会计报表与财务管理知识分析编制ejnv.pptx

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1、P P2 2 第第5章章会计报表编制准备会计报表编制准备通过本章的学习通过本章的学习:了解和掌握试算平衡原理以及试算平衡表了解和掌握试算平衡原理以及试算平衡表的编制的编制;了解和掌握期末账项调整的意义和种类了解和掌握期末账项调整的意义和种类;了解结账的内容了解结账的内容;了解财产清查的概念、必要性和种类了解财产清查的概念、必要性和种类,以及以及各种材料物资、货币资金和往来款项的清各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法查方法;重点掌握存货的盘存制度以及财产清查重点掌握存货的盘存制度以及财产清查结果的财务处理。结果的财务处理。P P3 3 第第1节节试算平衡试算平衡P P4 4 第第1节节试算

2、平衡试算平衡按借贷记账法记账，必然出现下列两组平衡关系按借贷记账法记账，必然出现下列两组平衡关系:1 1）全部账户借方发生额全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额全部账户贷方发生额原因原因:每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。业务加总后，仍然应该是借贷相等。2 2）全部账户借方余额全部账户借方余额=全部账户贷方余额全部账户贷方余额 或或全部账户期初借方余额全部账户期初借方余额=全部账户期初贷方余额全部账户期初贷方余额 全部账户期末借方余额全部账户期末借方余额=全部账户期末贷方余额全部账户期末贷方余额原因原因:账户借方余

3、额表示资产数，贷方余额表示负债账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。P P5 5 利用上述平衡关系可以检查账户记录的正利用上述平衡关系可以检查账户记录的正确性确性:即即:如果如果发现你的你的账户记录不存在上述平衡不存在上述平衡关系，可以肯定你关系，可以肯定你记账有有误。注注:如果存在上述平衡关系，并不能肯定你如果存在上述平衡关系，并不能肯定你记账无无误，因，因为如果如果记错账户或者借或者借贷两方金两方金额均均记错，也会存在上述平衡关系。，也会存在上述平衡关系。利用账户的平衡关系检查账户记录正确性利用账户的平衡

4、关系检查账户记录正确性的工作，就称为试算平衡。的工作，就称为试算平衡。实例实例:分析业务分析业务,编制会计分录并登记账户、试算平衡编制会计分录并登记账户、试算平衡经经济济业业务务引起变化的要素项目引起变化的要素项目会会计计分分录录现现现现 金金金金 银银银银 行行行行 存存存存 款款款款 原原原原 材材材材 料料料料 实实实实 收收收收 资资资资 本本本本应应应应 付付付付 票票票票 据据据据 应应应应 付付付付 账账账账 款款款款 预预预预 收收收收 账账账账 款款款款 应应应应 付付付付 职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬 销销销销 售售售售 费费费费 用用用用 本本本本 年年年年 利利利利

5、 润润润润 主营业务主营业务主营业务主营业务 收收收收 入入入入 盈盈盈盈 余余余余 公公公公 积积积积 现金现金现金现金500500500500元存入银行元存入银行元存入银行元存入银行.资产资产资产资产 现金现金现金现金 500500资产资产资产资产 存款存款存款存款+500+500借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 500500 贷贷贷贷:现现现现 金金金金500500500500500500 500500500500开出汇票开出汇票开出汇票开出汇票300300300300元偿还元偿还元偿还元偿还欠某药厂货款欠某药厂货款欠某药厂货款欠某药厂货款.负债负债负债负债 应付账款应付账款应

6、付账款应付账款 300300负债负债负债负债 应付票据应付票据应付票据应付票据+300+300借借借借:应付账款应付账款应付账款应付账款 300300 贷贷贷贷:应付票据应付票据应付票据应付票据 300300初初初初 700700 初初初初25002500 初初初初 600 600 初初初初1600 1600 初初初初800800 初初初初400 400 初初初初 10001000300300300300 300300300300购进药品购进药品购进药品购进药品400400元元元元,付款付款付款付款期为期为期为期为2020天天天天.资产资产资产资产 原材料原材料原材料原材料+400+400负债

7、负债负债负债 应付账款应付账款应付账款应付账款+400+400借借借借:原材料原材料原材料原材料400400贷贷贷贷:应付账款应付账款应付账款应付账款400400400400400400400400400400开出支票开出支票开出支票开出支票200200200200元元元元,偿还偿还偿还偿还上项部分货款上项部分货款上项部分货款上项部分货款.资产资产资产资产 存款存款存款存款200200负债负债负债负债 应付账款应付账款应付账款应付账款 200200借借借借:应付账款应付账款应付账款应付账款200200贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款20020020020020020020020020

