会计学概论(刘永泽)第二章会计核算基础eotx.pptx

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1、第二章会计核算基础第一节第一节 会计假设和一般原则会计假设和一般原则 会计基本准则会计基本准则会计假设会计假设 一般原则一般原则 会计要素会计要素 会计报告会计报告一、会计假设（会计基本前提）一、会计假设（会计基本前提）指对会计赖以活动的客观环境所作的基本设定是对会计活动的空间、时间、计量单位空间、时间、计量单位等不确定条件进行的人为的约定或合理的假设。会计假设会计假设ASSUMPTION四大会计假设四大会计假设1、会计主体假设、会计主体假设2、持续经营假设、持续经营假设3、会计分期假设、会计分期假设4、货币计量假设、货币计量假设（一）会计主体假设（一）会计主体假设会计主体会计主体有独立资金、

2、进行独立经营活动，实行有独立资金、进行独立经营活动，实行独立核算的单位都可以成为一个会计主体。独立核算的单位都可以成为一个会计主体。主体假设主体假设“会计核算应当以企业发生的各项经济会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的生产经营活动业务为对象，记录和反映企业本身的生产经营活动”将企业的经济业务与其他企业区分开来将企业的经济业务与其他企业区分开来将企业的经济活动与投资人区分开来将企业的经济活动与投资人区分开来界定会计核算的空间范围界定会计核算的空间范围 作用：约定信息的范围，对财务状况和经营成果加以规作用：约定信息的范围，对财务状况和经营成果加以规范。范。（1）为什么是

3、一种假设？）为什么是一种假设？（2）为什么要这种假设？）为什么要这种假设？（二）持续经营假设（二）持续经营假设持续经营假设持续经营假设“会计核算应当以企会计核算应当以企业持续正常的生产经营活动为前提。业持续正常的生产经营活动为前提。”（1）为什么这种规定是一种假设？）为什么这种规定是一种假设？（2）为什么要这种假设？）为什么要这种假设？（3）出现了例外怎么办？）出现了例外怎么办？（三）会计分期假设（三）会计分期假设会计分期假设会计分期假设“会计核算应当划分会会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。计期间，分期结算账目和编制会计报表。”开办开办 清算清算 （1）怎样分期？）怎样分期

4、？会计年度（年报）会计年度（年报）中报（月报、季报、半年报）中报（月报、季报、半年报）各国会计年度各国会计年度营业年营业年（四）货币计量假设（四）货币计量假设货币计价假设货币计价假设“会计核算以货币为计会计核算以货币为计量单位，同时假定币值不变。量单位，同时假定币值不变。”（1）我国的记账本位币是人民币）我国的记账本位币是人民币（2）为什么是一种假设）为什么是一种假设（3）为什么要这种假设）为什么要这种假设（4）此假设有明显的缺陷）此假设有明显的缺陷不能提示非货币化的信息不能提示非货币化的信息通货膨胀下，会受到物价变动的冲击。通货膨胀下，会受到物价变动的冲击。1、会计主体假设、会计主体假设2、

5、持续经营假设、持续经营假设3、会计分期假设、会计分期假设4、货币计价假设、货币计价假设会计假设会计假设-是对会计活动的空间、是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件进行时间、计量单位等不确定条件进行的认为的约定的认为的约定二、会计一般原则二、会计一般原则-建立在会计基本假设基础之上，指建立在会计基本假设基础之上，指导会计工作的原则。导会计工作的原则。我国企业会计准则规定了我国企业会计准则规定了13条条 会计一般原则会计一般原则会计信息质量会计信息质量方面的原则方面的原则（6条）条）会计要素的确会计要素的确认计量方面的认计量方面的原则原则（4条）条）修订性惯例修订性惯例（3条）条）客观性原

6、则客观性原则 可比性原则可比性原则相关性原则相关性原则 及时性原则及时性原则一贯性原则一贯性原则 明晰性原则明晰性原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则历史成本原则历史成本原则划分收益性支出与划分收益性支出与资本性支出的原则资本性支出的原则谨慎性原则谨慎性原则重要性原则重要性原则实质重于形式实质重于形式（一）会计信息质量方面的原则之一（一）会计信息质量方面的原则之一1、客观性原则、客观性原则要求：记账有据，过账有凭要求：记账有据，过账有凭真实性真实性准确性准确性可验证性可验证性（一）会计信息质量方面的原则之二（一）会计信息质量方面的原则之二2、相关性原则、相关性原则要求：提供的会计信

