企业所得税纳税筹划ggib.pptx

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1、（一）税率u基本税率为25%优惠税率20%，适用于：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的；非居民企业在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的；符合条件的小型微利企业；优惠税率15%，适用于：国家需要重点扶持的高新技术企业（二）应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。（三）扣除项目u工资薪金支出的税前扣除：凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金

2、支出都可以在税前据实扣除。u职工福利费和工会经费的税前扣除：按照“工资薪金总额”的14%、2%的扣除比例扣除；限额以内的部分，可以据实扣除，超过部分不得扣除；u职工教育经费的税前扣除：不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣 除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。u业务招待费的税前扣除：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。u广告费和业务宣传费的税前扣除：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。u公益性捐赠支出的税前扣除：在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。二、企业所得税筹划的政策要点 企业

3、所得税的筹划主要围绕以下税收政策展开：（一）税率的政策规定；（二）存货计价的税收规定；（三）固定资产折旧的税收规定；（四）坏账损失的税收规定；（五）亏损弥补的税收规定；精品程立体化教材系列二、企业所得税筹划的政策要点（六）资源综合利用及投资抵免的税收规定；（七）融资租赁的税收规定；（八）费用扣除的税收规定；（九）广告费用、业务宣传费和业务招待费的税收规定；（十）关联企业借款利息的税收规定；（十一）分期预缴的税收规定。精品课程立体化教材系列三、税率的税收筹划（一）政策依据与筹划思路1.政策依据企业所得税法规定：对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。其中小型微利企业的标准为：u工业企业，年

4、度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；u其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。精品课程立体化教材系列三、税率的税收筹划（一）政策依据与筹划思路2.筹划思路 为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点(30万元)而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所得增加的风险。精品课程立体化教材系列三、税率的税收筹划（二）具体案例1.具体案例 某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。2008年该公司的税务审计显示其

5、年度应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？精品课程立体化教材系列三、税率的税收筹划（二）具体案例2.案例解析 u如果该企业不采取任何措施，则应纳企业所得税为：3125%7.75（万元）税后利润为：317.7523.25（万元）u如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到30万元，则符合小型微利企业的标准。精品课程立体化教材系列三、税率的税收筹划（二）具体案例

6、 则企业应纳的企业所得税为：3020%6（万元）税后利润为：30624（万元）u该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少1.75（7.756）万元，企业的税后利润增加0.75（2423.25）万元。精品课程立体化教材系列三、税率的税收筹划（三）分析评价 处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。精品课程立体化教材系列四、存货计价的税收筹划（一）政策依据与筹划思路u税法规定，纳税人对存货的核算，应当以历史成本，即企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础，各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先

7、出法、加权平均法；u纳税人的存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。精品课程立体化教材系列四、存货计价的税收筹划（二）具体案例 某商店2008年12月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企业12月份共销售甲商品5000件，销售收入500万元。该企业适用的所得税税率为25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示：1.具体案例精品课程立体化教材系列四、存货计价的税收筹划（二）具体案例u首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的成本如下；先进先出法下存货发出成本为：100040020004002000500220（万元）加权平均法下存货发出成本为：500

8、0（4000003400000）/（10007000）237.5（万元）移动平均法下存货发出成本为：20004003000（10004004000500）/（1000 4000）224（万元）2.案例解析精品课程立体化教材系列四、存货计价的税收筹划（二）具体案例u其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额（如下表所示）：精品课程立体化教材系列四、存货计价的税收筹划（二）具体案例u从上表可以看出，采用不同的计价方法计算确定的销售成本不同，使得应纳所得税额也不同，其从小到大依次为加权平均法53.125万元、移动平均法56.5万元、先进先出法57.5万元。就本案例来看，企业应选择加权平均法。精品课

9、程立体化教材系列四、存货计价的税收筹划（三）分析评价 在不同的价格走势下，选择不同的存货计价方法对存货成本的影响不同，对企业所得税的影响也不同，企业应根据具体情况合理选择。精品课程立体化教材系列五、固定资产折旧的税收筹划 固定资产折旧的税收筹划主要从以下两方面来进行：固定资产使用年限的选择固定资产折旧计提方法的选择精品课程立体化教材系列（一）政策依据与筹划思路固定资产使用年限的选择 税法明确规定了计提固定资产折旧的最低年限，u房屋、建筑物为20年u火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年u与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年u飞机、火车和轮船以外的运输工具，为4年u电子设备为3年

