会计核算方法、基本前提与一般原则elpf.pptx

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1、会计学原理会计学原理 严笑丽严笑丽 email: 第一章第一章 总总 论论第一节第一节 会计的概念会计的概念 第二节第二节 会计的对象会计的对象第三节第三节 会计核算方法会计核算方法第四节第四节 会计核算的基本会计核算的基本 前提及一般原则前提及一般原则 第一节第一节 会计的概念会计的概念 一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展 会计的产生和发展与社会经济发展水平和管理会计的产生和发展与社会经济发展水平和管理要求的迅速提高相联系。实践证明，经济愈发展，要求的迅速提高相联系。实践证明，经济愈发展，会计愈重要。会计愈重要。会计的萌芽：会计的萌芽：“结绳结绳”、“刻木刻木”。古代会计阶段：西周的古

2、代会计阶段：西周的“月计月会月计月会”、唐宋的唐宋的“四柱清册四柱清册”。近代会计阶段：明末清初的近代会计阶段：明末清初的“龙门账龙门账”等。等。现代会计阶段：现代会计阶段：2020世纪世纪5050年代以后，电子年代以后，电子技术技术 的应用及会计种类的细分。的应用及会计种类的细分。二、会计的定义二、会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，会计是以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对企业和并利用专门的方法和程序，对企业和行政事业单位的经济活动进行完整的、行政事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，旨在提连续的、系统的核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管供

3、经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。理活动，是经济管理的重要组成部分。第二节第二节 会计的对象会计的对象一、会计对象的概念一、会计对象的概念 会计对象是指会计所反映、监督和参与预会计对象是指会计所反映、监督和参与预测决策的内容。测决策的内容。从宏观上来说，会计对象是扩大再生产过程从宏观上来说，会计对象是扩大再生产过程的资金运动。的资金运动。从微观上来说，会计对象是企业经营活动的从微观上来说，会计对象是企业经营活动的资金运动。企业资金运动表现为筹集资金、资金运动。企业资金运动表现为筹集资金、使用资金和收回资金的过程。使用资金和收回资金的过程。二、工业企业的资金运动二、

4、工业企业的资金运动采购过程采购过程生产过程生产过程销售过程销售过程货币资金货币资金材料物资材料物资在产品在产品产成品产成品货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金劳动资料的耗费（折旧）劳动资料的耗费（折旧）活劳动的耗费（人员工资）活劳动的耗费（人员工资）其它费用其它费用第三节第三节 会计核算方法会计核算方法 一、定义一、定义 会计核算方法就是对企业等单位会计核算方法就是对企业等单位的经济活动进行全面、系统、连续地的经济活动进行全面、系统、连续地反映和监督，反映和监督，为经营管理提供必要的为经营管理提供必要的信息所应用的方法。信息所应用的方法。1.1.设置会计科目和账户；

5、设置会计科目和账户；2.2.复式记账；复式记账；3.3.填制和审核会计凭证；填制和审核会计凭证；4.4.登记账簿；登记账簿；5.5.成本计算；成本计算；6.6.财产清查；财产清查；7.7.编制财务会计报告。编制财务会计报告。二、会计核算的主要方法二、会计核算的主要方法 一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 (一一)定义定义 会计核算基本前提又称会计假设，是指会计核算基本前提又称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计和方法所

6、作的限定，并在此基础上建立会计原则。原则。第四节第四节 会计核算的基本前提和一般原则会计核算的基本前提和一般原则 (二二)内容内容1.1.会计主体会计主体 凡是能够独立组织会计工作，独立凡是能够独立组织会计工作，独立计算盈亏，独立编制会计报表的经济单计算盈亏，独立编制会计报表的经济单位都可作为会计主体。位都可作为会计主体。2.2.持续经营持续经营 是指企业在可预见的将来，以正常是指企业在可预见的将来，以正常的生产经营活动为前提，不考虑企业是的生产经营活动为前提，不考虑企业是否将破产清算。否将破产清算。3.3.会计分期会计分期 年度；半年度；季度；月度。年度；半年度；季度；月度。在我国：以公历年