7、息，要与会计信息使用人的要求：提供的会计信息，要与会计信息使用人的决策相关。与决策相关杜绝信息垃圾。决策相关。与决策相关杜绝信息垃圾。披露完整披露完整（一）会计信息质量方面的原则之三（一）会计信息质量方面的原则之三3、一贯性原则、一贯性原则会计政策应该相对稳定会计政策应该相对稳定可以变更可以变更法定变更法定变更合理变更合理变更（一）会计信息质量方面的原则之四（一）会计信息质量方面的原则之四4、可比性原则、可比性原则不同企业的会计信息要具有可比性不同企业的会计信息要具有可比性怎样才能达到可比性？怎样才能达到可比性？（一）会计信息质量方面的原则之五（一）会计信息质量方面的原则之五5、及时性原则、及

8、时性原则及时收集会计信息及时收集会计信息及时处理会计信息及时处理会计信息及时披露会计信息及时披露会计信息（一）会计信息质量方面的原则之六（一）会计信息质量方面的原则之六6、明晰性原则简单明了简单明了通用通用易于理解和应用易于理解和应用（二）会计要素的确认、计量方面的原则之一（二）会计要素的确认、计量方面的原则之一1、权责发生制原则、权责发生制原则问题的提出：问题的提出：8月销售产品月销售产品5万元，收现金万元，收现金3万元；万元；其余其余2万元，对方承诺在万元，对方承诺在9月支付给我公司月支付给我公司8月，预收货款月，预收货款7万元，万元，10月交货月交货1月，支付全年的房屋租金月，支付全年的

9、房屋租金120万万9月，应付职工工资月，应付职工工资50万万例：某公司某公司2011年年1月预付全年广告费月预付全年广告费12万元万元按收付实现制按收付实现制1月份的账务月份的账务 银行存款银行存款 -12万元万元 营业费用营业费用+12万元万元按权责发生制按权责发生制1月份账务：月份账务：银行存款银行存款 -12万元万元 待摊费用待摊费用+12万元万元 营业费用营业费用+1万元万元 待摊费用待摊费用-1万元万元例：例：某厂某厂2003年年9月销售产品月销售产品10万元，当月万元，当月收款收款6万元。万元。权责发生制权责发生制银行存款银行存款 +6万万应收帐款应收帐款 +4万万主营业务收入主营

10、业务收入 +10万万收付实现制收付实现制银行存款银行存款 +6万万主营业务收入主营业务收入 +6万万权责发生制和收付实现制的区别例示权责发生制和收付实现制的区别例示权责发生制权责发生制”应收应付制应收应付制”，以应收应付为标，以应收应付为标准，来确定收入与费用的归属期的一种记帐方法准，来确定收入与费用的归属期的一种记帐方法释义：释义：1、即以取得收款的权利和付款的责任为记帐依据、即以取得收款的权利和付款的责任为记帐依据2、凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，、凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入或支

11、出或支出3、凡是本期实际发生，但不属于本期的收入或支、凡是本期实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能作为本期出，即使款项已经收到或付出，也不能作为本期的收入或支出。的收入或支出。学习学习“权责发生制权责发生制”应当思考应当思考？1、权责发生制比较符合经济事项的经济、权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于准确地反映经营成果和实质，有利于准确地反映经营成果和财务状况；财务状况；2、权责发生制所确认的利润与企业的现、权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并不是一回事；金流量并不是一回事；3、收付实现制能够清楚的反映企业在一、收付实现制能够清楚的反映企业在一定期间的现

12、金流量情况定期间的现金流量情况（二）会计要素的确认、计量方面的原则之二（二）会计要素的确认、计量方面的原则之二2、配比原则、配比原则-某一期间所实现的收入应与为获得这些收入而发生的费用某一期间所实现的收入应与为获得这些收入而发生的费用相配合比较，以求得净收益。相配合比较，以求得净收益。（1）时间配比）时间配比（2）因果配比）因果配比（3）以权责发生制为基础）以权责发生制为基础权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点有所不同。权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点有所不同。权责发生制着眼点：收入和费用的确认权责发生制着眼点：收入和费用的确认配比原则着眼点：损益的计算配比原则着眼点：