10、1.政策依据精品课程立体化教材系列（二）具体案例 1.具体案例 某生产企业有一辆价值500 000元的货车，预计使用年限为8年，预计残值率为4%。为使企业获取较大的税收利益，企业应如何确定其折旧年限？（假设企业使用直线折旧法，企业资金成本为10%）精品课程立体化教材系列固定资产使用年限的选择（二）具体案例 u如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税收优惠方案一：企业以8年为折旧年限计提折旧，每年计提的折旧额为：500000（14%）860000（元）折旧减少所得税为：6000025%8120000（元）折旧减少所得税的现值为：6000025%5.33580025（元）方案二：企业将折旧期限缩

11、短为6年，精品课程立体化教材系列固定资产使用年限的选择（二）具体案例 每年计提的折旧额为：500000（14%）680000（元）折旧减少所得税为：8000025%6120000（元）折旧减少所得税的现值为：8000025%4.35587100（元）折旧期限的改变，虽然并未影响企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。精品课程立体化教材系列固定资产使用年限的选择（二）具体案例 u如果该企业正享受两年免税的优惠政策，且货车是企业第一个免税年度购入的方案一：企业以8年为折旧年限计提折旧时，则其每年仍计提折旧60000元，但折旧各年减少的税收额却不相同：第1、2年：由于处于免

12、税期，折旧减少的所得税为0；第38年：企业因计提折旧每年减少的所得税为：6000025%15000（元）折旧节约所得税为：15000690000（元）折旧节约所得税的现值为：15000（5.3351.736）53985（元）固定资产使用年限的选择（二）具体案例 方案二：企业将折旧期限缩短为6年，则其年计提折旧额80000元，折旧各年节约的所得税为：第1、2年：0元，第36年：每年节约的所得税为：8000025%20000（元）节约税款总和为：20000480000（元）节约税款的现值20000（4.3551.736）52380（元）因此，如果企业处于减免税时期，企业应选择8年为其折旧年限，这时

13、无论是税款节约的总额还是现值都会较大。固定资产使用年限的选择（三）分析评价 u折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响所得税的缴纳。u一般地，如果企业正处在所得税优惠期间，应尽量延长折旧年限，避免在税收优惠期间折旧费用抵税效应的流失。精品课程立体化教材系列固定资产使用年限的选择（一）政策依据与筹划思路固定资产折旧计提方法的选择u固定资产折旧计提方法主要有年限平均法、加速折旧法、工作量法等；税法一般只允许选用平均年限法或工作量法。u税法允许部分因技术进步，产品更新换代较快以及常年处于强震动、高腐蚀状态的

14、固定资产缩短折旧年限或使用加速折旧法。精品课程立体化教材系列七、亏损弥补的税收筹划（一）政策依据与筹划思路u我国税法规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。精品课程立体化教材系列七、亏损弥补的税收筹划（二）具体案例 甲是2005年创立的工业型企业，创办初期投入较大，需要采购较多物资和固定资产，所以亏损较大（-40万元）。假设甲公司年度应纳税所得额资料如下表（08年度以后的应纳税所得额为预计值）：2005200620072008200920102011甲公司-40-10-8-2102030

15、单位：万元精品课程立体化教材系列七、亏损弥补的税收筹划（二）具体案例2.案例解析u对甲公司，因为2005年2008年均亏损，所以，这四年公司均不必缴纳企业所得税，2009年公司开始盈利。甲公司应纳所得税为：2009年应纳税所得额：1040-30（万元），不纳税；2010年应纳税所得额：2030-10（万元），不纳税；2011年应纳税所得额：（301082）20%2（万元）由于超过了税法规定的5年弥补期限，甲公司尚有2005年的10万元亏损无法在税前弥补，也就无法发挥亏损的抵税作用。精品课程立体化教材系列七、亏损弥补的税收筹划（二）具体案例u假设甲公司将2005年采购的物资（可在税前全额抵扣）分

16、两批分别在2005年和2006年购进，在总采购额不变的前提下，2005年和2006年的亏损额分别为-30和-20万元。这样甲企业的亏损就全部得到弥补，在2011年前应纳税所得额都为0，不用交纳任何企业所得税，节税2万元。精品课程立体化教材系列七、亏损弥补的税收筹划（三）分析评价n利用亏损弥补进行筹划，要求纳税人其在合理预估未来年度亏损及利润的基础上，熟练进行财务运作使所有亏损得以在税前弥补。n财务运作要注意遵守税法按规定办事，避免被税务机关认定为偷税行为。n企业必须正确地向税务机关申报亏损。利用亏损弥补进行筹划需要注意的问题：精品课程立体化教材系列设备购置抵免的税收筹划（一）政策依据与筹划思路