7、度作为会计年度在我国：以公历年度作为会计年度4.4.货币计量货币计量 以人民币为记账本位币。业务内容以人民币为记账本位币。业务内容以外币为主的单位，可以选择一种外币以外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编制报表必须采用人为记账本位币，但编制报表必须采用人民币。民币。二、会计核算的一般原则二、会计核算的一般原则1.1.可靠性原则可靠性原则:会计核算必须以实际发生的会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况和交易或事项为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。料可靠。2.2.相关性原则相关性原则:企业提供的

8、会计信息应当能企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者进行决策的流量，以满足会计信息使用者进行决策的需要。需要。3.3.可理解性原则可理解性原则:会计信息应当清晰明了，会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和利用。便于使用者理解和利用。4.4.可比性原则可比性原则:会计核算应当按照规定的会计核算应当按照规定的 会计处理方法进行，会计指标应当一致，会计处理方法进行，会计指标应当一致，相互可比。相互可比。5.5.实质重于形式原则实质重于形式原则:企业应当按照交易企业应当按照交易 或事项的经济实质进行会计核算，即不或事项

9、的经济实质进行会计核算，即不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。核算的依据。6 6.重要性原则重要性原则:会计核算过程中对交易事会计核算过程中对交易事项应当区别其重要程度，采用不同的核项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。算方式。7.7.谨慎性原则谨慎性原则:会计核算时，不得多计资会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，把会计核产或收益，少计负债或费用，把会计核算尽可能建立在稳妥可靠的基础上。算尽可能建立在稳妥可靠的基础上。8.8.及时性原则及时性原则:会计核算应当及时进行，会计核算应当及时进行，不得提前或延后。不得提前或延后。第二章第二

10、章 会计要素和会计账户会计要素和会计账户第一节第一节 会计要素会计要素第二节第二节 会计等式会计等式第三节第三节 会计科目会计科目第四节第四节 会计账户会计账户第一节第一节 会计要素会计要素 一、概念一、概念 会计要素是对会计对象按经济特性会计要素是对会计对象按经济特性所做的基本分类，是构成会计对象具体内所做的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素，又是会计报表的框架和基容的主要因素，又是会计报表的框架和基础，因此又称为会计对象要素或会计报表础，因此又称为会计对象要素或会计报表要素。我国企业会计准则将会计要素要素。我国企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、划分为资产、负

11、债、所有者权益、收入、费用和利润六项。费用和利润六项。二、企业会计要素的基本内容二、企业会计要素的基本内容（一）资产（一）资产1.1.概念概念:是指由过去的交易或事项形成，是指由过去的交易或事项形成，为企业拥有或控制，并能给企业为企业拥有或控制，并能给企业 带来经济利益的经济资源。带来经济利益的经济资源。2.2.特征特征:a.a.是由过去的交易或事项所形成。是由过去的交易或事项所形成。b.b.为企业拥有或者控制。为企业拥有或者控制。c.c.预期给企业带来经济利益。预期给企业带来经济利益。3.3.分类分类:流动资产：流动资产：一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者一年内或超过一年的一个营业周期

12、内变现或者耗用的资产。耗用的资产。非流动资产：非流动资产：一年以上或超过一年的一个营业周期以上变一年以上或超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产。现或者耗用的资产。1.1.概念概念:是指过去的交易、事项形成的现时义务，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。2.2.特征特征:a.a.是由过去交易引起的，是企业当前所承担是由过去交易引起的，是企业当前所承担 的义务。的义务。b.b.由企业未来某个时期加以偿还。由企业未来某个时期加以偿还。c.c.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的清偿预期会导致经济利益流出企

13、业。3.3.分类分类:流动负债：流动负债：将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的 债务。债务。非流动负债非流动负债：偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期 以上的债务。以上的债务。（二）（二）负债负债1.1.概念：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，概念：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。其金额为资产减去负债后的余额。2.2.特征（与负债相比）：特征（与负债相比）：a.a.所有者权益无须偿还，作为企业的长期所有者权益无须偿还，作为企业的长期 性资金周转使用，而负债

