新企业会计准则主要变化.ppt
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1、新企业会计准则主要新企业会计准则主要变化变化 目目 录录v 新企业会计准则构成新企业会计准则构成v基本会计准则基本会计准则 v 一般业务准则一般业务准则v特殊业务准则特殊业务准则 v 报表事项准则报表事项准则v 财务报告准则及影响分析财务报告准则及影响分析 1 1、新企业会计准则构成、新企业会计准则构成准则体系新会计准则体系新会计准则体系基本会计准则基本会计准则3838项具体准则项具体准则对对1616项具体项具体准则修订准则修订新增新增2222项项具体准则具体准则会计科目和会计报表(金融及非金融企业)会计科目和会计报表(金融及非金融企业)各行业共同经济业务的准则各行业共同经济业务的准则有关特殊
2、经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关财务报告的准则有关财务报告的准则会会计计准准则则分分类类存货、固定资产、存货、固定资产、无形资产、收入、无形资产、收入、所得税等准则所得税等准则现金流量表、财务报表现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并列报、中期报告、合并财务报表等财务报表等债务重组、非货币性债务重组、非货币性交换、企业合并、套交换、企业合并、套期保值、原保险合同期保值、原保险合同等等 目目 录录v 企业会计准则构成企业会计准则构成v基本会计准则基本会计准则 v 一般业务准则一般业务准则v特殊业务准则特殊业务准则 v 报表事项准则报表事项准则v 财务报告准则及影响分析财务报告准则及影响
3、分析 1.1.基本会计准则基本会计准则修订情况 增加了财务会计报告目标增加了财务会计报告目标 将一般原则表述为会计信息质量要求将一般原则表述为会计信息质量要求(八项)(八项)对会计准则的定义进行了修改(注重本对会计准则的定义进行了修改(注重本质的概括,增加了利得和损失概念)质的概括,增加了利得和损失概念)强调了会计计量模式(五种)强调了会计计量模式(五种)突出了现金流量表和会计报表附注编制,突出了现金流量表和会计报表附注编制,取消了财务情况说明书取消了财务情况说明书 第四条企业应当编制财务会计报告(又第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告,下同)。称财务报告,下同)。财务会计报告的目标财
4、务会计报告的目标是是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。政府及其有关部门和社会公众等。会计目标 第五条第五条企业应当对其本身发生的交易或者事企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。项进行会计确认、计量和报告。第六条企业
5、会计确认、计量和报告应当以持第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。续经营为前提。第七条企业应当划分会计期间,分期结算账第七条企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。中期中期是指短于一个是指短于一个完整的会计年度的报告期间。完整的会计年度的报告期间。第八条企业会计应当以货币计量。第八条企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以第九条企业应当以权责发生制权责发生制为基础进行会为基础进行会计确认、计量和报告。计确认、计量和报告。会计假设 93年基本会计准则年基本会计准则 2006年基本会计准则年基本会计准
6、则会计主体会计主体会计主体(表述变化)会计主体(表述变化)持续经营持续经营持续经营持续经营会计分期会计分期会计分期会计分期货币计量货币计量货币计量货币计量权责发生制权责发生制 第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。内容完整。(客观性)客观性)第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用第十三条企业提供的会计信息应当与财务会
7、计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。(相关性)(相关性)第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。务会计报告使用者理解和使用。(明晰性)(明晰性)第十五条企业提供的会计信息应当具有第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意
8、变更。确需变更的,应应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。当在附注中说明。质量要求 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。据。(实质重于形式)(实质重于形式)第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状
9、况、第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。(重要(重要性)性)第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。者费用。(谨慎性)(谨慎性)第十九条企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进第十九条企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。(及时
10、性)(及时性)2003年基本会计准则年基本会计准则2006年基本会计准则年基本会计准则客观性客观性客观性客观性相关性相关性相关性相关性可比性可比性合并为一条表述合并为一条表述一惯性一惯性及时性及时性及时性及时性明晰性明晰性明晰性明晰性权责发生制权责发生制配比配比实际成本实际成本划分收益支出与资本支出划分收益支出与资本支出谨慎性谨慎性谨慎性谨慎性重要性重要性重要性重要性实质重于形式实质重于形式会计要素会计要素2006年基本会计准则年基本会计准则资产资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。制的、预期会
11、给企业带来经济利益的资源。负债负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。所有者权益所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。留存收益等。收入收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
12、。费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。会计要素l 利得:利得:利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。入。l 损
13、失:损失:损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。流出。如:证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、如:证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。(一)历史成本。(一)历史成本。在历史成本计量下,资产按照在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债照购置资产时所付出
14、的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。等价物的金额计量。(二)重置成本。(二)重置成本。在重置成本计量下,资产按照在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金
