物资资产产未未成成熟熟生生产产性性生生物物资资产产青青年年牛牛”科科目目下下建建立立二二级级明明细细账账进进行行明明细细核核算算，在在账账外外按按每每头头青青年年牛牛建建立立明明细细表表进进行行明明细细核核算算。发发生生的的草草

21、料料费费用用直直接接计计入入“生生产产性性生生物物资资产产未未成成熟熟生生产产性性生生物物资资产产青青年年牛牛”科科目目中中；饲饲养养人人员员职职工工薪薪酬酬、栏栏舍舍的的固固定定资资产产折折旧旧、水水电电暖暖、检检验验检检疫疫费费、管管理理养养护护等等费费用用在在“制制造造费费用用”科科目目中中归归集集，月月末末以以饲饲草草料料的的饲饲喂喂比比例例分分摊摊结结转转到到“生生产产性性生生物物资资产产未未成成熟熟生生产产性性生生物物资产青年牛资产青年牛”科目中。科目中。（三）对于成熟生产性生物资产（三）对于成熟生产性生物资产 在在“生生产产成成本本”科科目目下下按按费费用用项项目目建建立立二二级

22、级明明细细账账进进行行明明细细核核算算，在在账账外外按按每每头头泌泌乳乳牛牛建建立立明明细细表表进进行行明明细细核核算算。发发生生的的草草料料费费用用直直接接计计入入“生生产产成成本本材材料料”科科目目中中；饲饲养养人人员员职职工工薪薪酬酬等等费费用用直直接接计计入入“生生产产成成本本人人工工费费”科科目目中中；燃燃动动费费用用直直接接计计入入“生生产产成成本本燃燃动动费费”科科目目中中；泌泌乳乳牛牛的的折折旧旧等等费费用用能能够够直直接接计计入入生生产产成成本本的的直直接接在在“制制造造费费用用”中中归归集集后后结结转转到到“生生产产成成本本制制造造费费用用”科科目目中中；发发生生的的栏栏舍

23、舍等等固固定定资资产产折折旧旧、水水电电暖暖、检检验验检检疫疫费费、管管理理养养护护等等费费用用在在“制制造造费费用用”科科目目中中归归集集，月月末末以以饲饲草草料料的的饲饲喂喂比比例例分分摊摊结结转转到到“生生产产成成本本制制造造费费用用”科科目目中中。月月末末按按牛牛奶奶产产量量和和归归集集的的费费用用计计算算牛牛奶奶成成本本，并并结结转转入库存商品。入库存商品。（四）会计处理（四）会计处理 1 1、消耗性生物资产的会计处理、消耗性生物资产的会计处理 发生的直接材料、直接人工、燃动费用等直接费用，直接计入相发生的直接材料、直接人工、燃动费用等直接费用，直接计入相关成本核算对象，借记关成本核

24、算对象，借记“消耗性生物资产消耗性生物资产公犊牛、母犊牛公犊牛、母犊牛”科目，科目，贷记贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。发生的间接费用，如材料费、人工费、固定资产折旧费等应分摊发生的间接费用，如材料费、人工费、固定资产折旧费等应分摊的共同费用，应当在的共同费用，应当在“制造费用制造费用”归集，借记归集，借记“制造费用制造费用费用项费用项目目”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”等科目；在会计期末按饲草料的饲喂比例等科目；在

25、会计期末按饲草料的饲喂比例分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记“消耗性生物资产消耗性生物资产公犊牛、母犊牛公犊牛、母犊牛”科目，贷记科目，贷记“制造费用制造费用费用项目费用项目”科目。科目。对于销售的公犊牛、母犊牛，结转营业成本时按每头牛的实际成对于销售的公犊牛、母犊牛，结转营业成本时按每头牛的实际成本，借记本，借记“营业成本营业成本主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“消耗性生物资消耗性生物资产产”科目。科目。2 2、未成熟生产性生物资产的会计处理、未成熟生产性生物资产的会计处理 发生的直接材料、直接人工、燃动费用等直接费用，直接计入

26、相关发生的直接材料、直接人工、燃动费用等直接费用，直接计入相关成本核算对象，借记成本核算对象，借记“生产性生物资产生产性生物资产未成熟生产性生物资产青年未成熟生产性生物资产青年牛牛”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“应付职应付职工薪酬工薪酬”等科目。等科目。发生应分摊的间接费用，应当在发生应分摊的间接费用，应当在“制造费用制造费用”归集，借记归集，借记“制造费制造费用用费用项目费用项目”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”等科目；在会计期末按饲草料的

27、等科目；在会计期末按饲草料的饲喂比例分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记饲喂比例分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记“生产性生物生产性生物资产资产未成熟生产性生物资产青年牛未成熟生产性生物资产青年牛”科目，贷记科目，贷记“制造费用制造费用费费用项目用项目”科目。科目。3 3、成熟生产性生物资产的会计处理、成熟生产性生物资产的会计处理 发生的直接材料、直接人工、燃动费用等直接费用，直接计入相关发生的直接材料、直接人工、燃动费用等直接费用，直接计入相关成本核算对象，借记成本核算对象，借记“生产成本生产成本费用项目费用项目”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、