14、是需要偿还的。性资金周转使用，而负债是需要偿还的。b.b.权益置于负债之后。权益置于负债之后。c.c.所有者权益的大小取决于出资人资金的大所有者权益的大小取决于出资人资金的大 小和企业经营状况的好坏，享受最后的利小和企业经营状况的好坏，享受最后的利 润分配。而负债不参与企业的利润分配。润分配。而负债不参与企业的利润分配。3.3.包括：实收资本（或股本）、资本公积、包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。盈余公积、未分配利润等。（三）所有者权益（三）所有者权益（四）收入（四）收入1.1.概念：概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益

15、增加的、与所有者投入资本无所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。2.2.特征：特征：a.a.收入是企业在日常活动中形成的。收入是企业在日常活动中形成的。b.b.收入是企业经济利益的总流入。收入是企业经济利益的总流入。3.3.分类：分类：主营业务收入：主营业务收入：是企业主体业务产生的收入。是企业主体业务产生的收入。其他业务收入：其他业务收入：是指主营业务以外企业附带经是指主营业务以外企业附带经 营的业务所产生的收入。营的业务所产生的收入。（五）费用（五）费用1.1.概念：概念：是指企业在日常活动中发生的、会是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减

16、少的、与向所有者分导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。2.2.特征（与收入相对应）：特征（与收入相对应）：a.a.费用是企业在日常活动中产生的。费用是企业在日常活动中产生的。b.b.费用是企业经济利益的总流出。费用是企业经济利益的总流出。3.3.分类：分类：a.a.生产费用生产费用 直接材料、直接人工和制造费用直接材料、直接人工和制造费用 b.b.期间费用期间费用 销售费用、管理费用和财务费用销售费用、管理费用和财务费用（六）利润（六）利润1.1.概念：概念：是指企业在一定会计期间的经营成果，即企是指企业在一定会计期间的经营成果，即企业

17、在一定会计期间的收入减去费用后的净额。业在一定会计期间的收入减去费用后的净额。2.2.分类分类:a.a.营业利润营业利润 主营业务利润其他业务利润投资收益期间费用主营业务利润其他业务利润投资收益期间费用 b.b.利润总额利润总额 营业利润营业外收支净额营业利润营业外收支净额 c.c.净利润净利润 利润总额所得税费用利润总额所得税费用第二节第二节 会计等式会计等式 一、一、会计等式的基本形式会计等式的基本形式 资产权益资产权益 负债所有者权益负债所有者权益 *会计等式是表明企业诸会计要素之间相互会计等式是表明企业诸会计要素之间相互 关系的代数方程式表达式。关系的代数方程式表达式。*会计等式揭示会

18、计要素之间的内在联系。会计等式揭示会计要素之间的内在联系。*会计等式是会计核算中设置会计科目和账户、会计等式是会计核算中设置会计科目和账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。复式记账和编制资产负债表的理论依据。二、二、经济业务经济业务的的发发生生对对会会计计等式的影响等式的影响1.1.资产和负债及所有者权益双方同时资产和负债及所有者权益双方同时 等额增加。等额增加。2.2.资产和负债及所有者权益双方同时资产和负债及所有者权益双方同时 等额减少。等额减少。3.3.资产内部有关项目有增有减资产内部有关项目有增有减,增减增减 金额相等。金额相等。4.4.负债及所有者权益有增有减负债及所有者权益有增

19、有减,增减增减 金额相等。金额相等。第三节第三节 会计科目会计科目 一、概念一、概念 会计科目是对会计要素对象的具体内容进行会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。如：库存现金、银行存款、分类核算的类目。如：库存现金、银行存款、库存商品等。库存商品等。二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则 1.1.要满足本企业会计核算的需要。要满足本企业会计核算的需要。2.2.要满足企业外部和内部各信息使用者的需要。要满足企业外部和内部各信息使用者的需要。3.3.会计科目应按国家规定的会计制度统一编号，会计科目应按国家规定的会计制度统一编号，以便规范会计核算工作，实行会计电算化。以便规范会