17、1.政策依据 税法规定：企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。精品课程立体化教材系列（二）具体案例1.具体案例 某企业集团于2008年8月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于2008年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于2008年至2013年五年期限内抵免所得税30010%30（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预

18、计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2008年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？精品课程立体化教材系列设备购置抵免的税收筹划2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年利润额2001205080130250400企企业20082014年年预计利利润额 （单位：万元位：万元）（二）具体案例u如果企业于2008年12月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下：20082010年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；2011年2012年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所

19、得税；2013年弥补以前年度亏损后利润额为90万元，应缴纳企业所得税为：902522.5（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；2014年应缴纳企业所得税40025100（万元）。设备购置抵免的税收筹划（二）具体案例u如果企业经过筹划，将该安全生产设备的购置时间推迟一个月，即在2009年1月份购买，则企业20082013年应缴纳的企业所得税不发生变化；企业2014年应缴纳的企业所得税还可以扣减安全生产设备的剩余抵免额7.5万元，应缴纳的企业所得税减少为92.5万元，企业由此获得7.5万元的节税收益。设备购置抵免的税收筹划八、资源综合利用及设备购置抵免的税收筹划（三）分析

20、评价n要充分享受税收抵免的权利，就应正确选择设备的购置时间。一般而言，在企业亏损时期，同时预计未来5年内无法弥补亏损，或弥补亏损后应缴纳的企业所得税少于设备购置抵免额，则应在企业需要的限度内尽量推迟设备的购置时间。n可以享受设备购置抵免优惠的企业，必须实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；利用该种筹划方法需要注意的问题：精品课程立体化教材系列十一、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划1.政策依据（一）政策依据与筹划思路u税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。u企业发生的与生产经营

21、活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。精品课程立体化教材系列十一、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划（一）政策依据与筹划思路 企业可以通过增设机构的方式加大企业集团的商品（劳务）流转总额，从而增加企业集团的广告费和业务宣传费的扣除限额。2.筹划思路精品课程立体化教材系列十一、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划（二）具体案例 【案例二】某工业企业2008年度实现产品销售收入6000 万元，企业当年账面列支广告费1000万元，业务宣传费100万元，税前会计利润总额为200万元（假设无其它纳税调整项）。请为企业进行所得税的税收筹划。精品

22、课程立体化教材系列十一、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划（二）具体案例u按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为：600015%900（万元）企业广告费和业务宣传费超支额为：1000+100-900=200（万元）该企业总计应纳税所得额为：200+200=400（万元）应纳所得税额为：40025%=100（万元）税后利润为：200-100=100（万元）精品课程立体化教材系列十一、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划（二）具体案例u如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以5500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以6000万元的价格对外销售，并使广告费与业务宣传费在

23、工业企业与销售公司间进行分配。u假设工业企业承担广告费和业务宣传费为800万元，销售公司承担广告费和业务宣传费为300万元。假设工业企业的税前利润为90万元，销售公司的税前利润为100万元，则：精品课程立体化教材系列十一、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划（二）具体案例工业企业：可列支的广告费和业务宣传费限额为：550015%825（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：9025%22.5（万元）企业税后利润为：9027.567.5（万元）精品课程立体化教材系列十一、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划（二）具体案例销售公司：可列支的广告费和业务宣传费限额

24、为：600015%900（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：10025%25（万元）企业税后利润为：10025=75（万元）精品课程立体化教材系列十一、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划（二）具体案例整个企业集团：共计缴纳企业所得税为：22.52547.5（万元）企业集团税后利润合计为：67.575142.5（万元）u企业设立销售公司后，缴纳的企业所得税减少了52.5万元（10047.5），企业利润也因此增加了42.5万元(142.5100）。精品课程立体化教材系列十一、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划（三）分析评价利用该种筹划方法需要注意的问题：