13、损益的计算（二）会计要素的确认、计量方面的原则之三（二）会计要素的确认、计量方面的原则之三3、历史成本原则、历史成本原则各项资产应按取得时的实际成本计价各项资产应按取得时的实际成本计价“实际成本原则实际成本原则”一般不得调整其帐面价值一般不得调整其帐面价值通胀情况下，该原则已经招致来自各方面的尖通胀情况下，该原则已经招致来自各方面的尖锐批评，为什么？锐批评，为什么？存在不足：存在不足：不能够正确反映资产的现时价值不能够正确反映资产的现时价值导致资产价值补偿不足（升值）；或产生富余资金导致资产价值补偿不足（升值）；或产生富余资金（三）修订性惯例之一三）修订性惯例之一1、谨慎性原则、谨慎性原则存在

14、不确定因素的情况下，应该保持必存在不确定因素的情况下，应该保持必 要的谨慎。要的谨慎。使会计信息建立在尽可能稳健的基础上。使会计信息建立在尽可能稳健的基础上。（三）修订性惯例之二三）修订性惯例之二2、重要性原则、重要性原则如何判断重要与否？如何判断重要与否？（1）是否与会计信息使用人的决策相关）是否与会计信息使用人的决策相关（2）不能仅仅看）不能仅仅看“金额金额”（三）修订性惯例之三三）修订性惯例之三3、实质重于形式、实质重于形式要求：要求：企业应当按交易或事项的经济实质进行会企业应当按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按法律形式作为会计核计核算，而不应当仅仅按法律形式作为会计核算

15、的依据。算的依据。该原则体现了对经济实质的尊重，能够保该原则体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。证会计核算信息与客观经济事实相符。第二节第二节 会计科目和会计账户会计科目和会计账户什么是科目？什么是科目？一、会计科目（一、会计科目（Accounting Title）对会计要素进一步分类，并赋予每一类一个对会计要素进一步分类，并赋予每一类一个简要的名称，这个名称就是会计科目。简要的名称，这个名称就是会计科目。银行存款现金固定资产无形资产管理费用财务费用Accounting Title库存现金 短期借款 实收资本 生产成本 主营业外收入银行存款 应付账款 资本公积 制造

16、费用 其他业务收入短期投资 应付票据 盈余公积 劳务成本 投资收益应收账款 预收账款 本年利润 营业外收入应收票据 应付职工薪酬 利润分配 主营业务成本原材料 应交税金 主营业务税金库存商品 其他业务支出长期投资 长期借款 营业费用固定资产 应付债券 管理费用无形资产 财务费用 资产负债所有者权益成本损益如何设置会计科目？如何设置会计科目？1、不允许遗漏或交叉重复2、既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要3、会计科目的名称应该统一、规范、通俗易懂。会计科目释义：会计科目释义：1、一个科目只是某一会计内容的名称而已、一个科目只是某一会计内容的名称而已2、一个科目只反映

17、一定的内容、一个科目只反映一定的内容3、各科目之间有严格的界限、各科目之间有严格的界限2000年12月29日，财政部颁布的企业会计制度统一规定了会计科目。企业应该按企业会计制度的规定，设置和使用会计科目；企业可以根据实际情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，自行增设、减少或合并某些自行增设、减少或合并某些会计科目会计科目；明细科目的设置，除已有规定的外，企业可以根据需要自行确定。会计科目的分类会计科目的分类按经济内容分：按经济内容分：1、资产类科目、资产类科目2、负债类科目、负债类科目3、所有者权益类科目、所有者权益类科目4、成本类科目、成本类科目5、损益类科目、损益类科目会计科目的分类会计

18、科目的分类按指标详细程度分类按指标详细程度分类：按指标详细程度分类：按指标详细程度分类：原材料原 料燃 料辅助材料甲材料乙材料丙材料。一级科目（科目）二级科目（子目）三级科目（细目）按指标详细程度分类：按指标详细程度分类：银行存款美元存款人民币存款港币存款工商银行交通银行中国银行。一级科目（科目）二级科目（子目）三级科目（细目）总分类科目直接统驭明细科目总分类科目直接统驭明细科目应付账款应付账款某钢厂某钢厂某物资公司某物资公司某商店某商店总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目总分类科目与明细科目的区别：总分类科目与明细科目的区别：二、账户（二、账户（Account）1、账户、账户用来记账

19、的一种载体工具用来记账的一种载体工具 释义：释义：根据会计科目来开设的根据会计科目来开设的形式不限形式不限本身也在发展本身也在发展二、账户（二、账户（Account）2、账户结构：、账户结构：标准格式的账户标准格式的账户会计科目：原材料原材料 总账有必要对账户结构进行简化有必要对账户结构进行简化左方左方 原材料原材料 右方右方期初余额：40000 购：10000 耗：20000 购：50000 购：10000 期末余额：90000丁字账户、丁字账户、T型账户型账户3、账户要提供的四个指标：、账户要提供的四个指标：期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期