20、计核算工作，实行会计电算化。4.4.会计科目名称力求简明扼要会计科目名称力求简明扼要,内容确切。内容确切。三、会计科目的分类三、会计科目的分类1.1.按其反映的经济内容分类按其反映的经济内容分类 资产类科目、负债类科目、资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目成本类科目、损益类科目2.2.按隶属关系分类按隶属关系分类 总账科目、明细科目总账科目、明细科目 第四节第四节 会计账户会计账户 一、概念一、概念 所谓账户就是根据会计科目开设的，所谓账户就是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，分类连续记录各具有一定的格式和结构，分类连续记录各项经济业务引起

21、的各会计要素增减变动情项经济业务引起的各会计要素增减变动情况及其结果的一种工具和手段。况及其结果的一种工具和手段。二、会计账户与会计科目的关系二、会计账户与会计科目的关系（一）区别（一）区别1.1.会计科目只是对会计要素具体分类的项目名会计科目只是对会计要素具体分类的项目名 称，本身没有结构称，本身没有结构;账户则不但有名称，而且账户则不但有名称，而且 有相应的结构，能具体记录经济业务的内容，有相应的结构，能具体记录经济业务的内容，提供详细的数据资料。提供详细的数据资料。2.2.会计科目的集合形成会计科目表；会计科目的集合形成会计科目表；账户的集合形成账簿。账户的集合形成账簿。（二）联系（二）

22、联系 账户依据会计科目设置，会计科目则是账户账户依据会计科目设置，会计科目则是账户 的名称的名称,两者反映的经济业务内容相同。两者反映的经济业务内容相同。会计科目会计科目账户的名称账户的名称日期日期登记账户的时间登记账户的时间凭证编号凭证编号登记账户的依据登记账户的依据摘要摘要经济业务的简要说明经济业务的简要说明金额金额增加额、减少额和余额增加额、减少额和余额 三、账户的结构和内容三、账户的结构和内容第三章第三章 复式记账法复式记账法第一节第一节 记账方法记账方法 第二节第二节 借贷复式记账法借贷复式记账法 第三节第三节 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第四节第四节 总分类核算与总分类核算与

23、 明细分类核算明细分类核算 第一节第一节 记账方法记账方法 记账方法就是根据一定的原理、记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。务活动的一种专门方法。一、一、单单式式记账记账法法 是指对发生的每一项经济业务只是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面记录的一种在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。记账方法。二、复式记账法二、复式记账法（一）定义（一）定义 就是对每一项经济业务所引起的资金运动，就是对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额

24、，同时在两个或两个以上相互都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。（二）特点（二）特点 1.1.对每一项经济业务都在相互联系的两个或两个对每一项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中作双重登记，可以了解每一项经济以上的账户中作双重登记，可以了解每一项经济业务的来龙去脉业务的来龙去脉,全面、系统地反映经济活动的全面、系统地反映经济活动的过程和结果。过程和结果。2.2.对每一项经济业务都以相等的金额进行分类登对每一项经济业务都以相等的金额进行分类登记，可以利用账户记录进行试算平衡，检查账户记，可以利用账户记录进

25、行试算平衡，检查账户记录的正确性。记录的正确性。第二节第二节 借贷复式记账法借贷复式记账法 一、借贷复式记账法的概念一、借贷复式记账法的概念 又称借贷记账法，是指以又称借贷记账法，是指以“借借”“”“贷贷”作为记账符号，对发生的每一项经作为记账符号，对发生的每一项经济业务，都以借贷相等的金额在两个或济业务，都以借贷相等的金额在两个或两个以上的账户中相互关联地进行登记两个以上的账户中相互关联地进行登记的一种复式记账方法。的一种复式记账方法。二、借贷记账法的记账符号和记账方向二、借贷记账法的记账符号和记账方向 以以“借借”“”“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，表示账户金额的增减变动；每一账户表示