25、n企业在日常的产品宣传活动中，应尽量做好广告宣传和业务招待的安排，避免出现以下不该出现的情况：即，一方面业务招待费抵扣限额不足，业务招待费大量超支无法在税前列支；另一方面广告费和业务宣传费抵扣限额又用不完，从而造成企业政策资源浪费，税收负担增加。n增设机构的筹划方法应考虑增设机构的费用问题。精品课程立体化教材系列十三、递延纳税的税收筹划1.政策依据（一）政策依据与筹划思路u我国税法规定，企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清

26、应缴应退税款。u企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。精品课程立体化教材系列十三、递延纳税的税收筹划2.筹划思路（一）政策依据与筹划思路u 企业的会计利润是按照企业会计准则的规定计算的，而企业所得税应纳税所得额是在会计利润的基础上，按照税法规定进行纳税调整而确定的。u如果企业要想延期纳税，可以在预缴所得税和纳税调整上进行筹划，确定最佳的预缴方法。精品课程立体化教材系列十三、递延纳税

27、的税收筹划1.具体案例（二）具体案例 某公司2008年每月实现利润1万元，每月都有超过税法扣除标准的业务招待费2000元。预计其2008年的利润不会高于2007年，假设2007年度的应纳税所得额为24万元，则企业应选择何种方式预缴所得税？精品课程立体化教材系列十三、递延纳税的税收筹划（二）具体案例u如果企业选择按月预缴，按照实际利润申报预缴企业所得税，则每月应申报纳税为：（10000+2000）25%=3000元u如果企业选择按季预缴，按照实际利润申报预缴企业所得税，则每季应申报纳税为：（30000+6000）25%=9000元u如果每月按1万元（或每季按3万元）申报，只需申报2500元（或7

28、500元）；等到年度终了后一次汇算清缴，在年度终了之日起五个月内的最后一天，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款，税务机关也不会加收滞纳金。精品课程立体化教材系列十三、递延纳税的税收筹划（二）具体案例u如果选择按上年度应纳税所得额的1/12进行预缴，即按月预缴，则企业每月应申报纳税为：240000/1225%=5000元u如果选择按上年度应纳税所得额的1/4进行预缴，即按季预缴，则企业每季应申报纳税为：240000/425%=20000元 精品课程立体化教材系列十三、递延纳税的税收筹划（三）分析评价n当企业利润处于上升时期，按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者

29、季度平均额预缴可递延缴纳所得税，反之，则应按实际数预缴。n企业可以在纳税年度终了后五个月内尽量延迟申报缴纳所得税。n从递延缴纳所得税的角度，按季预缴相对于按月预缴又较为有利。n企业要避免汇算清缴时发现多预缴税款从而退税的情况，从而获得货币的时间价值和流动资金。利用该种筹划方法需要注意的问题：精品课程立体化教材系列精品课程立体化教材系列 本节逻辑结构图第二节 个人所得税的税收筹划个人所得税个人所得税的税收筹划的税收筹划不同收入形式的个人所得税筹划涉外人员的个人所得税筹划利用税收优惠政策进行筹划一、个人所得税筹划的政策要点 个人所得税的筹划主要围绕以下几个方面进行：（一）不同收入形式筹划；（二）涉

30、外人员的筹划；（三）利用税收优惠政策的筹划。精品课程立体化教材系列 本部分逻辑结构图不同收入形不同收入形式的个人所式的个人所得税筹划得税筹划费用转移的筹划工资、薪金所得的筹划劳务报酬所得的筹划对企事业单位的承包、承租经营所得的筹划特许权使用费所得的筹划利息、股息、红利所得的筹划财产租赁所得的筹划二、不同收入形式的个人所得税筹划精品课程立体化教材系列（一）工资、薪金所得的筹划工资、薪金所得的筹划主要采取以下措施：精品课程立体化教材系列u对在中国境内有住所的个人，一次性取得的全年奖金、绩效工资和年薪，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，计算时以全年一次性奖金除以12个月的商数来确定适用的税率和

31、速算扣除数；u雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税 （一）政策依据与筹划思路精品课程立体化教材系列均衡发放工薪、奖金 （二）具体案例 宋某是一家公司的销售代表，每月工资2200元。年初，按照公司的奖金制度，宋某根据上年的销售业绩估算今年可能得到20000元奖金。请问如果宋某全年能够获得奖金20000元，其全年应纳的个人所得税是多少？宋某该如何为自己的个人所得税进行筹划？精品课程立体化教材系列均衡发放工薪、奖金 （二）具体案例u如果公司在年终一次性发放这笔奖金，按规定计算应缴的个人所得税如下：工资部分应纳的个人所得税税额为：（2

