保险会计和财务监管-北京国家会计学院1682.pptx
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1、中国保险监督管理委员会中国保险监督管理委员会China Insurance Regulatory Commission保险会计和财务监管保险会计和财务监管栗利玲栗利玲中国保监会中国保监会 财务会计部(偿付能力监管部)财务会计部(偿付能力监管部)二二O O一一年八月一一年八月 北京国家会计学院北京国家会计学院 1CIRCq按照被审计对象总资产规模统计,按照被审计对象总资产规模统计,“四大四大”占有占有96%96%以上的以上的市场份额。市场份额。q20092009年接受保险公司审计委托的国内所主要为中瑞岳华(年接受保险公司审计委托的国内所主要为中瑞岳华(3 3家)、国富浩华(家)、国富浩华(2 2
2、家)、中审亚太(家)、中审亚太(2 2家)、大信(家)、大信(2 2家)、家)、立信(以下均为立信(以下均为1 1家)、利安达、京都天华、永拓、家)、利安达、京都天华、永拓、北京北京竞竞宇、上海东华、天职国际、纵横联合、中瑞诚、中天银、申宇、上海东华、天职国际、纵横联合、中瑞诚、中天银、申洲大通、中审国际、中兴新世纪洲大通、中审国际、中兴新世纪。q20102010年,年,PWC PWC(2828)、)、EY EY(3838)、)、KPMG KPMG(1515 )、)、DTTDTT(2323)、)、内资所(内资所(3333),),合计合计 137137 家公司。国内所增家公司。国内所增加:中准、
3、上海玛泽、立信大华、中汇、中勤万信。加:中准、上海玛泽、立信大华、中汇、中勤万信。q审计师变更极少。审计师变更极少。20102010年仅年仅8 8例审计变更:内资所变例审计变更:内资所变“四大四大”1 1例、例、“四大四大”变内资所变内资所4 4例、内资所之间变更例、内资所之间变更3 3例。例。保险业审计市场保险业审计市场-现状现状 2CIRCq保险产品、保险公司经营特征、监管政策熟悉程度保险产品、保险公司经营特征、监管政策熟悉程度q精算力量精算力量q复杂的信息系统复杂的信息系统q多层级组织结构多层级组织结构q审计准则的运用:特殊目的审计审计准则的运用:特殊目的审计保险业审计市场保险业审计市场
4、-存在的问题存在的问题 3CIRCq保险会计保险会计q保险财务监管保险财务监管q注册会计师鉴证服务注册会计师鉴证服务-在保险业在保险业内容提纲内容提纲 4CIRC第一部分:保险会计第一部分:保险会计 5CIRCq企业会计核算法规体系企业会计核算法规体系q保险会计发展历程保险会计发展历程q保险会计的特点保险会计的特点q保险会计要点保险会计要点保险会计保险会计 6CIRC会计法企业财务报告条例企业会计准则企业会计制度基本准则具体准则准则解释企业会计制度 金融企业会计制度小企业会计制度应用指南特定行业、业务会计核算办法特定行业会计科目、报表补充规定、问题解答现行企业会计法规体系现行企业会计法规体系现
5、行企业会计法规体系现行企业会计法规体系 7CIRC保险会计发展历程保险会计发展历程n19841984年年中国人民保险公司会计制度中国人民保险公司会计制度n19931993年年保险企业会计制度保险企业会计制度n19981998年年保险公司会计制度保险公司会计制度n20012001年年金融企业会计制度金融企业会计制度n20062006年年企业会计准则企业会计准则国际趋同(国际趋同(必要性、可行性必要性、可行性)n20082008年年企业会计准则解释公告第企业会计准则解释公告第2 2号号(二次革命二次革命)n20092009年年保险合同相关业务会计处理规定保险合同相关业务会计处理规定国际领先国际领先
6、 8CIRC保险会计的特点保险会计的特点n保险公司的经营特征(与制造业、银行比较)保险公司的经营特征(与制造业、银行比较)保险业务的主要特点保险业务的主要特点8未来现金流量(未来赔付)的不确定性(先收钱,后未来现金流量(未来赔付)的不确定性(先收钱,后赔付)赔付)8长期性(主要是寿险合同)长期性(主要是寿险合同)8产品的多样性(结合期权、保证等衍生金融工具产品的多样性(结合期权、保证等衍生金融工具n保险公司的会计特征(与制造业、银行比较)保险公司的会计特征(与制造业、银行比较)9CIRC保险公司的经营特征保险公司的经营特征 10CIRC保险公司的会计特征保险公司的会计特征 11CIRC保险会计