26、账户金额的增减变动；每一账户设置设置“借方栏借方栏”和和“贷方栏贷方栏”，分别，分别记录账户金额的变动。至于账户的借记录账户金额的变动。至于账户的借方（贷方）是表示增加还是减少，则方（贷方）是表示增加还是减少，则要视账户的性质而定。要视账户的性质而定。1.1.资产类账户的结构资产类账户的结构 借方登记期初余额和本期增加数；借方登记期初余额和本期增加数；贷方登记本期减少数。贷方登记本期减少数。期末余额在账户的借方。期末余额在账户的借方。2.2.负债类和所有者权益类账户的结构负债类和所有者权益类账户的结构 贷方登记期初余额和本期增加数；贷方登记期初余额和本期增加数；借方登记本期减少数。借方登记本期

27、减少数。期末余额在账户的贷方。期末余额在账户的贷方。3.3.收入、费用和本年利润账户结构收入、费用和本年利润账户结构 *收入类账户：收入类账户：贷方登记增加数，借方登记减少数，期末贷方登记增加数，借方登记减少数，期末净收入（收入增加数减去收入减少数）转入净收入（收入增加数减去收入减少数）转入“本年利润本年利润”账户的贷方。结转后，收入账户期账户的贷方。结转后，收入账户期末没有余额。末没有余额。*费用类账户：费用类账户：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方登记增加数，贷方登记减少数，期末费用总额转入费用总额转入“本年利润本年利润”账户的借方。结转账户的借方。结转后，费用账户期末没有余额。后，

28、费用账户期末没有余额。三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 “四、借贷记账法的试算平衡四、借贷记账法的试算平衡 试算平衡公式：试算平衡公式：期初借方余额合计期初贷方余额合计期初借方余额合计期初贷方余额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 期末借方余额合计期末贷方余额合计期末借方余额合计期末贷方余额合计 五、借贷记账法下的双重性质账户五、借贷记账法下的双重性质账户 在借贷记账法下，账户的设置比较在借贷记账法下，账户的设置比较灵活。除了设置资产、负债和所有者权灵活。除了设置资产、负债和所有者权益、收入

29、和费用等账户外，还可以设置益、收入和费用等账户外，还可以设置双重性质账户，如双重性质账户，如“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“其他往来其他往来”、“投资收益投资收益”账户等。账户等。此类账户的性质根据其期末余额方向而此类账户的性质根据其期末余额方向而定。定。第三节第三节 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 一、编制会计分录一、编制会计分录（一）会计分录的概念（一）会计分录的概念 是对每项经济业务（会计事项）指出应登是对每项经济业务（会计事项）指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。记的账户、记账方向与金额的一种记录。（二）会计分录编制的基本要求（二）会计分录编制的基本要求 先借后贷，上下排

30、列；借前贷后，左右分开。先借后贷，上下排列；借前贷后，左右分开。（三）（三）会计分录的分类会计分录的分类1.1.简单会计分录简单会计分录 由两个账户组成的一借一贷会计分录。由两个账户组成的一借一贷会计分录。2.2.复合会计分录复合会计分录 由两个以上账户组成的一借多贷、多借由两个以上账户组成的一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。一贷和多借多贷的会计分录。二、记账二、记账（一）定义（一）定义 又称过账，又称过账，是指将会计分录按一定的分类是指将会计分录按一定的分类顺序记入相关分类账中的工作。顺序记入相关分类账中的工作。（二）（二）记账的基本步骤记账的基本步骤 1.1.开设分类账户，登记账户的

31、期初余额。开设分类账户，登记账户的期初余额。2.2.找到会计分录中涉及的相应分类账账户。找到会计分录中涉及的相应分类账账户。3.3.将会计分录的有关内容记入相应的分类账中。将会计分录的有关内容记入相应的分类账中。4.4.在会计分录后作已记账的符号在会计分录后作已记账的符号“”“”。5.5.记账完毕后进行结账，计算每一账户的本期记账完毕后进行结账，计算每一账户的本期 发生额和期末余额。发生额和期末余额。三、编制试算平衡表三、编制试算平衡表 依据：依据：借贷记账法记账规则借贷记账法记账规则 试算平衡公式试算平衡公式四、编制会计报表四、编制会计报表 资产负债表、利润表、资产负债表、利润表、现金流量表