32、2002000）5%12120（元）奖金部分应纳的个人所得税税额为：2000010%251975(元)宋某全年应纳的个人所得税为：1201975=2095(元)精品课程立体化教材系列均衡发放工薪、奖金 （二）具体案例u如果公司分两个月两次发放这笔奖金（假设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个人所得税如下：未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：（22002000）5%（12-2）100（元）取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：（220020000/22000）20%37523330（元）宋某全年应纳的个人所得税为：1003330=3430（元）精品课程立体化教材系列均衡

33、发放工薪、奖金 （二）具体案例u如果公司分四个月四次发放这笔奖金（假设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个人所得税如下：未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：（22002000）5%（12-4）80（元）取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：（220020000/42000）20%37542660（元）宋某全年应纳的个人所得税为：802660=2740（元）精品课程立体化教材系列均衡发放工薪、奖金3.案例评析 （二）具体案例u显然，除一次性发放全年奖金外，同量的奖金随着发放次数的增加，宋某应缴的个人所得税会逐渐减少。u因此，宋某应要求公司在年终时一次性发放其全年奖金，如

34、果公司从其他方面考虑，无法满足宋某的要求，则宋某应与公司商议，尽量分月多次发放奖金。精品课程立体化教材系列均衡发放工薪、奖金 （三）分析评价n企业在实际发放工资时，应尽可能使年终一次性奖金适用的边际税率等于或低于均衡月工资适用的最高边际税率。n如果企业从激励机制或其他方面考虑，需要分次发放奖金时，则应尽量均衡月工资发放，使得每月工资适用的最高边际税率相同。n对于雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，也应按照均衡月工资的要求平稳发放。利用该种筹划方法需要注意的问题：精品课程立体化教材系列均衡发放工薪、奖金 我国税法对个人取得全年一次性奖金应缴纳的个人所得税的规定如下：u纳税人取得全年一

35、次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税；u在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（一）政策依据与筹划思路1.政策依据精品课程立体化教材系列测算全年一次性奖金发放临界点u全年一次性奖金只有十二分之一适用的是超额累进税率，其他部分都适用全额累进税率。u全额累进税率会出现税率临界点税负剧增的现象，从而使纳税人多缴纳的个人所得税高于超过税率临界点时的奖金数额，此时纳税人选择较低的全年一次性奖金反而会有更高的税后收入。（一）政策依据与筹划思路2.筹划思路精品课程立体化教材系列测算全年一次性奖金发放临界点 林某所在公司在2008年2月份准备发放2007年度奖金，根据2007年

36、度业绩测算，林某可得奖金24000元。公司鉴于上年度效益较好，并出于鼓励的目的，决定发给林某25000元的奖金。请问林某是否要接受多给的1000元奖金？（此奖金应缴纳个人所得税的计算方法适用全年一次性奖金计算缴纳个人所得税的规定）（二）具体案例1.具体案例精品课程立体化教材系列测算全年一次性奖金发放临界点u如果林某的全年一次性奖金为24000元，计算查得适用的税率为10，速算扣除数为25，则 林某应缴纳的个人所得税为：2400010252375（元）林某的税后收入为：24000237521625（元）u如果林某的全年一次性奖金为25000元时，计算查得适用的税率为15，速算扣除数为125，则

37、林某应缴纳的个人所得税为：25000151253625（元）林某的税后收入为：25000362521375（元）（二）具体案例2.案例解析精品课程立体化教材系列测算全年一次性奖金发放临界点u由此可见，虽然林某全年一次性奖金增加了1000元，但应缴纳的个人所得税却增加了1250元，税后收入降低了250元。因此，林某不应接受增加的1000元奖金。（二）具体案例精品课程立体化教材系列测算全年一次性奖金发放临界点 全年一次性奖金增加并不一定会增加纳税人的税后收入。我们可以计算全年一次性奖金发放的临界点：假设全年一次性奖金增加x元，此时只有满足：x（24000 x）15125（240001025）即x1