8、0200业主增加投入资本现业主增加投入资本现金金10001000元元.权益权益/实收资本实收资本+1000资产资产/现金现金+1000借借:现现金金1000贷贷:实收资本实收资本100010001000100010001000100010001000门诊收入现金门诊收入现金门诊收入现金门诊收入现金600600600600元元元元.收入收入收入收入 销售收入销售收入销售收入销售收入+600+600资产资产资产资产 现金现金现金现金+600+600借借借借:现现现现 金金金金600600贷贷贷贷:主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 60060060060060060060060060

9、0600本月社区居民保健费本月社区居民保健费本月社区居民保健费本月社区居民保健费400400400400元元元元,以原预收款抵付以原预收款抵付以原预收款抵付以原预收款抵付负债负债负债负债 预收款预收款预收款预收款-400-400收入收入收入收入 销售收入销售收入销售收入销售收入+400+400借借借借:预收账款预收账款预收账款预收账款400400 贷贷贷贷:营业收入营业收入营业收入营业收入400400400400400400应付大厅护士本月工应付大厅护士本月工应付大厅护士本月工应付大厅护士本月工薪薪薪薪100100100100元元元元,下月下月下月下月10101010日支付日支付日支付日支付费

10、用费用费用费用 销售费用销售费用销售费用销售费用+100+100负债负债负债负债 应付工资应付工资应付工资应付工资+100+100借借借借:销售费用销售费用销售费用销售费用100100贷贷贷贷:应付工资应付工资应付工资应付工资 100100 100 100100100100100月末盘点库存药品月末盘点库存药品月末盘点库存药品月末盘点库存药品,本月耗用本月耗用本月耗用本月耗用350350350350元元元元资产资产资产资产 原材料原材料原材料原材料 350350费用费用费用费用 营业成本营业成本营业成本营业成本+350+350借借借借:营业费用营业费用营业费用营业费用350350贷贷贷贷:原材

11、料原材料原材料原材料 350350350350350350结转本月收入、费结转本月收入、费结转本月收入、费结转本月收入、费用，并将本月净收益用，并将本月净收益用，并将本月净收益用，并将本月净收益全部转作盈余公积全部转作盈余公积全部转作盈余公积全部转作盈余公积。收入收入销售收入销售收入1000利润利润本年利润本年利润+1000费用费用费用费用 销售费用销售费用销售费用销售费用 450450利润利润利润利润 本年利润本年利润本年利润本年利润 450450利润利润 本年利润本年利润 15501550权益权益 盈余公积盈余公积 +1550+1550借借:主营业务收入主营业务收入1000贷贷:本年利润本

12、年利润1000借借借借:本年利润本年利润本年利润本年利润450450 贷贷贷贷:销售费用销售费用销售费用销售费用450450借借:本年利润本年利润 15501550 贷贷:盈余公积盈余公积 1550155010001000100010004504504504501550155015501550余余余余18001800余余余余28002800余余余余650650余余余余26002600余余余余300300余余余余700700余余余余 0 0余余余余 100100余余余余 0 0余余余余 0 0余余余余 0 0余余余余15501550P P7 7 试算平衡表试算平衡表账户名称账户名称期初余额期初余

13、额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金银行存款银行存款原材料原材料实收资本实收资本本年利润本年利润盈余公积盈余公积应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付工资应付工资营业费用营业费用营业收入营业收入合计合计P P8 8 试算平衡表试算平衡表账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金70016005001800银行存款银行存款25005002002800原材料原材料600400350650实收资本实收资本160010002600本年利润本年利润10

14、00200010000盈余公积盈余公积15501550应付票据应付票据300300应付账款应付账款800500400700预收账款预收账款4004000应付工资应付工资100100营业费用营业费用450450 0营业收入营业收入100010000合计合计380038006850685052505250P P9 9 课堂练习课堂练习 承接第承接第2 2章的例章的例2.42.4（P78P78）,根据会计期末已经结算出每个账根据会计期末已经结算出每个账户的本期发生额和期末余额，编户的本期发生额和期末余额，编制试算平衡表。制试算平衡表。P P1010 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生