7、要点保险会计要点 12CIRC保险会计要点保险会计要点n保险合同(会计意义上)的认定保险合同(会计意义上)的认定n保费收入确认保费收入确认n保险负债计量保险负债计量n保单获取成本确认费用化保单获取成本确认费用化 13CIRC该保单下转移的风险是否是保险风险?该保单下转移的风险是否是保险风险?该保单下保险风险转移是否具有商业实质?该保单下保险风险转移是否具有商业实质?该保单下保险风险转移是否重大?该保单下保险风险转移是否重大?保险合同保险合同非保险合同非保险合同是是是是是是否否否否否否保险风险和其他风险部分能否区分,并单独计量保险风险和其他风险部分能否区分,并单独计量否否是是分拆分拆重重大大保保
8、险险风风险险测测试试保险合同认定保险合同认定 14CIRCn 原保险保单重大保险风险测试方法原保险保单重大保险风险测试方法n原保险保单保险风险比例 =n原保险保单保险风险比例的计算不考虑概率和现值。n 重大保险风险测试方法适用于所有寿险、非寿险保单。重大保险风险测试方法适用于所有寿险、非寿险保单。保险事故发生情景下保险人支付的金额-保险事故不发生情景下保险人支付的金额保险事故不发生情景下保险人支付的金额100%原保险保单重大保险风险测试原保险保单重大保险风险测试判断风险转移是否重大判断风险转移是否重大重大保险风险测试重大保险风险测试n原保险保单保险风险比例在保单存续期的一个或多个时点大于等于保
9、单存续期的一个或多个时点大于等于5%5%,即确认为保险合同 15CIRCn 再保险保单重大保险风险测试方法再保险保单重大保险风险测试方法 n再保险保单保险风险比例=(pT)P 其中:p为再保险分入人发生净亏损的概率 T为再保险分入人发生净亏损情形下的损失金额现值 P为再保险人预期保费收入的现值n再保险保单保险风险比例的计算要考虑概率和现值 n 再保险保单与原保险保单重大保险风险判断原理一致。再保险保单与原保险保单重大保险风险判断原理一致。n 再保险保单保险风险比例再保险保单保险风险比例1%1%,保险合同;否则,非保险合同。,保险合同;否则,非保险合同。再保险保单重大保险风险测试再保险保单重大保
10、险风险测试判断风险转移是否重大判断风险转移是否重大重大保险风险测试重大保险风险测试 16CIRC非保险合同保单包括的范围非保险合同保单包括的范围q未通过重大保险风险测试的保单(分红)未通过重大保险风险测试的保单(分红)q投资连结保单拆分后的独立账户部分投资连结保单拆分后的独立账户部分q万能保单分拆后的投资账户部分万能保单分拆后的投资账户部分q投资型非寿险保单拆分后的保户投资金部分投资型非寿险保单拆分后的保户投资金部分q预定收益型预定收益型q非预定收益型非预定收益型保险合同认定保险合同认定保险合同包括的范围保险合同包括的范围q投连、万能拆分后的风险保障部分投连、万能拆分后的风险保障部分q通过重大
11、保险风险测试的保单(分红)通过重大保险风险测试的保单(分红)17CIRCn 拆分后的保险风险部分和通过重大保险风险测试的合同为保拆分后的保险风险部分和通过重大保险风险测试的合同为保险合同,根据保险合同相关准则进行核算;拆分后的其他风险合同,根据保险合同相关准则进行核算;拆分后的其他风险部分和未通过重大保险风险测试的保单则适用金融工具相险部分和未通过重大保险风险测试的保单则适用金融工具相关准则。关准则。保险合同认定保险合同认定 18CIRCn 拆分后的保险风险部分和通过重大保险风险测试的合同为拆分后的保险风险部分和通过重大保险风险测试的合同为保险合同,相应保费确认为保费收入。保险合同,相应保费确
12、认为保费收入。n 拆分后的其他风险部分和未通过重大保险风险测试的保单适拆分后的其他风险部分和未通过重大保险风险测试的保单适用金融工具相关准则,相应保费确认为金融负债。用金融工具相关准则,相应保费确认为金融负债。保费收入确认保费收入确认 19CIRCq分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债投资连结保单拆分后的独投资连结保单拆分后的独立账户部分立账户部分非预定收益型投资非寿险非预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金保单拆分后的保户投资金部分部分初始确认初始确认公允价值,交易费用计入公允价值,交易费用计入当期损益(其他业务成本)当期损