20、末余额期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额4、账户分类、账户分类按经济内容分：按经济内容分：（1）资产类账户）资产类账户（2）负债类账户）负债类账户（3）所有者权益类账户）所有者权益类账户（4）成本类账户）成本类账户（5）损益类账户）损益类账户按指标详细分：按指标详细分：（1）总分类账户）总分类账户（2）明细分类账户）明细分类账户总分类账户和明细分类账户的联系总分类账户和明细分类账户的联系+原材料 -购：5000购：2000 耗：1500余：5500+甲材料 -购：5000 耗：1500余：3500+乙材料 -购：2000余：2000

21、总分类账户明细分类账户原材料明细分类账原材料明细分类账甲材料总分类账户与明细分类账户的区别：总分类账户与明细分类账户的区别：三、科目和账户的关系三、科目和账户的关系既有联系联系又有区别区别账户是根据科目开设的账户是根据科目开设的二者反映的是同一内容二者反映的是同一内容科目只是一个概念、名称科目只是一个概念、名称账户既是一个概念，又是载账户既是一个概念，又是载体工具体工具第三节第三节 复式记帐复式记帐一、记帐方法一、记帐方法单式记帐单式记帐 对发生的经济业务一般只在一对发生的经济业务一般只在一 个账户登记。一般以现金为主个账户登记。一般以现金为主 体记帐。体记帐。复式记帐复式记帐 对发生的任何经

22、济业务都要以对发生的任何经济业务都要以 相等的金额在相互联系的两个相等的金额在相互联系的两个 或两个以上账户中登记。或两个以上账户中登记。Double-EntryAccounting例：例：用现金用现金150元支付办公费。元支付办公费。销售产品销售产品600元，收现金元，收现金500元，其余购买元，其余购买人暂欠。人暂欠。收回购买人欠款收回购买人欠款100元现金。元现金。产品生产领用原材料产品生产领用原材料800元元。单式记帐单式记帐 复式记帐复式记帐例“现金”-150元 “管理费用”+150元，“现金”-150元例“现金”+500，“现金”+500，“应收帐款”+100“应收帐款”+100

23、“营业收入”+600例“现金”+100 “现金”+100 “应收帐款”-100 “应收帐款”-100例”-”“生产成本”+800，“原材料”-800二、二、借贷记账法借贷记账法一、什么是借贷记账法借贷记账法？以以“借借”和和“贷贷”字为记账符号，以字为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”为记账为记账规则的一种复式记账法。规则的一种复式记账法。二、借贷记账法的由来二、借贷记账法的由来起源于起源于12-15世纪的意大利世纪的意大利借贷二字源于高利贷借贷二字源于高利贷 借借Debtor Debit 债务人债务人 记记“借方借方”贷贷-Creditor Credit 债权人债权

24、人 记贷方记贷方借贷二字失去原有字义，仅是一种符借贷二字失去原有字义，仅是一种符日本人将日本人将De和和Cr译成译成“借借”、“贷贷”中国人谢霖中国人谢霖1905年从日本介绍到中国年从日本介绍到中国1、借贷记账法下的账户结构、借贷记账法下的账户结构 总帐总帐原材料总帐原材料总帐 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方丁字账户、丁字账户、T型账户型账户账户的结构账户的结构借方记什么？借方记什么？贷方记什么？贷方记什么？账户的余额在哪个方向？账户的余额在哪个方向？资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 借方记增加借方记增加 贷方记减少贷方记减少 借方记减少借方记减少 贷方记增加贷方记增加 借方记减

25、少借方记减少 贷方记增加贷方记增加资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者去所有者去权益账户权益账户余额一般在借方余额一般在借方余额一般在贷方余额一般在贷方余额一般在贷方余额一般在贷方收入与费用账户的结构如何？收入与费用账户的结构如何？资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 借方记增加借方记增加 贷方记减少贷方记减少 借方记减少借方记减少 贷方记增加贷方记增加 费用账户费用账户收入账户收入账户余额一般在借方余额一般在借方余额一般在贷方余额一般在贷方资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入借借 +-贷贷 -+2、记账规则、记账规则-“有借必有贷，借