15、额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料库存商品库存商品固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本盈余公积盈余公积主营业务收入主营业务收入合计合计 P P1111 表5.4试算平衡表年9月30日 单位:元P P1212 试算平衡注意点试算平衡注意点t必须是必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。户之间不会存在平衡关系。P P1313 t必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内

16、所有账户所有账户的发生额和余额的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。间不会存在平衡关系。试算平衡注意点试算平衡注意点P P1414 t“平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方发生额的相借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款银行存款（1）存入）存入1000（2）支付）支付500发生额平衡发生额平衡试算平衡注意点试算平衡注意点P P1515 第第2节节期末账项调整期末账项调整1

17、5P P1616 第第2节节期末账项调整期末账项调整会计期末，根据权责发生制的要求对跨期会计期末，根据权责发生制的要求对跨期项目所进行的收入与费用账务处理，被称为项目所进行的收入与费用账务处理，被称为账项调整（账项调整（Adjusting）。）。16P P1717 期末账项调整的意义期末账项调整的意义 从权责发生制的观点看从权责发生制的观点看,账簿的日常记录还账簿的日常记录还不能确切地反映本期的收入和费用不能确切地反映本期的收入和费用,因为在账因为在账簿中的日常记录都是有着明显证据的具体交易簿中的日常记录都是有着明显证据的具体交易,许多没有明显证据的隐含事项也会对企业的许多没有明显证据的隐含事

18、项也会对企业的财务状况产生影响财务状况产生影响,如果不予以揭示势必不能如果不予以揭示势必不能完整地反映企业经济活动的真实情况。所以需完整地反映企业经济活动的真实情况。所以需要在会计期末把这些没有明显证据的隐含事项要在会计期末把这些没有明显证据的隐含事项按照权责发生制进行调整。按照权责发生制进行调整。P P1818 期末账项调整的定义期末账项调整的定义期末账项调整就是按照权责发生制原期末账项调整就是按照权责发生制原则对部分没有明显证据却影响本期损益则对部分没有明显证据却影响本期损益的一些隐含事项进行调整的行为。的一些隐含事项进行调整的行为。P P1919 账项调整的原因:至于账项调整为何要等到会

19、计期末进行至于账项调整为何要等到会计期末进行而不在平时调整而不在平时调整,主要有两个原因主要有两个原因:(1)一般需要调整的事项都是没有交易行为一般需要调整的事项都是没有交易行为和交易凭证的和交易凭证的,而我们平时的账簿记录都是而我们平时的账簿记录都是要根据凭证记录的要根据凭证记录的,这就使得平时无法记录这就使得平时无法记录这些事项这些事项,也根本不能确定何时应该记录。也根本不能确定何时应该记录。(2)许多需要调整的事项都是与整个会计期许多需要调整的事项都是与整个会计期间的损益有关的间的损益有关的,所以平时不必计算而统一所以平时不必计算而统一在期末揭示。在期末揭示。P P2020 期末账项调整

20、种类期末账项调整种类期末账项期末账项调整的种类调整的种类P P2121 第第2节节期末账项调整期末账项调整基本调整事项基本调整事项应计项目（目（accruals）指指现金的收付在后，而收入或金的收付在后，而收入或费用在用在现金收付金收付之前的会之前的会计期期间确确认的的项目，即企目，即企业在以后的在以后的会会计期期间才会收到或支付才会收到或支付现金，但根据金，但根据权责发生制的要求需要在生制的要求需要在现金收付之前的会金收付之前的会计期期间就就要确要确认收入或收入或费用的用的项目。目。应计项目包括目包括应计收入（如收入（如应收的收的货款、款、应收收的房租、的房租、应收的咨收的咨询费等）和等）和

21、应计费用（如用（如应付的咨付的咨询费、应付的借款利息等）付的借款利息等）21P P2222 第第2节节期末账项调整期末账项调整递延项目（递延项目（deferrals）指现金的收付在先，收入或费用的确认在后指现金的收付在先，收入或费用的确认在后的项目，即企业先收到或支付了现金，但收的项目，即企业先收到或支付了现金，但收入或费用的确认被推迟（即入或费用的确认被推迟（即“递延递延”）到以）到以后会计期间的项目后会计期间的项目递延项目包括递延收入（递延项目包括递延收入（deferredrevenue）和递延费用（）和递延费用（deferredexpense）22P P2323 二、应计收入的调整应计收

