《高级财务会计》课件.ppt

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1、高级财务会计课件高级财务会计课件赠赠 言言n在非洲，瞪羚每天早上醒来时，n它知道自己必须跑得比狮子还快，n否则就会被吃掉。n狮子每天早上醒来时，n它知道自己超过跑得最慢的瞪羚，n否则就会被饿死。n不管你是狮子还是瞪羚，n当太阳升起时，你最好开始奔跑。n摘自世界是平的第一章第一章 概概 论论n【教学目的教学目的】通过教学，要求学生了解高级财务会计的概念及范畴，明确高级财务会计与中级财务会计和基础会计等课程的区别。n一、高级财务会计的理论基础一、高级财务会计的理论基础n（一）会计假设（一）会计假设n1、会计主体假设：合并财务报表问题n2、持续经营假设：破产清算会计问题n3、会计分期假设：n4、货币

2、计量假设：外币业务会计问题n（二）会计原则（二）会计原则n1、强调相关性原则、强调相关性原则n（1）会计的目标是什么？n为有关各方的决策提供有用信息。n（2）会计信息应该符合哪些条件才对决策有用？n可靠性、相关性、n（3）可行性和相关性谁更重要？n新会计准则强调会计信息的相关性，广泛使用公允价值。但在公允价值不能可靠确定或者容易被操纵的情况下，仍然使用账面价值计量属性。n例：甲公司原欠乙公司货款一批，含税价款100万元。现甲公司资金紧张，经过与乙公司协商，用一批商品抵债，商品成本60万元，公允价值和计税价格均为70万元，增值税税率17%。乙公司对该笔应收账款计提了10万元的坏账准备，并将该批商

3、品作为固定资产使用。n甲企业：甲企业：n借：应付账款100n贷：主营业务收入70n应交税费增值税（销）11.9n营业外收入18.1n借：主营业务成本60n贷：库存商品60n乙企业：乙企业：n借：固定资产81.9n坏账准备10n营业外支出8.1n贷：应收账款100n2、谨慎性原则、谨慎性原则n（1）不高估资产和收益，不低估负债和损失；n（2）不能提前确认收益和资产，不得延后确认负债和损失。n思考：中级财务会计中有哪些地方体现了谨慎原则？n例：乙企业2007年1月25日与某外贸公司签定一项产品销售合同，约定在2007年2月5日以每件150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不得撤销。由于原

4、材料价格上涨，企业估计每件A产品的生产成本将达175元。A产品尚未生产。n借：营业外支出250000n贷：预计负债250000n二、高级财务会计的主要内容二、高级财务会计的主要内容n（一）特殊业务会计：n（二）特殊行业会计：农业企业会计等n（三）特定期间会计：破产清算会计第二章第二章 外币业务外币业务n【教学目的教学目的】通过教学，要求学生了解记账本位币的确定，掌握外币交易业务的会计处理和期末汇兑损益的计算及会计处理，掌握我国外币财务报表的折算方法。第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定在我国，以人民币为记账本位。n二二、外币业务账户设置及

5、其核算程序、外币业务账户设置及其核算程序n（一）设置外币账户（一）设置外币账户 n外币账户包括外币库存现金、外币银行存款、以外币结算的债权(如应收账款等)和债务(如短期借款、应付账款、预收账款等)。n(二二)外外币币业业务务发发生生时时：折算成本位币记账，折算汇率可以为交易业务日的即期汇率，也可以是其近似的汇率（如平均汇率或加权平均汇率）。n即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。就是银行买入价和卖出价的平均值。n企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。n （三）期末：计算外币账户汇兑差额。（三）期末：计算

6、外币账户汇兑差额。nn三、外币业务交易日的会计处理三、外币业务交易日的会计处理n（一）外币交易的处理（一）外币交易的处理n除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用交易发生日的即期汇率，也可以采用与其近似的汇率（如平均汇率或加权平均汇率）。n例1：企业2008年9月6日销售一批商品给美国某客户，货款100万元美元未收。当日市场汇率1美元=8元人民币。n借：应收账款美元户（100万元）800万n 贷：主营业务收入 800万n例题：教材P17【例2-4】。n（二）外币兑换业务的处理（二）外币兑换业务的处理n原则：企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银