26、贷必相等有借必有贷，借贷必相等”资产增加记借方资产增加记借方资产减少记贷方资产减少记贷方负债、所用者权负债、所用者权益增加记贷方益增加记贷方负债、所用者权负债、所用者权益减少记借方益减少记借方借贷记账法借贷记账法 以以“借借”和和“贷贷”字为记账字为记账符号，以符号，以“有借必有贷、借贷必有借必有贷、借贷必相等相等”为记账规则的一种复式记为记账规则的一种复式记账法。账法。三、试算平衡三、试算平衡-通过汇总计算和比较，来验证账户记通过汇总计算和比较，来验证账户记录是否正确的一种方法。录是否正确的一种方法。全部账户借方全部账户借方发生额合计发生额合计全部账户贷方全部账户贷方发生额合计发生额合计全部

27、账户借方全部账户借方余额合计余额合计全部账户贷方全部账户贷方余额合计余额合计依据是什么？依据是什么？依据是什么？依据是什么？试算平衡表试算平衡表 单位：元 AT总分类帐户发生额对照表总分类帐户发生额对照表 2009年年12月月31号号试算平衡后试算平衡后，能否肯定记，能否肯定记账没有错？账没有错？四、平行登记四、平行登记1、什么是平行登记？、什么是平行登记？对发生的每一笔经济业务，一方面要在对发生的每一笔经济业务，一方面要在有关的总分类帐户中进行登记，另一方有关的总分类帐户中进行登记，另一方面要在所属的明细分类帐户中同时进行面要在所属的明细分类帐户中同时进行登记。登记。依据相同依据相同方向相同

28、方向相同余额相等余额相等总分类账户和明细分类账户的联系总分类账户和明细分类账户的联系+原材料 -2000 4000 50007000 10000+甲材料 -2000 1000 1000+乙材料 -5000 30007000 90001、购进甲材料2000元2、购进乙材料5000元3、领用甲材料1000元，乙材料3000元4、购进乙材料7000元看一看平行登记的结果看一看平行登记的结果 应收帐款 9000应收帐款 张三 应收帐款-李四 应收帐款-王五2000 6000 1000 库存商品 库存商品-A 库存商品-B 库存商品-C80万 30万 40万 10万实收资本 实收资本-甲 实收资本-乙

29、实收资本-丙 150万 30万 50万 70万2、如何检验平行登记正确与否？、如何检验平行登记正确与否？总帐期末余额总帐期末余额=各明细分类帐户余额之和各明细分类帐户余额之和总帐借方发生额总帐借方发生额=各明细分类帐户借方发生额之和各明细分类帐户借方发生额之和总帐贷方发生额总帐贷方发生额=各明细分类帐户贷方发生额之和各明细分类帐户贷方发生额之和五、会计分录五、会计分录指明经济业务应记科目名称、登记方指明经济业务应记科目名称、登记方向和登记金额的一种特殊记录，简称向和登记金额的一种特殊记录，简称“分录分录”简单分录简单分录复合分录复合分录 记账凭证 第 1 号2010年4月1日会计主管 记账 出

30、纳 复核 制单 记账凭证 第 2 号2010年4月1日会计主管 记账 出纳 复核 制单 记账凭证 第 3 号2010年4月1日会计主管 记账 出纳 复核 制单非常有必要对会计分录进行简化非常有必要对会计分录进行简化借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 90000 贷：银行存款贷：银行存款 90000简单会计分录简单会计分录一借一贷的分录，即涉及两个科目的分录一借一贷的分录，即涉及两个科目的分录借：银行存款借：银行存款 50000借：固定资产借：固定资产 40000借：无形资产借：无形资产 50000 贷：实收资本贷：实收资本合师院合师院 140000复合会计分录复合会计分录一借多贷的分录或

31、一贷多借，即涉及三个或一借多贷的分录或一贷多借，即涉及三个或三以上科目的分录三以上科目的分录借：固定资产借：固定资产 50000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 贷：现金贷：现金 5000 贷：应付账款贷：应付账款机械厂机械厂 35000账户的对应关系账户的对应关系-账户之间的此增彼减或同增同减的因果关系。账户之间的此增彼减或同增同减的因果关系。借：固定资产借：固定资产 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000借：银行存款借：银行存款 20000 贷：长期借款贷：长期借款 20000对应账户对应账户具有对应关系的帐户（对方科目）具有对应关系的帐户（对方科目）不正确的分录：不正确的分录：平头分录平头分录平行分录平行分录借贷不等借贷不等借：银行存款借：银行存款 20000贷：长期借款贷：长期借款 20000借：银行存款借：银行存款 20000 贷：长期借款贷：长期借款 20000 借：银行存款借：银行存款 20000贷：长期借款贷：长期借款 25000