32、现金流量表第四节第四节 总分类核算与明细分类核算总分类核算与明细分类核算 一、账户的层次一、账户的层次 1.1.总分类账户总分类账户 是指按照一级会计科目分别设置的账户。是指按照一级会计科目分别设置的账户。2.2.明细分类账户明细分类账户 是指按照明细分类科目设置的账户。是指按照明细分类科目设置的账户。3.3.总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的关系 是统驭和从属、控制与被控制的关系。是统驭和从属、控制与被控制的关系。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记二、总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.1.平行登记的定义平行登记的定义 是指对每一笔经济业务，一方面要在总分是指对

33、每一笔经济业务，一方面要在总分类账户中进行登记，另一方面要在该总分类账类账户中进行登记，另一方面要在该总分类账户所属的明细分类账户中进行登记。户所属的明细分类账户中进行登记。2.2.平行登记的要点平行登记的要点 同期、同向、等额同期、同向、等额3.3.平行登记举例平行登记举例 第四章第四章 工业企业基本经济业务核算工业企业基本经济业务核算第一节第一节 工业企业基本经济业务概述工业企业基本经济业务概述第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 第三节第三节 采购过程的核算采购过程的核算 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 第六节第六节 利润及利

34、润分配的核算利润及利润分配的核算第七节第七节 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算第一节第一节 工业企业基本经济业务概述工业企业基本经济业务概述 一、资金筹集业务一、资金筹集业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.投入资本的核算；投入资本的核算；2.2.借入资金的核算。借入资金的核算。二、采购过程业务二、采购过程业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.购买原材料；购买原材料；2.2.支付采购费用；支付采购费用；3.3.与供货方进行货款结算；与供货方进行货款结算；4.4.计算材料实际采购成本。计算材料实际采购成本。三、生产过程业务三、生产过程业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.领用

35、各种材料；领用各种材料；2.2.计算和支付工资；计算和支付工资；3.3.计提固定资产折旧；计提固定资产折旧；4.4.支付其他有关费用；支付其他有关费用；5.5.归集分配间接费用；归集分配间接费用；6.6.计算结转完工产品成本。计算结转完工产品成本。四、销售过程业务四、销售过程业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.销售产品；销售产品；2.2.与购货方进行货款结算；与购货方进行货款结算；3.3.支付销售费用；支付销售费用；4.4.计算结转已销产品的销售成本；计算结转已销产品的销售成本；5.5.按照国家规定计算和缴纳各项税金。按照国家规定计算和缴纳各项税金。五、财务成果业务五、财务成果业务 会计

36、核算内容：会计核算内容：1.1.计算盈亏；计算盈亏；2.2.缴纳税金；缴纳税金；3.3.进行利润分配。进行利润分配。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 一、投入资本的核算一、投入资本的核算（一）账户设置（一）账户设置 1 1“实收资本实收资本”账户账户 2 2“银行存款银行存款”账户账户 3 3“库存现金库存现金”账户账户 4 4“固定资产固定资产”账户账户 5.“5.“工程物资工程物资”账户账户（二）主要经济业务核算（二）主要经济业务核算1.1.主要会计事项分录主要会计事项分录 企业接受投资时企业接受投资时：借：库存现金（银行存款、固定资产、借：库存现金（银行存款、固定资产、无形资产

37、、原材料等）无形资产、原材料等）贷：实收资本贷：实收资本2.2.核算举例核算举例 二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）账户设置（一）账户设置 1.“1.“短期借款短期借款”账户账户 2.“2.“长期借款长期借款”账户账户（二）主要经济业务核算（二）主要经济业务核算 1.1.主要会计事项分录主要会计事项分录 企业借入款项时：企业借入款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款（长期借款）贷：短期借款（长期借款）2.2.核算举例核算举例第三节第三节 采购过程的核算采购过程的核算 一、主要账户设置一、主要账户设置 （一）（一）“在途物资在途物资”账户账户 （二）（二）“原材料原材料”账户账户