7、行买入价和卖出价）折算。n例2：企业2008年9月6日向银行买进美元100万元，当日即期汇率1美元=8元人民币；银行买入汇率1美元=7.9元人民币，卖出汇率1美元=8.1元人民币。n借：银行存款美元户（100万元）800万n 财务费用 10万n 贷：银行存款（人民币）810万n（三）接受外币资本投资的处理（三）接受外币资本投资的处理n原则：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采不得采n用合同约定汇率用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间。n借：银行存款n贷：实收资本n四、期末调整或结算的处理四、期末调整或结算的

8、处理n（一）货币性项目（一）货币性项目n外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）。n另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。n【例例题题】某企业2008年2月末“应收账款A公司”账户余额700万元人民币，对应的外币（美元）账户余额为90万元。月末汇率1美元=8元人民币。n汇总损益=908-700=20（万元）n借：应收账款美元 20n 贷：财务费用 20n（二）货币性项目（二）货币性项目n1、以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期

9、汇率折算，不改变其记账本位币金额。n但是，对于按成本与可变现净值孰低法计价的存货除外！n【例题】某企业3月4日以每件1000美元的价格购进存货10件，当日即期汇率1美元=8.3元人民币，月末仍未销售，月末期国际市场价格为每件950美元，3月31日即期汇率1美元=8元人民币。n借:资产减值损失10*1000*8.3-10*950*8=7000n贷:存货跌价准备7000n2、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。n

10、借:交易性金融资产等n贷:公允价值变动损益n例题:教材P21例2-15。n【习题】甲股份有限公司外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元。A.2000B.0nC.-1000D.1000第二节第二节 外币会计报表的折算外币会计报表的折算一、境外经营记账本位币的确定一、境外经营

11、记账本位币的确定原则：可以选择外币作为记账本位币,境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等,采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的,也视同增旬经营。二、外币财务报表折算的一般原则二、外币财务报表折算的一般原则（一）利润表的折算（一）利润表的折算n 原则：按交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率（平平均均汇汇率率或加权平均汇率）折算。n（二）所有者权益变动表（二）所有者权益变动表n1、实收资本和资本公积：按历史汇率历史汇率（交易发生时的即期汇率）折算；n 2、盈余公积：当期计提的盈余公积按当期平均汇率折算，期末盈余公积按期初盈余公积加本

12、期提取盈余公积计算。n 3、（年末）未分配利润：期初未分配利润+净利润-利润分配n 4、外币报表折算差额：见资产负债表。（三）资产负债表的折算（三）资产负债表的折算 1、资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率（即期末汇率期末汇率）折算；2、所有者权益：（1）实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润来自于折算后的所有者权益变动表；（2）设置“外外币币财财务务报报表表折折算算差差额额”，作为报表平衡调整数。例题：教材P24例2-18。n【习题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的有（）。（多选题）nA.交易性金融资产nB

13、.在建工程nC.实收资本nD.未分配利润nE.资本公积第三章第三章 衍生金融工具与套期保值衍生金融工具与套期保值n【教学目的教学目的】通过教学，要求学生了解衍生金融工具的概念，了解衍生金融工具和套期保值的会计处理。n本章内容较为复杂，有一定学习难度。ABDEBABCDEBDABDE第四章第四章 非货币性资产交换非货币性资产交换n【教学目的教学目的】通过教学，要求学生了解非化币性资产交换的概念及特点，掌握非货币性资产交换的会计处理。n一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定n（一）货币性资产与非货币性资产（一）货币性资产与非货币性资产n1、货货币币性性资资产产：是指持有的现金及将以固

14、定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据、债券投资等。n2、非货币性资产：、非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。n思考：非货币性资产和非现金资产是什么思考：非货币性资产和非现金资产是什么关系？关系？n（二）非货币性资产交换的认定（二）非货币性资产交换的认定n1、货币性交易：、货币性交易：一般的商品销售n2、非非货货币币性性资资产产交交换换：是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。n补价补价交易额交易额25%（1）收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25%（2）支付补价的企业：支付的补价