22、入应计收入(accruedincome)又称应收收入又称应收收入,是指本会是指本会计期间已实现计期间已实现(或赚取或赚取)但尚未收到款项的各项收入。但尚未收到款项的各项收入。如应收利息、应收租金、应收佣金等。如应收利息、应收租金、应收佣金等。P P2424 二、应计收入的调整应计收入的分录如下应计收入的分录如下:(1)赚取收入时赚取收入时(此时没有实际业务发生此时没有实际业务发生)。借借:其他应收款等其他应收款等贷贷:其他业务收入等其他业务收入等(2)收到款项时收到款项时(此分录不是调整分录此分录不是调整分录,而是而是与调整分录相对应的实际业务发生时的与调整分录相对应的实际业务发生时的分录分录

23、)。借借:银行存款等银行存款等贷贷:其他应收款等其他应收款等P P2525 二、应计收入的调整例例5.2某企业于某企业于12月月1日销售一批产品给日销售一批产品给G公司公司,货物货物已经发出已经发出,价款价款10000元元,增值税增值税1700元。收到元。收到G公司公司的商业承兑汇票一张的商业承兑汇票一张,期限为期限为3个月个月,票面利率为票面利率为6%。到了年末到了年末,因为票据没有到期因为票据没有到期,所以所以G公司尚未付款公司尚未付款,但但是按照权责发生制的要求是按照权责发生制的要求,企业企业12月已经实现了票据月已经实现了票据利息收入利息收入,只不过还没有结算只不过还没有结算,所以所以

24、,在年末在年末,应该计提票应该计提票据利息据利息,增加应收票据的账面价值增加应收票据的账面价值,另一方面冲减财务另一方面冲减财务费用费用(在实务中在实务中,由于利息收入金额不多由于利息收入金额不多,所以一般企业所以一般企业不直接设置不直接设置“利息收入利息收入”账户账户,而是在获得利息收入而是在获得利息收入时直接冲减财务费用时直接冲减财务费用)。P P2626 二、应计收入的调整需要做调整分录如下需要做调整分录如下:借借:应收票据应收票据58.5贷贷:财务费用财务费用58.5P P2727 二、应计收入的调整到明年的到明年的1月末和月末和2月末作一笔相同的月末作一笔相同的调整分录。到了次年的调

25、整分录。到了次年的3月月1日收到票据日收到票据金额时作如下分录金额时作如下分录:借借:银行存款银行存款11875.5贷贷:应收票据应收票据11875.5P P2828 二、应计收入的调整例例5.3某企业于某企业于7月月1日出租一批包装物日出租一批包装物,按租赁合按租赁合同约定每月租金同约定每月租金400元元,受租单位可以于本年末一次性受租单位可以于本年末一次性支付半年的租金。则在支付半年的租金。则在711月份月份,每个月底都应该作每个月底都应该作一笔调整分录如下一笔调整分录如下:借借:其他应收款其他应收款应收租金应收租金400贷贷:其他业务收入其他业务收入400假如假如,到了到了12月底企业收

26、到受租单位的半年租金月底企业收到受租单位的半年租金2400元元,并存入银行并存入银行,则作分录如下则作分录如下:借借:银行存款银行存款2400贷贷:其他应收款其他应收款2000其他业务收入其他业务收入400P P2929 三、应计费用的调整应计费用应计费用(accruedexpense)又称应付费用又称应付费用,是指本是指本期已经发生期已经发生(耗用或受益耗用或受益),但尚未支付但尚未支付,应由本期负担应由本期负担的费用。的费用。例如例如,应付职工薪酬、应付租金、应付利息、应交应付职工薪酬、应付租金、应付利息、应交税费等。税费等。P P3030 三、应计费用的调整应计费用的内容较多应计费用的内

27、容较多,比较常见的有如下比较常见的有如下3个项目个项目:1.应付利息应付利息利息费用是企业为借款而付出的代价利息费用是企业为借款而付出的代价,贷款贷款人往往是按期或到期收取利息。人往往是按期或到期收取利息。P P3131 三、应计费用的调整应付利息的分录如下应付利息的分录如下:(1)计提利息费用时计提利息费用时(这时费用本期已经发生这时费用本期已经发生,但没有支但没有支付付)。借借:财务费用财务费用(在建工程在建工程)等等贷贷:应付利息应付利息(2)实际支付已经预提和当期的费用时。实际支付已经预提和当期的费用时。借借:应付利息应付利息财务费用财务费用贷贷:银行存款银行存款P P3232 三、应