38、 （三）（三）“应交税费应交税费”账户账户 （四）（四）“应付账款应付账款”账户账户 （五）（五）“应付票据应付票据”账户账户 二、主要经济业务核算二、主要经济业务核算（一）（一）主要会计事项分录主要会计事项分录 1.1.进行材料采购进行材料采购 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款（应付票据、银行存款）贷：应付账款（应付票据、银行存款）2.2.支付材料采购费支付材料采购费 借：在途物资借：在途物资 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）3.3.偿还购货款偿还购货款 借：应付账款（应付票据）借：应付账款（应付票据）贷：银行存款贷：银行存款 4.

39、4.计算结转验收入库材料实际采购成本计算结转验收入库材料实际采购成本 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 （二）核算举例（二）核算举例 10三、物资采购成本计算三、物资采购成本计算（一）物资采购成本的内容（一）物资采购成本的内容 1.1.买价（发票价格）；买价（发票价格）；2.2.运杂费（包括运输费、装卸费等）；运杂费（包括运输费、装卸费等）；3.3.运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗；4.4.入库前的挑选整理费；入库前的挑选整理费；5.5.应当负担的税金及其他费用应当负担的税金及其他费用。1.1.材料采购成本不包括购入材料时支付材料采购成本不包括购入材料时支付 的增值税。的增

40、值税。2.2.购入材料时支付的共同费用应按照一购入材料时支付的共同费用应按照一 定方法进行分配。（数量、重量、体定方法进行分配。（数量、重量、体 积或买价金额等）积或买价金额等）（二）物资采购成本核算的注意事项（二）物资采购成本核算的注意事项 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 一、生产费用和产品成本一、生产费用和产品成本（一）生产费用（一）生产费用 是指一定时期内企业生产过程发生的是指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费。各项耗费。生产费用按照计入产品成本的生产费用按照计入产品成本的方法不同分为直接费用和间接费用。方法不同分为直接费用和间接费用。（二）产品成本（二）产品成本 又称又称

41、“产品生产成本产品生产成本”，是指为生产，是指为生产某种产品而发生的生产费用。某种产品而发生的生产费用。（三）生产费用与产品成本的关系（三）生产费用与产品成本的关系 二、主要账户设置二、主要账户设置（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户（三）（三）“库存商品库存商品”账户账户（四四）“应应付付职职工工薪薪酬酬”账账户户（五）（五）“累计折旧累计折旧”账户账户（六）（六）“管理费用管理费用”账户账户（七）（七）“财务费用财务费用”账户账户（一）主要会计事项分录（一）主要会计事项分录 1 1发生各项直接费用发生各项直接费用 借：生产成本借：生产成本 贷：原

42、材料（银行存款、库存现金、贷：原材料（银行存款、库存现金、应付职工薪酬等）应付职工薪酬等）2 2发生各项间接费用发生各项间接费用 借：制造费用借：制造费用 贷：原材料（银行存款、累计折旧、贷：原材料（银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等）应付职工薪酬等）三、主要经济业务核算三、主要经济业务核算3 3月末，归集分配制造费用月末，归集分配制造费用 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用4 4生产完成并已验收入库的产成品生产完成并已验收入库的产成品 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本5 5发生各项管理费用发生各项管理费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款（应付职工薪酬

43、、累计折旧等）贷：银行存款（应付职工薪酬、累计折旧等）6 6发生财务费用发生财务费用 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款（库存现金等）贷：银行存款（库存现金等）（二）核算举例（二）核算举例 23 四、产品制造成本计算四、产品制造成本计算 就是按照生产的各种产品，归集和分配就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中发生的各种生产费用，并按成在生产过程中发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。本项目计算各种产品的总成本和单位成本。（一）产品制造成本的内容（一）产品制造成本的内容 1.1.劳动对象的耗费劳动对象的耗费 2.2.劳动资料的耗费劳动资料的耗费 3.3.活劳