15、（支付的补价换出资产公允价值)25%n甲公司甲公司乙公司乙公司nA商品B设备n账面价值：6万元7万元n公允价值：10万元8万元n2万元（补价）n思考题：思考题：n甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元，甲公司支付乙公司补价20万元。n二、非货币性资产交换的会计处理二、非货币性资产交换的会计处理n（一）交换具有商业实质并且公允价值能（一）交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量：够可靠计量：n1、公允价值能够可靠计量是指，相关资产或类似资产具有活跃市场或能采用

16、估值技术的情况。2、满足下列条件之一的非货币性资产交换，具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。n 例题分析：例题分析：n A、以一批存货换入一项设备（前者能够在较短时间变现）；n B、以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租;n C、某企业以其商标权换入另一企业刚开发的一项专利技术，商标权每年产生的现金流量比较均衡，专利技术预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期。n D、某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。n计量原则：计

17、量原则：n换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础计量，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。n换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价（-收到的补价）n确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产账面价值n【例题】A公司以一台甲设备换入D公司一台N乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）元。nA、4B、0C、2D、6n答案：Dn【习题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资

18、产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产，在换出库存商品且其公允价值不不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）A按库存商品的公允价值确认营业收入B按库存商品的公允价值确认主营业务收入C按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失答案：Bn【例题】甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元，甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换具有商业实质。n甲公司：甲公司：n换入资产入账价值=换出资产的公允价

19、值+交纳增值税+支付的补价=100+100X17%+20=137n借：固定资产137n贷：主营业务收入100n应交税费增（销）17n银行存款20n借：主营业务成本60n贷：库存商品60n乙公司：乙公司：n换入资产入账价值=换出资产的公允价值-可抵扣的增值税-收到的补价=120-20-17=83n借：固定资产清理 110n 累计折旧 50n 贷：固定资产 150n借：库存商品 83n 应交税费增（进）17n 银行存款 20n 贷：固定资产清理 110n 营业外收入 10n(二二)不具有商业实质或换入资产或换出资不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的：产的公允价值不能可靠计量的

20、：n计量原则：以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。n换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的相关税费+支付的补价（-收到的补价）n【例题】A公司用一台已使用2年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司置换不具有商业实质。A公司换入的乙设备入账价值为（）元。nA、220000B、236000nC、290000D、320000n答案：An【

21、例题】甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元，甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换不具有商业实质。n乙公司：乙公司：n换入资产入账价值=110-20-17=73n借：固定资产清理110n累计折旧40n贷：固定资产150n借：库存商品73n应交税费应交增值税（进项税额）17n银行存款20n贷：固定资产清理110n注：同时换入多项非货币性资产注：同时换入多项非货币性资产n1、对具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的：n按公允价值分配确定各项非货币性资产的入

22、账价值；n2、对不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的：n按原账面价值分配确定各项非货币性资产的入账价值。n例：教材P79例4-4。第五章第五章 或有事项或有事项n【教学目的教学目的】通过教学，要求学生了解或有事项的概念和特征，理解或有事项的确认和计量原则，掌握或有事项会计的具体运用，了解或有事项的列报要求。n一、不确定性及其概率一、不确定性及其概率n可能性可能性概概率率相关资产相关资产相关义务相关义务基本确定基本确定(95%,100%)不确认不确认确认确认很可能很可能(50%,95%不确认不确认,需披露需披露确认确认(预计负债预计负债)可能可能(5%,50%不确认不确认,

23、也不披露也不披露不确认不确认,要披露要披露极小可能极小可能(0%,5%不确认不确认,也不披露也不披露不确认不确认,一般不披露一般不披露(或有资产或有资产)（或有负债）（或有负债）n二、或有事项的概念及特点二、或有事项的概念及特点n（一）或有事项的概念（一）或有事项的概念n或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。n（二）或有事项的特征（二）或有事项的特征n1、或有事项是过去交易或事项形成的；n2、或有事项具有不确定性n3、或有事项的结果只能由未来发生的事项决定；n三、或有事项的确认三、或有事项的确认n（一）与或有事项有关的义务（一）与或有