28、计费用的调整例例5.4某企业某企业年年5月月1日从银行取得借款日从银行取得借款100000元元,用于企业一般经营周转用用于企业一般经营周转用,年利率为年利率为12%,借款期限为借款期限为6个月个月,到期一次还本付息。到期一次还本付息。6个月每月末作一笔相同的调整分录如下个月每月末作一笔相同的调整分录如下:借借:财务费用财务费用1000贷贷:应付利息应付利息100011月月1日到期还本付息时日到期还本付息时:借借:应付利息应付利息6000短期借款短期借款100000贷贷:银行存款银行存款106000P P3333 三、应计费用的调整在实务操作中在实务操作中,如果利息费用金额较小如果利息费用金额较

29、小,出于重要性出于重要性原则的考虑原则的考虑,为了简化会计处理为了简化会计处理,许多企业往往采取事许多企业往往采取事先不计提利息费用先不计提利息费用,而是于实际支付利息时一次性把而是于实际支付利息时一次性把几个月的利息费用确认为支付当期的利息费用。则上几个月的利息费用确认为支付当期的利息费用。则上例中可以作如下处理例中可以作如下处理:(1)在在5月月1日获得借款时。日获得借款时。借借:银行存款银行存款100000贷贷:短期借款短期借款100000(2)5月至月至10月期间不作任何会计处理。月期间不作任何会计处理。(3)11月月1日还款付息时。日还款付息时。借借:财务费用财务费用6000短期借款

30、短期借款100000贷贷:银行存款银行存款106000P P3434 三、应计费用的调整2.其他应付款其他应付款企业有许多服务费用企业有许多服务费用,是在对方提供服务以后才分次或一次是在对方提供服务以后才分次或一次性支付性支付,由此形成企业已受益或享受了服务由此形成企业已受益或享受了服务,但尚未支付服务但尚未支付服务费的应计费项目费的应计费项目,通常用通常用“其他应付款其他应付款”账户来反映这类已经账户来反映这类已经享用还未支付的服务等费用享用还未支付的服务等费用,以区别于在正常的商品购销交易以区别于在正常的商品购销交易中形成的一些未付款项中形成的一些未付款项(用用“应付账款应付账款”账户反映

31、账户反映)。其他应付款项目的分录如下其他应付款项目的分录如下:(1)企业由于享用服务等而发生费用时。企业由于享用服务等而发生费用时。借借:管理费用等管理费用等贷贷:其他应付款其他应付款(2)实际支付这些费用时。实际支付这些费用时。借借:管理费用管理费用其他应付款其他应付款贷贷:银行存款银行存款P P3535 三、应计费用的调整例例5.54月初月初,某企业向其他企业租入包装物某企业向其他企业租入包装物,租金约定每租金约定每月月50元元,租期为租期为9个月个月,租金于年底一次性支付。租金于年底一次性支付。企业在企业在411月的每个月末应作一笔调整分录如下月的每个月末应作一笔调整分录如下:借借:管理

32、费用管理费用50贷贷:其他应付款其他应付款50到了年底到了年底,企业一次性以银行存款支付企业一次性以银行存款支付9个月个月(412月月)的租的租金金450元。则作如下会计分录元。则作如下会计分录:借借:其他应付款其他应付款400管理费用管理费用50贷贷:银行存款银行存款450P P3636 三、应计费用的调整3.应交税费应交税费企业要向国家交纳的税金种类很多企业要向国家交纳的税金种类很多,而不同种类的税金国而不同种类的税金国家要求交纳的方式也各不相同。某些税种家要求交纳的方式也各不相同。某些税种,国家允许企业于下国家允许企业于下月初缴纳上月的税额月初缴纳上月的税额(如营业税、消费税等如营业税、

33、消费税等),由此导致企业已由此导致企业已经发生了相应的税金费用经发生了相应的税金费用,但却还未支付的一些跨期税金项目。但却还未支付的一些跨期税金项目。有关应交税费的分录如下有关应交税费的分录如下:(1)计算确认税金时计算确认税金时(此时税金已经形成但还未交纳此时税金已经形成但还未交纳)。借借:营业税金及附加营业税金及附加(其他业务成本等其他业务成本等)贷贷:应交税费应交税费(2)实际交纳税金时。实际交纳税金时。借借:应交税费应交税费贷贷:银行存款银行存款P P3737 三、应计费用的调整例例5.6某企业某企业年年8月份主营业务收入为月份主营业务收入为100000元元,营业税税率为营业税税率为5