13、益(其他业务成本)公允价值,公允价值,不扣除将来结不扣除将来结清金融负债时可能发生的清金融负债时可能发生的交易费用交易费用后续计量后续计量 20CIRCq分类为其他金融负债分类为其他金融负债公允价值,交易费用计入公允价值,交易费用计入初始确认金额(减项初始确认金额(减项)采用实际利率法,按摊余采用实际利率法,按摊余成本进行后续计量成本进行后续计量后续计量后续计量初始确认初始确认未通过重大保险风险测试未通过重大保险风险测试的保单的保单预定收益型投资非寿险保预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部单拆分后的保户投资金部分分万能保单分拆后的投资账万能保单分拆后的投资账户部分户部分 21CIRC保
14、险负债计量保险负债计量责任准备金的性质:责任准备金的性质:(1 1)未决赔款准备金,是)未决赔款准备金,是现时应付未付的赔款现时应付未付的赔款,是当,是当期赔付成本。期赔付成本。(2 2)未到期责任准备金,是保险公司)未到期责任准备金,是保险公司未来应当支付的未来应当支付的赔款和给付。赔款和给付。22CIRC保险负债计量保险负债计量 处处于于保保险险期期间间内内但但尚未发生保险事故尚未发生保险事故已已经经发发生生保保险险事事故故但尚未结案但尚未结案已已经经结结案案但但尚尚未未支支付赔付款项付赔付款项未到期责任准备金未到期责任准备金未未决决赔赔款款责责任任准准备备金金应付赔付款应付赔付款应付保户
15、红利应付保户红利预收保费预收保费 合同状态合同状态 保险合同负债保险合同负债准备金负债准备金负债非准备金负债非准备金负债 23CIRC保险合同保险合同准备金准备金边际边际合理估计合理估计负债负债净现金净现金流流净现金净现金流流净现金净现金流流净现金净现金流流=合理估计合理估计负债负债要素要素2 2要素要素3 3要素要素1 112304n保险合同准备金的计量基于三个基本要素:保险合同准备金的计量基于三个基本要素:n对未来现金流采用明确的当前估计(对未来现金流采用明确的当前估计(Explicit and Current EstimateExplicit and Current Estimate)n
16、反映现金流量的时间价值(反映现金流量的时间价值(Time ValueTime Value)n包括显性的边际(包括显性的边际(Explicit MarginsExplicit Margins)n不确认首日利得不确认首日利得折现到起保时点折现到起保时点责任准备金计量原则责任准备金计量原则 24CIRCq基本要素一:对未来现金流采用明确的当前估计基本要素一:对未来现金流采用明确的当前估计考虑那些现金流?考虑那些现金流?保险合同承诺的保证利益保险合同承诺的保证利益估计的特征估计的特征无偏估计:基于未来可能的无偏估计:基于未来可能的现金流量的概率加权平均值现金流量的概率加权平均值构成推定义务的非保证利益
17、构成推定义务的非保证利益必须的合理费用必须的合理费用保险费和其它收费等现金流保险费和其它收费等现金流入入内嵌衍生工具产生的现金流内嵌衍生工具产生的现金流当前估计:根据资产负债表当前估计:根据资产负债表日可供利用的所有信息更新日可供利用的所有信息更新与市场一致:尽可能与可观与市场一致:尽可能与可观察到的市场数据相一致察到的市场数据相一致责任准备金计量原则责任准备金计量原则 25CIRCq基本要素二:反映现金流的时间价值基本要素二:反映现金流的时间价值 对于未来保险利益不受投资收益影响的保险合同,用于计算未到期责对于未来保险利益不受投资收益影响的保险合同,用于计算未到期责任准备金的折现率,应当根据
18、与负债现金流出期限和风险相当的市场利任准备金的折现率,应当根据与负债现金流出期限和风险相当的市场利率确定。率确定。指决定市场利率的资产的期限与负债净现金流支出的期限一致。如果负债现指决定市场利率的资产的期限与负债净现金流支出的期限一致。如果负债现金流的期限长于可观察到的市场利率的期限,需要对利率曲线进行外推。金流的期限长于可观察到的市场利率的期限,需要对利率曲线进行外推。期限相当期限相当指决定市场利率的资产的风险与负债的风险一致,不应包括影响市场利率的指决定市场利率的资产的风险与负债的风险一致,不应包括影响市场利率的资产的信用风险。资产的信用风险。保险合同现金流在金额和时间上的不确定性应通过边
19、际来反映,不应当影响保险合同现金流在金额和时间上的不确定性应通过边际来反映,不应当影响折现率的选择。折现率的选择。风险相当风险相当责任准备金计量原则责任准备金计量原则 对于未来保险利益随投资收益变化的保险合同,如分红保险(除不对于未来保险利益随投资收益变化的保险合同,如分红保险(除不分利差的分红保险外),用于计算未到期责任准备金的折现率,应当根分利差的分红保险外),用于计算未到期责任准备金的折现率,应当根据对应资产组合预期产生的未来投资收益率确定。据对应资产组合预期产生的未来投资收益率确定。26CIRCq基本要素三:包括显性的边际基本要素三:包括显性的边际 保险人在确定保险合同准备金时,应当考