24、事项有关的义务n1、预计负债：确认条件有三个：n（1）该项义务为企业承担的现时义务n（2）履行该项义务很可能很可能导致经济利益流出企业；n（3）该项义务的金额能够可靠地计量。n2、或有负债：不确认n如果与或有事项有关的义务不同时符合以上三个条件，则将其称为或有负债，因此，或有负债不确认。n（二二）与与或或有有事事项项有有关关的的资资产产：或或有有资资产产（不不确确认）认）n或有资产是指过去交易或事项形成的潜在资产、其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。n【习题】根据企业会计准则或有事项的规定，下列表述中，正确的是（）。nA或有负债均应予以确认 nB或有负债只有符合一定条件才能确认n

25、C或有负债均应予以披露nD或有资产只有符合一定条件才予以披露n答案：Dn四、或有事项的计量四、或有事项的计量n（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定n1、如果存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同：则最佳估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。n 2、如果不存在一个连续范围，或者该范围内各种结果发生的可能性不同：n（1）或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；n（2）或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。涉及多个项目的或有事项主要有对售出商品提供质量保证。n【例题】2000年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产

26、品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2。据预测，本年度已售产品中，有80不会发生质量问题，有15将发生较小质量问题，有5将发生较大质量问题。n2000年年末甲公司应确认的负债金额为10001511000522.5万元.n（二）预期补偿额的确定（二）预期补偿额的确定n预期可获得的补偿只能在基本确定能够收到时，作为资产单独确认，确认的金额不能超过预计负债的账面价值。n【例题】一桩经济案件，A公司很可能发生赔偿支出，赔偿金额在80100万元之间，A公司需

27、承担诉讼费2万元。如果败诉，将获得保险公司赔偿50万元。n（1）确认预计负债：）确认预计负债：n借：营业外支出 90n 管理费用 2n 贷：预计负债 92n（2）确认预期可获得的补偿）确认预期可获得的补偿n借：其他应收款 50n 贷：营业外支出 50n【习题】A公司于2000年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。A公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司

28、予以赔偿的可能性在50以上，最有可能发生的赔偿金额为20万元；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为22万元。在上述情况下，A公司在年末应确认的负债和资产分别是（）。n A20万元和20万元 B20万元和22万元n C30万元和22万元 D30万元和20万元n答案：An五、或有事项的会计处理原则的运用五、或有事项的会计处理原则的运用n（一）未决诉讼或未决仲裁（一）未决诉讼或未决仲裁n如果确认：n借：管理费用诉讼费n 营业外支出赔偿支出n 贷：预计负债n（二）债务担保（二）债务担保n（三）产品质量保证（三）产品质量保证n1、计提时：2、发生时：n借：销售费用 借：预计负债n 贷

29、：预计负债 贷：银行存款/库存现金 等n（四）亏损合同（四）亏损合同n企业在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。n【例题】丙公司2007年3月与乙公司签订合同，约定在2008年5月份向乙公司销售商品10000件，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。产品尚未开始生产。n借：营业外支出1000000n贷：预计负债1000000n注：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失减值损失，如预计亏损超过

30、该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。n如果2007年末丙公司10000件商品已经存在，又由于合同为亏损合同，存在标的资产（商品），丙公司应确认减值损失1000000元。n借：资产减值损失1000000n贷：存货跌价准备1000000n企业不应就未来经营亏损确认预计负债！企业不应就未来经营亏损确认预计负债！n【习题】2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项

31、对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。A0B120C240D360n答案：D第六章第六章 债务重组债务重组n【教学目的教学目的】通过教学，要求学生了解债务重组的定义及其方式，掌握各种债务重组方式的会计处理。n一、债务重组的概念及其主要方式一、债务重组的概念及其主要方式n（一）债务重组的概念（一）债务重组的概念n债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。n（二）债务重组方式（二）债务重组方式n1、以资产清偿债务；n2、债务转为资本；n3、修改其他债务条件n4、混合重组：以上两种或两种以上方式的组合。n二、债务重组会计处理的一般原