34、%,月末计算出本月应交纳的营业月末计算出本月应交纳的营业税税5000元。元。8月末计算应交税金作如下调整分录月末计算应交税金作如下调整分录:借借:营业税金及附加营业税金及附加5000贷贷:应交税费应交税费应交营业税应交营业税50009月初交纳税金时作如下会计分录月初交纳税金时作如下会计分录:借借:应交税费应交税费应交营业税应交营业税5000贷贷:银行存款银行存款5000P P3838 三、应计费用的调整从上述从上述3种应计费用的分析中可以看出种应计费用的分析中可以看出,应计费用应计费用的调整应一方面确认费用的调整应一方面确认费用,另一方面增加负债。费用另一方面增加负债。费用账户于期末结账时转入

35、账户于期末结账时转入“本年利润本年利润”账户账户,这样就可这样就可以正确确认当期费用以正确确认当期费用;而负债账户则在支付时予以冲而负债账户则在支付时予以冲销。销。P P3939 四、递延收入的调整递延收入又称预收收入递延收入又称预收收入(advancedonincome),是指在未是指在未赚取赚取(实现实现)收入之前就收到现金并记录为负债的收收入之前就收到现金并记录为负债的收入。入。对对于预收收入通常也用于预收收入通常也用“其他应付款其他应付款”账户来账户来反映。递延收入的分录如下反映。递延收入的分录如下:(1)预先收取收入款项时。预先收取收入款项时。借借:银行存款银行存款贷贷:其他应付款其

36、他应付款(2)随着时间的推移实现收入时。随着时间的推移实现收入时。借借:其他应付款其他应付款银行存款银行存款(对方可能补付的部分对方可能补付的部分)贷贷:其他业务收入其他业务收入P P4040 四、递延收入的调整例例5.7某企业对外出租包装物某企业对外出租包装物,1月份从受租单位月份从受租单位收到出租包装物的本年度上半年的租金计收到出租包装物的本年度上半年的租金计7200元元,存存入银行。入银行。1月份收到包装物出租租金时作如下会计分录月份收到包装物出租租金时作如下会计分录:借借:银行存款银行存款7200贷贷:其他应付款其他应付款7200以后以后,从从1月到月到6月月,每个月底都应该作一笔调整

37、分每个月底都应该作一笔调整分录以确认每个月的租金收入如下录以确认每个月的租金收入如下:借借:其他应付款其他应付款1200贷贷:其他业务收入其他业务收入1200P P4141 五、递延费用的调整递延费用又称预付费用递延费用又称预付费用(prepaidexpense),是指是指企业本期已经支付企业本期已经支付,但本期尚未受益而由以后各期受但本期尚未受益而由以后各期受益的费用。递延费用的分录如下益的费用。递延费用的分录如下:(1)为未来需要耗费的费用支付款项时。为未来需要耗费的费用支付款项时。借借:预付账款等预付账款等贷贷:银行存款银行存款(2)随着时间的推移而耗费时。随着时间的推移而耗费时。借借:

38、管理费用等管理费用等贷贷:预付账款等预付账款等P P4242 五、递延费用的调整例例5.8某企业于某企业于1月月1日预付本年度日预付本年度12个月的管理部门个月的管理部门用房屋租金用房屋租金12000元。元。企业在预付企业在预付12个月的租金时应作如下会计分录个月的租金时应作如下会计分录:借借:预付账款预付账款12000贷贷:银行存款银行存款12000以后以后12个月于每个月底应作一笔确认租金费用的调个月于每个月底应作一笔确认租金费用的调整分录如下整分录如下:借借:管理费用管理费用1000贷贷:预付账款预付账款1000P P4343 六、估计项目的调整期末账项调整除了上述期末账项调整除了上述4