20、虑边际因素,并单独计量。保险人在确定保险合同准备金时,应当考虑边际因素,并单独计量。在初始确认保险合同准备金时不应确认首日利得,但应确认首日损失。在初始确认保险合同准备金时不应确认首日利得,但应确认首日损失。q边际包括风险边际、剩余边际 保险人应该在保险期间内,采用系统、合理的方法将边际的摊销计入保险人应该在保险期间内,采用系统、合理的方法将边际的摊销计入当期损益。当期损益。责任准备金计量原则责任准备金计量原则 27CIRCq图示图示1.1.首日计量首日计量 存在首日利得,此时剩余边际存在首日利得,此时剩余边际 =首日利得首日利得 保费保费100100资产资产获取成本获取成本-10-10合理估
21、合理估计负债计负债-70-70风险边际风险边际-15-15保险负债保险负债-90-909090剩余边际剩余边际-5-5负债负债首日利得首日利得=5=5贴现后的未来净现金贴现后的未来净现金流出(基于合理估计)流出(基于合理估计)由于未来现金流存在由于未来现金流存在不确定性,代表保险不确定性,代表保险人承担不确定性所需人承担不确定性所需要的补偿要的补偿通过校准计算通过校准计算校准标准校准标准9090责任准备金计量原则责任准备金计量原则 28CIRCq图示图示2.2.首日计量首日计量 存在首日损失,此时剩余边际存在首日损失,此时剩余边际=0=0保费保费100100资产资产获取成本获取成本-10-10
22、9090合理估合理估计负债计负债-85-85105105负债负债9090首日损失首日损失=15=15保险负债保险负债-105-105风险边际风险边际-20-20校准标准校准标准责任准备金计量原则责任准备金计量原则 29CIRCq图示图示3.3.后续计量后续计量 风险边际风险边际-10-10合理估合理估计负债计负债-60-60保险负债保险负债-73-73剩余边际剩余边际-3-3负债负债由于未来现金流存在由于未来现金流存在不确定性,代表保险不确定性,代表保险人承担不确定性所需人承担不确定性所需要的补偿要的补偿寿险:首日确定的剩余边际摊销到评估时寿险:首日确定的剩余边际摊销到评估时点;点;非寿险:可
23、以通过与比例法计算的未赚保非寿险:可以通过与比例法计算的未赚保费(扣除获取成本)校准确定费(扣除获取成本)校准确定贴现后的未来净现金贴现后的未来净现金流出(基于合理估计)流出(基于合理估计)责任准备金计量原则责任准备金计量原则 30CIRC关键控制点关键控制点 (一)计量单元的确定(一)计量单元的确定q具有同质风险且作为一个整体进行管理的保险合同可以作为一个保具有同质风险且作为一个整体进行管理的保险合同可以作为一个保险合同组险合同组q确定保险合同组时需要考虑的因素:确定保险合同组时需要考虑的因素:产品业务线产品业务线产品特征产品特征保单的风险特征保单的风险特征保单生效年度保单生效年度责任准备金
24、计量原则责任准备金计量原则 31CIRC(二)合理估计假设的确定(二)合理估计假设的确定q计量假设应以资产负债表日可获取的当期信息为基础确定;计量假设应以资产负债表日可获取的当期信息为基础确定;q计量假设应当与可观察到市场数据相一致;计量假设应当与可观察到市场数据相一致;q无法获取可观察到市场数据的假设应根据保险人的实际经验、无法获取可观察到市场数据的假设应根据保险人的实际经验、行业现有信息及未来趋势确定合理估计值;行业现有信息及未来趋势确定合理估计值;q应考虑不同假设之间的一致性,如在确定费用假设时考虑的通应考虑不同假设之间的一致性,如在确定费用假设时考虑的通货膨胀因素应与确定折现率假设时的
25、通货膨胀率保持一致;货膨胀因素应与确定折现率假设时的通货膨胀率保持一致;q评估与前次测算选用假设的差异。评估与前次测算选用假设的差异。关键控制点关键控制点责任准备金计量原则责任准备金计量原则 32CIRC关键控制点关键控制点 (三三)风险边际的计量风险边际的计量q寿险:情景对比法寿险:情景对比法 风险边际不利情景下的负债风险边际不利情景下的负债 -基于合理估计假设的负债基于合理估计假设的负债 其中,不利情景应基于对保险负债未来现金流的不确定性的分析确定。其中,不利情景应基于对保险负债未来现金流的不确定性的分析确定。q 非寿险,不具备条件的公司可采用行业指导标准:非寿险,不具备条件的公司可采用行
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