32、则二、债务重组会计处理的一般原则n原则：以公允价值为基础计算债务重组损益，原则：以公允价值为基础计算债务重组损益，计入营业外收支。计入营业外收支。n（一）债务人（一）债务人n方法：将偿债支出（公允价值计量）小于重组债务的账面价值的差额，计入“营业外收入债务重组利得”。n【例题】甲企业原欠乙公司货款100万元，现在甲企业用一批商品抵债，商品成本60万元，公允价格和计税价格70万元，增值税税率17%，另外支付商品运费0.1万元。n（二）债权人（二）债权人n方法：将收到资产的公允价值小于重组债权账面价值的差额，计入“营业外支出债务重组损失”。n【习题】2007年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司

33、，货款为4255万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2007年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，市场价格为2400万元；已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，则乙公司取得的债务重组利得为（）万元。（单选题）A.0B.100C.355D.400n答案：Bn【习

34、题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。A10B12C16D20n答案：Dn三、以现金清偿债务三、以现金清偿债务n1、债务人：、债务人：债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。n【例题】甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司资金紧张，双方协商用银行存款60

35、万元清偿债务。乙公司对该项应收账款计提了30万元的坏账准备。n借：应付账款100n贷：银行存款60n营业外收入40n2、债债权权人人：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。n借：银行存款60n坏账准备30n营业外支出10n贷：应收账款100n如果乙企业对该笔应收账款计提了50万元的坏账准备呢？n注：债权人收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减

36、值损失”科目。n借：银行存款60n坏账准备50n贷：应收账款100n资产减值损失10n四、以非现金资产清偿债务四、以非现金资产清偿债务n（一）债务人（一）债务人n债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益（营业外收入），转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期资产转让损益。n例题：教材P111例6-2、例6-3、例6-4。n（二）债权人（二）债权人n借：XX资产（公允价值）n应交税费应交增值税（进项税）n坏账准备n营业外支出n贷：应收账款n注意：债务重组损失冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并

37、抵减当期资产减值损失。n五、以债务转为资本清偿债务的会计处理五、以债务转为资本清偿债务的会计处理n（一）债务人（一）债务人n借：应付账款等n贷：股本或实收资本（股本面值）n营业外收入n借或贷：资本公积资（股）本溢价n（二）债权人（二）债权人n债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。n借：长期股权投资（取得股份公允价值）n营业外支出n坏账准备n贷：应收账款等n资产减值损失（可能有）n例题：见教材P114例6-5。六、修改其他债务条件的会计处理六、修改其他债务条件的会计处理n（一）不涉

38、及或有条件的情况（一）不涉及或有条件的情况n1、债债务务人人：债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为营业外收入。n【例题】甲企业2008年1月1日向乙公司购货，签发商业汇票一张，票面金额100万元，期限6个月，票面年利率10%。2008年7月1日，甲企业资金紧张，与乙企业协商同意（1）免除半年利息5万元；（2）将期限延长6个月，重新签发一张商业汇票，并将利率下调为8%。n债务重组日重组债务面价值n=100+100*10%/2=105（万元）n重组后债务公允价值=100（万元）n债务重组收益=105-100=5（万元）n借：应付票据105n贷：应付票据债务重组100n营

39、业外收入5n2债权人：n债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。n借：应收票据债务重组100n营业外支出5n贷：应收票据100n（二）涉及或有条件的情况（二）涉及或有条件的情况n接上例：如果合同规定，甲企业在2008年取得了利润，则仍按10%计算利息。n1、债债务务人人：应将或有支出确认为预计负债（未发生时计入”营业外收入“）。n借：应付票据105n贷：长期借款债务重组100n预计负债1n营业外收入4n2、债债权权人人：或有资产不确认，实际发生时直接计入当期损益

40、（利息收入或冲减财务费用）。n【习题】下列有关附或有条件债务重组的表述中，正确的有（）。（多选题）nA.计算未来应付金额时应包含或有应付金额nB.计算未来应收金额时应包含或有应收金额nC.计算未来应付金额时不应包含或有应付金额nD.计算未来应收金额时不应包含或有应收金额n答案：AD七、混合重组方式的会计处理七、混合重组方式的会计处理n（一一）债债务务人人的的会会计计处处理理：付出所有代价的公允价值与债务账面价值的差额确认为“营业外收入”。n（二二）债债权权人人的的会会计计处处理理：取得非现金资产（含股权投资和重组后的债权）按公允价值计量，与重组债权账面价值的差额计入“营业外支出”。第七章第七章