39、项外项外,为了正确地为了正确地计算盈亏计算盈亏,企业还需要按照权责发生制的要求企业还需要按照权责发生制的要求,进行其他账项的调整。如一些需要估计的项进行其他账项的调整。如一些需要估计的项目目:固定资产的折旧固定资产的折旧,无形资产的摊销无形资产的摊销,还有对还有对各种资产的减值准备的计提等。各种资产的减值准备的计提等。这些相关项目的调整分录都已在前文的相这些相关项目的调整分录都已在前文的相关章节中作了介绍关章节中作了介绍,只是在介绍时我们并不知只是在介绍时我们并不知道它们是调整分录罢了。道它们是调整分录罢了。P P4444 六、估计项目的调整比如比如,固定资产折旧的计提应做如下分录固定资产折旧

40、的计提应做如下分录:借借:制造费用制造费用管理费用管理费用贷贷:累计折旧累计折旧又比如又比如,坏账准备的计提应作如下分录坏账准备的计提应作如下分录:借借:资产减值损失资产减值损失贷贷:坏账准备坏账准备期末对相应的事项进行调整并编制调整分录后期末对相应的事项进行调整并编制调整分录后,同样需要把调整分录过入相应的分类账户中最后结同样需要把调整分录过入相应的分类账户中最后结出账户的余额。然后根据新的余额编制调整后试算出账户的余额。然后根据新的余额编制调整后试算平衡表。平衡表。P P4545 第第3节结节结账账45P P4646 第第3节结节结账账（一）结账的概念（一）结账的概念结账就是在把一定会计期

41、间内所发生的经济业务结账就是在把一定会计期间内所发生的经济业务全部登记入账的基础上全部登记入账的基础上,对账簿记录所作的结束工作。对账簿记录所作的结束工作。具体是指在会计期末结算、登记每个账户的本期具体是指在会计期末结算、登记每个账户的本期发生额和期末余额的账务处理工作发生额和期末余额的账务处理工作,包括虚账户的结包括虚账户的结清和实账户的结转清和实账户的结转,这样就能为编制会计报表作好准这样就能为编制会计报表作好准备。备。（二）结账的步骤（二）结账的步骤月结 每月末时进行的结账。每月末时进行的结账。（三）结账的方法（三）结账的方法 年结 年末时进行的结账。年末时进行的结账。P P5050 对

42、对账账（一）对账的意义（一）对账的意义1、账证核对、账证核对账簿记录与会计凭证核对账簿记录与会计凭证核对2、账账核对、账账核对总账与明细账（序时账）、财产总账与明细账（序时账）、财产物资明细账与财产物质保管账（卡）核对物资明细账与财产物质保管账（卡）核对3、账实核对、账实核对账簿记录与财产实物等核对账簿记录与财产实物等核对4、账表核对、账表核对账簿记录与报表核对账簿记录与报表核对因自然原因和人为原因，会造成各种差错和账实因自然原因和人为原因，会造成各种差错和账实不符等情况。在结账之前，有必要将账簿记录与库存不符等情况。在结账之前，有必要将账簿记录与库存实物、货币资金、往来结算等进行核对，即实物

43、、货币资金、往来结算等进行核对，即对账。对账。（二）对账的内容（二）对账的内容P P5252 第第4 4节财产清查节财产清查一、财产清查的概述一、财产清查的概述53一、财产清查的概述一、财产清查的概述财产清查财产清查(physicalinventory)是指通过实地盘点、核是指通过实地盘点、核对、查询等清查方法对、查询等清查方法,确定各项财产物资、货币资金确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实际结存数和债权债务的实际结存数,并与账面结存数核对并与账面结存数核对,以查以查明账实是否相符的一种会计核算的专门方法。明账实是否相符的一种会计核算的专门方法。（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念第4

44、节财产清查54（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义(1)通过财产清查通过财产清查,保证会计核算资料真实可靠。保证会计核算资料真实可靠。(2)通过财产清查通过财产清查,健全财产物资保管制度健全财产物资保管制度,保护财保护财产物资安全。产物资安全。(3)通过财产清查通过财产清查,可以挖掘库存潜力可以挖掘库存潜力,改善库存结改善库存结构。构。(4)保证结算制度的贯彻执行。保证结算制度的贯彻执行。55u由于主客观原因，导致账存数与实存量不符由于主客观原因，导致账存数与实存量不符1.正常原因正常原因（1）结算过程中银行与企业记账时间不一致结算过程中银行与企业记账时间不一致;（2）记账时漏记、重记、错