38、294.12时，增加发放的奖金才会超过应多缴纳的个人所得税，纳税人的税后收入才有所增加。24000元25294.12元成为全年一次性奖金发放的禁区。其他税率级次的全年一次性奖金发放的禁区是多少呢？精品课程立体化教材系列测算全年一次性奖金发放临界点（三）分析评价 u现行的个人所得税税法规定，工薪所得实行5%45%的九级超额累进税率，劳务报酬所得实行20%的比例税率；u 对劳务所得一次性收入畸高的，可以加成征收，劳务报酬所得实际上相当于实行20%、30%、40%的超额累进税率。（一）政策依据与筹划思路1.政策依据税法是如何具体规定的？精品课程立体化教材系列工薪所得与劳务报酬所得的性质转换 （一）政

39、策依据与筹划思路2.筹划思路u 工薪所得和劳务报酬所得的最大区别在于：所得的获得者是否同劳务需求单位存在雇佣关系。u纳税人可以通过对雇佣关系的处理来安排所得性质，使所获收入被定位于最有利的税收位置，从而达到避税的目的。精品课程立体化教材系列工薪所得与劳务报酬所得的性质转换 【案例一】林教授在某名牌大学广告系任教，月工资收入4200元，同时应某广告制作公司邀请，每月为该公司广告制作人员讲学一次，每次收入5000元。如何帮林教授筹划每月应缴纳的个人所得税？（二）具体案例1.具体案例精品课程立体化教材系列工薪所得与劳务报酬所得的性质转换 （二）具体案例2.案例解析u如果林教授与广告公司存在雇佣关系，

40、两项收入应合并，按工薪所得缴纳个人所得税，则应缴纳的个人所得税为：（420050002000）20%3751065（元）u如果不存在固定的雇佣关系，两项收入分开计算缴税，则 工薪所得应缴纳的个人所得税为：（42002000）10%25195（元）劳务报酬所得应缴纳的个人所得税为：5000（120%）20%800（元）共计缴纳个人所得税995元u所以林教授最好不要与广告公司签订劳动合同，这样就可以达到节税的目的。精品课程立体化教材系列工薪所得与劳务报酬所得的性质转换 （三）分析评价利用该种筹划方法需要注意的问题：n不同的收入水平下选择以工资薪金的方式或以劳务报酬的方式缴纳个人所得税所承担的个人所

41、得税税负是不同的。n一般来说：当工薪所得应纳税所得额较少时，可以考虑在可能的情况下，将劳务报酬所得转化成工资、薪金所得；当两项收入都较大时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。n收入性质的转化必须是真实、合法的。精品课程立体化教材系列工薪所得与劳务报酬所得的性质转换（二）劳务报酬所得的筹划劳务报酬所得的筹划主要采取以下措施：精品课程立体化教材系列u根据个人所得税法，劳务报酬所得费用采用固定金额和固定比例扣除两种方式。u提供劳务的个人，可以考虑将本应由自己承担的费用改由对方承担，同时适当降低自己的报酬。（一）政策依据与筹划思路精品课程立体化教材系列劳务报酬所得的费用转移 （二）具体案例

42、1.具体案例 高级工程师赵某从长春到深圳为某公司进行一项工程设计，双方签订合同并规定：公司给赵某支付工程设计费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由赵某自负。请问，在该笔收入中，赵某是否存在个人所得税的筹划空间？精品课程立体化教材系列劳务报酬所得的费用转移 （二）具体案例2.案例解析u未进行筹划时赵某应缴纳个人所得税为：50000（120%）30%200010000（元）赵某实际得到的税后所得为：500001000040000（元）假设往返的飞机票、住宿费、伙食费等必要开支共计10000元，则赵某最后的净收入为30000元。精品课程立体化教材系列劳务报酬所得的费用转移（二）具体案例u

43、在签订合同时，赵某与对方商议，让对方承担交通费、住宿费和伙食费等，并相应地把劳务报酬降为40000元。此时，赵某缴纳的个人所得税为：40000（120%）30%20007600（元）实际净收入为：40000-7600=32400（元）u税收筹划后，尽管赵某的名义收入减少了10000元，但净收入却增加了2400元。精品课程立体化教材系列劳务报酬所得的费用转移 税法规定，劳务报酬所得以每次收入减除一定费用后的余额为应纳税所得额；个人所得税法实施条例对“次”进行了定义：u所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；u属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次；u个人兼有不同的劳务报酬所得，