41、 借款费用借款费用n【教学目的教学目的】通过教学，要求学生了解借款费用的范围，掌握借款费用资本化的资产范围、借款费用资本化条件及借款费用资本化金额的计算方法。n一、借款费用的概念一、借款费用的概念n1、借款利息n2、折价或者溢价的摊销n3、辅助费用n4、因外币借款而发生的汇兑差额【习题】下列项目中，属于借款费用的有（）。（多选题）A.因外币借款利息而发生的汇兑收益B.发行公司债券发生的手续费C.发行公司股票债券发生的佣金D.为生产符合资本化条件的资产而发生的带息应付票据所承担的利息答案：ABDn二、借款费用会计处理原则二、借款费用会计处理原则n（一）借款费用资本化的对象（一）借款费用资本化的对

42、象n符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年及1年以上）的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。n（二）借款费用资本化的借款范围（二）借款费用资本化的借款范围n1、专门借款：为了购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。n2、一般借款：n（三）借款费用的资本化期间（三）借款费用的资本化期间n1开始条件n（1）资产支出已经发生：支付现金、转移非现金资产、承担带息债务等。n【习题】下列为购建固定资产而发生的支出中，属于用于计算累计支出加权平均数时的资产支出有（）。A业将自己生产的非现金资产用于固定资产建造B自供应商处赊购（不带息）工

43、程物资C以人民币专门借款向工程承包方支付进度款D以外币专门借款支付在建工程所需设备购置n（2）借款费用已经发生：n（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始n【习题】甲公司为股份有限公司，2007年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4，款项已存入银行。至2007年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2007年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。（单选题）A.0B.0.2C.20.2 D.40n答案：An【习题】甲上市公司股东大会于2007

44、年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。（单选题）nA.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日n答案：Cn2暂停条件：n非正常中断三个月以上。n3停止条件：n固定资产达到预定可使用状态（教材P133）n【习题】根据企业会计准则借款费用的规定，下列有关借款费

45、用停止资本化时点的表述中，正确的是（）。A、固定资产交付使用时停止资本化B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化C、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化D、固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化n答案：Cn【习题】企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。（多选题）nA.所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时nB.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时nC.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时nD.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时n答案：ABCDn【习题】下列关于专门借款费用资

46、本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。（多选题）A.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间累计达4个月，应当暂停借款费用的资本化B.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化n答案：BCDn三、借款费用资本化金额的确定三、借款费用资本化金额的确定n（一）利息费用（一）利息费用n1、专门借款：

47、、专门借款：n应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。n【例题】企业2007年1月1日，向银行借入一笔专门借款100万元，期限1年，贷款利率12%，银行存款利率6%。同日购买工程物资20万元并动工。1月15日又发生支出30万元.计算1月份应当资本化的借款利息。n1月份专门借款全部应付利息=100*1%=1n1月份专门借款存款利息=80*15/30*0.5%+50*15/30*0.5%=0.325n1月份资本化的利息金额=1-0.325=0.675n【例题】假设在上例中，2月10日企业又支付了60万元的工程款

48、，2月20日支付了30万元。一般借款年利率为8%。计算2月份资本化利息金额。n如果工程项目4月20日完工，3月和4月的专门借款利息资本化金额如何计算？n【习题】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（

49、）万元。（单选题）nA.15B.20C.45D.60n答案：An【习题】A股份有限公司为建造某固定资产于2006年12月1日取得专门借款6000万元，年利率为4。该固定资产建造采用出包方式，工程预计于2008年3月完工。2007年A股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1975.50万元；4月1日支付工程进度款1800万元；5月1日至8月31日，因进行工程质量和安全检查停工；9月1日重新开工；9月1日支付工程进度款2320.50万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，不考虑该项专门借款在银行的存

50、款利息，则2007年度A股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。（单选题）nA113.62B160C163.96D240n答案：Dn2、一般借款、一般借款n企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。n2月份一般借款利息费用资本化金额：n=10*20/30*8%/12+30*10/30*8%/12n=An如果3月18日企业支付资产支出30万元呢？计算3月份一般借款利息资本化金额？n2月份一般借款资本化的利息金额n=10*20/30*8%/12+30*10/30*8%/12n=（10*20