28、“原材料原材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。泌乳牛的折旧等费用，直接计入泌乳牛的折旧等费用，直接计入“制造费用制造费用”，借记，借记“制造制造费用费用生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧”科目，贷记科目，贷记“生产性生物资产累生产性生物资产累计折旧计折旧”等科目，在会计期末结转入有关的成本核算对象，借记等科目，在会计期末结转入有关的成本核算对象，借记“生生产成本产成本制造费用制造费用”科目，贷记科目，贷记“制造费用制造费用生产性生物资产累生产性生物资产累计折旧计折旧”科目。科目。发生应分摊的间接费用，应当在发生应分摊的间接费用，应当在“制造费用制造费用”归集，借记归集

29、，借记“制造制造费用费用费用项目费用项目”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原原材料材料”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”等科目；在会计期末按饲等科目；在会计期末按饲草料的饲喂比例分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记草料的饲喂比例分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记“生生产成本产成本制造费用制造费用”科目，贷记科目，贷记“制造费用制造费用费用项目费用项目”科目。科目。月末按牛奶产量和归集的费用计算牛奶成本，并结转入库存商品。月末按牛奶产量和归集的费用计算牛奶成本，并结转入库存商品。借记借记“库存商品库存商品牛奶牛奶”科目，贷记科目

30、，贷记“生产成本生产成本费用项目费用项目”科科目。目。例题：例题：例例2 2：某月泌乳牛领用饲草料：某月泌乳牛领用饲草料7070万元，青年牛领用万元，青年牛领用2020万元，万元，犊牛领用犊牛领用1010万元，共领用万元，共领用100100万元；挤奶部费用万元；挤奶部费用4545万元，万元，犊牛部费用犊牛部费用5 5万元，其他业务部门万元，其他业务部门4040万元，共发生费用万元，共发生费用9090万元。万元。费用分配表：费用分配表：项目项目泌乳牛泌乳牛青年牛青年牛犊牛犊牛合计合计饲草料占比饲草料占比70%70%20%20%10%10%100%100%业务部门（万元）业务部门（万元）28288

31、 84 44040账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本 7070 生产性生物资产生产性生物资产-青年牛青年牛 2020 消耗性生物资产消耗性生物资产 -犊牛犊牛 10 10 贷：原材料贷：原材料 100100结转费用结转费用 借：生产成本借：生产成本 45+2845+28 生产性生物资产生产性生物资产-青年牛青年牛 8 8 消耗性生物资产消耗性生物资产-犊牛犊牛 5+45+4 贷：制造费用贷：制造费用 9090结转生产成本结转生产成本 借：库存商品借：库存商品70+45+2870+45+28 贷：生产成本贷：生产成本 70+45+2870+45+28所有牛奶出售后结转牛奶成本所有牛奶出

32、售后结转牛奶成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 70+45+2870+45+28 贷：库存商品贷：库存商品 70+45+2870+45+28七、生物资产的处置七、生物资产的处置 (一一)生物资产出售、正常淘汰生物资产出售、正常淘汰 消耗性生物资产出售时，应当按照其账面价值结转成本。企业应消耗性生物资产出售时，应当按照其账面价值结转成本。企业应按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“营业收入营业收入主营业务收入主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记等科目；应按其账面余额，借记“营业成本营业成本主营主营业务成本业务成本”等科目，贷记等科目，

33、贷记“消耗性生物资产消耗性生物资产”等科目，已计提跌价的，等科目，已计提跌价的，还应同时结转跌价准备。还应同时结转跌价准备。生产性生物资产淘汰出售时，企业应按实际收到的金额，借记生产性生物资产淘汰出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，应按其账面余额，贷记等科目，应按其账面余额，贷记“生产性生物资产生产性生物资产”等科等科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，按其差额计入营业目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，按其差额计入营业外收入或营业外支出。外收入或营业外支出。例题：例题：例例3 3、出售母犊牛、出售母犊牛 XX XX公司出售公司出售100100头母犊

34、牛，售价头母犊牛，售价0.60.6元元/头，头，100100头总成本头总成本1111万元。万元。账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 6060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6060 借：主营业务成本借：主营业务成本 1111 贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产 1111 (二二)生物资产盘亏或死亡、毁损生物资产盘亏或死亡、毁损 生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，待查明原因后，科目，待查明原因后，根据

35、企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理(场长场长)会议或类似会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。计入当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，如在期末结账前尚未经批生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，如在期末结账前尚未经批准的

36、，应在对外提供财务报表时先按上述规定进行处理，并在报表附准的，应在对外提供财务报表时先按上述规定进行处理，并在报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，在注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，在下年度当期费用中进行调整。下年度当期费用中进行调整。例题：例题：例例4 4、出售死淘牛、出售死淘牛 XXXX公司本月死淘公司本月死淘1010头奶牛，死淘成本头奶牛，死淘成本2.102.10万元万元 账务处理：账务处理：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 2.102.10 贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产 2.102.10 借：营业外支出借：营业外支出 2.

37、102.10 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 2.102.10 (三三)生物资产转换生物资产转换 生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是说，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。公也就是说，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。公司母犊牛在刚出生时，其用途一般难以确定，按消耗性生物资产核算。司母犊牛在刚出生时，其用途一般难以确定，按消耗性生物资产核算。如果在如果在6060日龄后准备培育为泌乳牛，应当将其转为生产性生物资产，日龄后准备培育为泌乳牛，应当将其转为生产性生物资产，具体应按其账面余额，借记具体应按其账面余额，借记“生产性生物资产生产性生物资产未成熟生产性生物未成熟生产性生物资产青年牛资产青年牛”科目，贷记科目，贷记“消耗性生物资产消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。的，还应同时结转跌价准备。