45、记或计算错误记账时漏记、重记、错记或计算错误;（3）财产物资收发时计量或检验不准确财产物资收发时计量或检验不准确;（4）实物保管过程中自然损耗实物保管过程中自然损耗;（5）水、火、风等非常灾害造成财产毁损。水、火、风等非常灾害造成财产毁损。2.非正常原因非正常原因（1）工作人员失职，造成现金、银行存款短缺和应收账款）工作人员失职，造成现金、银行存款短缺和应收账款损失损失;（2）由于财产物资手续不严而发生错收错付）由于财产物资手续不严而发生错收错付;（3）由于保管不善而出现财产物资损坏、霉烂、变质）由于保管不善而出现财产物资损坏、霉烂、变质;（4）由于贪污）由于贪污,营私舞弊造成财产物资损失营私

46、舞弊造成财产物资损失;（三）财产清查的原因（三）财产清查的原因57全面检查全面检查全面检查全面检查按清查对象范围的不同按清查对象范围的不同按清查对象范围的不同按清查对象范围的不同局部清查局部清查局部清查局部清查财产财产财产财产定期检查定期检查定期检查定期检查清查清查清查清查按清查时间的不同按清查时间的不同按清查时间的不同按清查时间的不同不定期检查不定期检查不定期检查不定期检查内部清查内部清查内部清查内部清查按清查的执行单位不同按清查的执行单位不同按清查的执行单位不同按清查的执行单位不同外部清查外部清查外部清查外部清查（四）财产清查的种类（四）财产清查的种类58二、财产清查的程序二、财产清查的程

47、序591、组织准备、组织准备成立财产清查组织，配备人成立财产清查组织，配备人员，制定计划，确定制度。员，制定计划，确定制度。2、账务准备、账务准备清查前的经济业务全部入账，清查前的经济业务全部入账，结出余额，已收、结出余额，已收、已付未入账的现金记账已付未入账的现金记账凭证全部登记，核对银行存款对账单等。凭证全部登记，核对银行存款对账单等。3、业务准备、业务准备保管财产物资部门要准备好保管财产物资部门要准备好度量衡器具，清查日止的所有业务办好凭度量衡器具，清查日止的所有业务办好凭证手续，登记入账结出余额。证手续，登记入账结出余额。二、财产清查的程序二、财产清查的程序（一）准备阶段（一）准备阶段

48、60各项准备工作结束以后各项准备工作结束以后,清查人员应根据清查对象清查人员应根据清查对象的特点分别采取与之相对应的方法。如对实物财的特点分别采取与之相对应的方法。如对实物财产的数量、品种、类别、金额等予以盘点产的数量、品种、类别、金额等予以盘点,同时同时由盘点人员做好盘点记录由盘点人员做好盘点记录,并据以填制并据以填制“盘存单盘存单”。然后。然后,根据盘存单资料和有关账簿资料填制根据盘存单资料和有关账簿资料填制“实存账存对比表实存账存对比表”,检查账实是否相符检查账实是否相符,并将对并将对比结果填入该表。记录盘点资料及其结果的表格比结果填入该表。记录盘点资料及其结果的表格,应由盘点人员、保管

49、人员及相关人员签名盖章应由盘点人员、保管人员及相关人员签名盖章,以便明确责任。以便明确责任。二、财产清查的程序二、财产清查的程序（二）实施阶段（二）实施阶段61财产清查结束财产清查结束,应根据应根据“实存账存对比表实存账存对比表”上列示的对比结果调整账簿记录上列示的对比结果调整账簿记录,并分析盘并分析盘盈、盘亏的原因和性质盈、盘亏的原因和性质,将结果上报上级领将结果上报上级领导。导。同时同时,针对清查中发现的问题针对清查中发现的问题,提出改进的意提出改进的意见和措施等。见和措施等。最后最后,对盘盈、盘亏的财产对盘盈、盘亏的财产,按规定报请有关按规定报请有关部门批准后部门批准后,分别作出相应的账

50、务处理分别作出相应的账务处理,同时同时调整相应的账簿记录。调整相应的账簿记录。二、财产清查的程序二、财产清查的程序（三）分析及处理阶段（三）分析及处理阶段62三、货币资金的清查三、货币资金的清查63清查方法清查方法实地盘点法。清查手续清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查库存现金清查的内容：库存现金清查的内容：(1)库存现金实有数是否与库存现金日记账余额库存现金实有数是否与库存现金日记账余额一致。一致。(2)有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充库存现金。充库存现金。(3)库存现金数是否超过规定的库