44、应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。（一）政策依据与筹划思路尽量增加“次”，增加费用扣除。精品课程立体化教材系列劳务报酬分割计税 （二）具体案例1.具体案例 【案例一】某纳税人在2008年6月份同时给几家公司提供劳务，取得多项收入：提供技术咨询获得报酬20000元，给某外资企业当翻译，获得20000元的翻译报酬，代广告公司设计广告，取得报酬15000元，请为该纳税人计算应缴的个人所得税。精品课程立体化教材系列劳务报酬分割计税 （二）具体案例2.案例解析u如果纳税人把各项劳务所得加总计算缴纳个人所得税，则应纳税所得额为：（20000215000）（120%）44000（元）应缴纳的个人所得税为

45、：4400030%200011200（元）精品课程立体化教材系列劳务报酬分割计税（二）具体案例u如果纳税人根据”次”的定义把各项劳务报酬分开计税，则咨询收入应缴纳的个人所得税为：20000（120%）20%3200（元）翻译收入应缴纳的个人所得税为：20000（120%）20%3200（元）设计费收入应缴纳的个人所得税为：15000（120%）20%2400（元）共应缴纳的个人所得税为：3200+3200+2400=8800（元）u显然，后者比前者节税2400元。精品课程立体化教材系列劳务报酬分割计税 （三）分析评价n不同项目的劳务报酬所得应分开计税；n同一项劳务报酬所得计税的次数越多，就会避

46、免被加成征税，因此，对同一项劳务报酬所得，应尽量将其分割成多次所得。利用该种筹划方法需要注意的问题：精品课程立体化教材系列劳务报酬分割计税（三）对企事业单位的承包、承租经营所得的筹划（一）政策依据与筹划思路u根据个人所得税的有关规定，企业实行个人承包经营、承租经营，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后根据其利润分配方式对承包、承租经营所得征收个人所得税。u纳税人在承包或承租了企业之后，应尽量改变企业性质，避免被双重征税。精品课程立体化教材系列（三）对企事业单位的承包、承租经营所得的筹划（二）具体案例 1.具体案例 承包人甲2008年承包

47、经营一民营企业，合同签订承包期为3年，每年除上缴8万元承包费以外，其余收入全部归承包人所有。承包后，企业性质未发生改变。这期间，由于甲经营有方，该企业2008年至2010年的预计净利润分别为20万元、29万元和38万元。请计算甲的税后收益并为甲作出税收筹划。精品课程立体化教材系列（三）对企事业单位的承包、承租经营所得的筹划（二）具体案例 2.案例解析u由于企业性质未发生改变，企业需要先缴纳企业所得税。2008年企业应纳企业所得税额为：2020%4（万元）税后净利润为：20416（万元）甲获得的收入为：1688（万元）甲应纳的个人所得税为：（80000122000）35%675012850（元）

48、甲的实际收益为：800001285067150（元）同理可求出甲2009年的实际收益为89950元，2010年的实际收益为124400元，三年的总收益共为281500元。由于甲须在企业缴纳企业所得税后才能获得收入，因此甲的收入降低了。精品课程立体化教材系列（三）对企事业单位的承包、承租经营所得的筹划（二）具体案例 u甲通过一定的途径改变企业的性质，将该民营企业工商登记改为个体工商户，这样企业就不必缴纳企业所得税。则2008年甲的收入为：20-812（万元）甲应纳的个人所得税为：（120000122000）35%675026850（元）甲的实际收益为：1200002685093150（元）同理可

49、求出甲2009年的实际收益为151650元，2010年的实际收益为186150元，三年的总收益共为430950元。u与未改变企业性质相比，可多获得收益149450元。精品课程立体化教材系列（三）对企事业单位的承包、承租经营所得的筹划（三）分析评价 n如果承包、承租者经营具备条件，可以考虑改变企业的性质为个体工商户或者其他性质。n税法规定：如果承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税；如果承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事

50、业单位承包经营、承租经营所得项目征收个人所得税。利用该种筹划方法需要注意的问题：精品课程立体化教材系列（四）特许权使用费所得的筹划（一）政策依据与筹划思路u税法规定，以无形资产投资入股，参与投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，相应也无需缴纳城市维护建设税和教育费附加，以及个人所得税。u对特许权使用费所得进行筹划的思路就在于对比转让与投资的税费、收益，看哪种行为对纳税人最为有利。精品课程立体化教材系列（四）特许权使用费所得的筹划（二）具体案例 甲从事发明创造获得了专利，现有一公司欲以50万元购买其专利，同时另一公司欲成立一高新技术企业，邀请甲以其专利投资入股，该专利权可折价5