15、或者现金等价物的金额计量。所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量属性 (三)可变现净值。(三)可变现净值。在可变现净值计量下,资产按在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。销售费用以及相关税费后的金额计量。(四)现值。(四)现值。在现值计量下,资产按照预计从其持在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金
16、额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现金流出量的折现金额计量。(五)公允价值。(五)公允价值。在公允价值计量下,资产和负债在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。产交换或者债务清偿的金额计量。财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。金流量等会计信息的文
17、件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。说明,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报告 目目 录录v 企业会计准则构成企业会计准则构成v基
18、本会计准则基本会计准则 v 一般业务准则一般业务准则v特殊业务准则特殊业务准则 v 报表事项准则报表事项准则v 财务报告准则及影响分析财务报告准则及影响分析存货准则 存货准则主要修订情况存货准则主要修订情况 1.1.取消了后进先出法取消了后进先出法 第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。法确定发出存货的成本。2.2.将借款费用资本化范围扩大到某些存货中将
19、借款费用资本化范围扩大到某些存货中 第十条第十条 应计入存货成本的借款费用,按照企业会计准应计入存货成本的借款费用,按照企业会计准则第则第17 17 号号借款费用处理(如需要经过相当长时间的生借款费用处理(如需要经过相当长时间的生产经营活动才能够达到可销售状态的存货,将借款费用计入产经营活动才能够达到可销售状态的存货,将借款费用计入存货成本)。存货成本)。固定资产 固定资产准则主要修订情况固定资产准则主要修订情况 1.1.重新定义了固定资产重新定义了固定资产 第三条固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:第三条固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管
20、理而持有的;(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(二)使用寿命超过一个会计年度。(二)使用寿命超过一个会计年度。2.2.强调投资者投入的固定资产计价必须公允强调投资者投入的固定资产计价必须公允 第十一条投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或第十一条投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。3.3.后续支出与初始确认固定资产相一致后续支出与初始确认固定资产相一致 第六条与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定第六条与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定
21、(经济利益流入和成本可靠计量)的确认条件的,应当计入固(经济利益流入和成本可靠计量)的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期发生时计入当期损益。损益。4.4.规定了固定资产政策和估计变更处理方法规定了固定资产政策和估计变更处理方法 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。会计估计变更。5.5.调整了在会计报表附注中披露固定资产信息的内容调整了在会计报表附注中披露固定资产信息的内容 第二十五条企业应当在附注中披露与
22、固定资产有关的下列信第二十五条企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息:息:(一)固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。(一)固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。(二)各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。(二)各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。(三)各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资(三)各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。产减值准备累计金额。(四)当期确认的折旧费用。(四)当期确认的折旧费用。(五)对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资(五)对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价
23、值。产账面价值。(六)准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计(六)准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。处置费用和预计处置时间等。无形资产 无形资产准则主要修订情况无形资产准则主要修订情况 1.1.重新定义了无形资产重新定义了无形资产 第三条无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的第三条无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。不包括商誉。不包括商誉。2.2.改变了投资者投入无形资产计价的规定改变了投资者投入无形资产计价的规定 第十四条投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或第十四条投资者投入无
24、形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。3.3.增加了有关不确定使用寿命无形资产的处理规定增加了有关不确定使用寿命无形资产的处理规定 第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但按规定计第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但按规定计提减值。使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用提减值。使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。寿命内系统合理摊销。4.4.调整了无形资产摊销方法的规定调整了无形资产摊销方法的规定 企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产
25、有企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。应当采用直线法摊销。5.5.修改了研究开发费用的处理方法修改了研究开发费用的处理方法 第七条企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段第七条企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知开发
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