44、动的耗费活劳动的耗费 4.4.其他费用支出其他费用支出 （二）制造成本计算应归入的成本项目（二）制造成本计算应归入的成本项目 1.1.直接材料直接材料 直接用于产品生产的各种材料、燃料和动力等。直接用于产品生产的各种材料、燃料和动力等。2.2.直接人工直接人工 直接参加产品生产的工人工资及福利费。直接参加产品生产的工人工资及福利费。3.3.制造费用制造费用 生产车间管理部门为组织和管理生产所发生的生产车间管理部门为组织和管理生产所发生的 各种费用。各种费用。（三）具体分配计算方法（三）具体分配计算方法 1.1.分配标准分配标准 生产工人工资、生产工人工时、机器工时、生产工人工资、生产工人工时、

45、机器工时、直接原材料成本、直接总成本、产品重量、仪表直接原材料成本、直接总成本、产品重量、仪表记录等。记录等。2.2.分配步骤分配步骤 （1 1）通过）通过“制造费用制造费用”账户汇集制造费用总额；账户汇集制造费用总额；（2 2）计算制造费用分配率及各产品应负担的）计算制造费用分配率及各产品应负担的 制造费用。制造费用。3.3.计算举例计算举例 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 一、一、核算内容核算内容 核核算算产产品品的的销销售售收收入入；与与购购货货方方进进行行货货款款结结算算；确确定定销销售售中中所所发发生生的的各各种种费费用用；计计算销售税金及附加；确定销售业务成果。算销售税

46、金及附加；确定销售业务成果。二、主要账户设置二、主要账户设置 （一）（一）“主营业务收入主营业务收入”账户账户 （二）（二）“主营业务成本主营业务成本”账户账户 （三）（三）“销售费用销售费用”账户账户 （四）（四）“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 （五）（五）“应收账款应收账款”账户账户 （六）（六）“应收票据应收票据”账户账户 三、主要经济业务核算三、主要经济业务核算（一）主要会计事项分录（一）主要会计事项分录 1 1确认实现的销售收入确认实现的销售收入 借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增

47、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2月末，计算结转本月销售商品的成本月末，计算结转本月销售商品的成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 3 3计算营业税金及附加计算营业税金及附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费（其他应付款等）贷：应交税费（其他应付款等）4 4在销售过程中发生的各种费用在销售过程中发生的各种费用 借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金（银行存款、贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬等）应付职工薪酬等）（二）核算举例（二）核算举例 28 第六节第六节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算 一、工业企业的利润构成一、工业企业

48、的利润构成（一）利润总额的构成（一）利润总额的构成 利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出 （营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用投资收益）销售费用管理费用财务费用投资收益）（二）净利润的构成（二）净利润的构成 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 二、主要账户设置二、主要账户设置（一）（一）“其他业务收入其他业务收入”账户账户 （二）（二）“其他业务成本其他业务成本”账户账户 （三）（三）“营业外收入营业外收入”账户账户 （四）（四）“营业外支出营业外支出”账户账户 （五）（五）“

49、所得税费用所得税费用”账户账户 （六）（六）“本年利润本年利润”账户账户（七）（七）“利润分配利润分配”账户账户（八）（八）“盈余公积盈余公积”账户账户 （九）（九）“应付股利应付股利”账户账户 三、主要经济业务核算三、主要经济业务核算（一）主要会计事项分录（一）主要会计事项分录 1 1销售材料，按售价和应收的增值税销售材料，按售价和应收的增值税 借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2月末，结转已销材料的实际成本月末，结转已销材料的实际成本 借：其他业务成本借：

50、其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 3 3发生与企业的生产经营活动没有直接发生与企业的生产经营活动没有直接 联系的各项支出联系的各项支出 借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存现金（银行存款等）贷：库存现金（银行存款等）4 4取得与企业的生产经营活动没有取得与企业的生产经营活动没有 直接联系的收入直接联系的收入 借：银行存款（其他应收款等）借：银行存款（其他应收款等）贷：营业外收入贷：营业外收入5 5期末，将企业的各收入账户结转期末，将企业的各收入账户结转 “本年利润本年利润”账户账户 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润6